“營改增”政策下企業財務管理問題探討

滿加瓊

（四川鑫創越通風設備有限公司，四川 成都 610213）

一、“營改增”的具體概念及其發展與實施

1.“營改增”制度的概念

“營改增”就是將征收企業營業稅改為征收企業增值稅，是國家為降低企業稅收負擔、促進我國產業結構升級而進行的稅制改革。我國征收的營業稅針對所有營業活動所產生的營業額，以從價計征方式按照一定比例征收，就同一營業活動而言，企業成本費用是一個相對不變的常量，不會對應收營業稅金額產生影響。營業稅的計算與征收較為簡單，但同樣也造成了重復收稅的問題，尤其加大了中小企業的負擔。增值稅與營業稅的征收原理完全不同，它實際上是一種流轉稅，即對商品的每個生命階段收稅，并且在第一階段后只針對商品的增值部分收稅，所謂“增值部分”就是生產新價值的部分，即勞動力價值和剩余價值。征收范圍較廣，方案更加合理科學，能夠很好地緩解重復收稅的問題。

我國現行增值稅不同于營業稅的地方在于：第一，避免重復征稅。增值稅納稅人實際應繳納的稅款為銷售貨物時向買方征收的銷項稅扣除買進貨物時向賣方繳納的進項稅的差額，是在產品生產和銷售的各個流程中逐層轉嫁。第二，屬于價外稅。增值稅的計稅對象是不含稅的商品價格。第三，有針對性的差別計稅法。我國現行增值稅制度將納稅人劃分為一般納稅人和小規模納稅人，劃分的依據是銷售額大小及會計核算制度健全與否，并對小規模納稅人采取簡化征收的政策，提升了征收和管理效率。

“營改增”制度的推行是全面深化改革的要求，有利于降低第三產業稅負，促進第三產業發展并優化國家產業結構。稅制現代化、國際化能夠密切同世界市場的連接，還可以增加我國對外出口商品的競爭力。

2.“營改增”的發展與實施

總體來看，我國“營改增”的發展趨勢為：順應我國經濟社會發展的需求，與我國改革開放的步調基本一致，稅目越來越完善，征收越來越規范。我國“營改增”的發展可以分為三個階段。

第一階段：增值稅萌芽與發展時期。我國的增值稅誕生于改革開放初期，經歷了近三十年的改革發展歷程。1979年，我國引入試點增值稅制度，1984年頒布了《中華人民共和國增值稅條例（草案）》，具有中國特色的增值稅制度正式誕生。1993年《中華人民共和國增值稅暫行條例》出臺，開啟了增值稅和營業稅分庭抗禮的局面。2009年由生產型增值稅轉為消費型增值稅。

第二階段：“營改增”起步時期。從2010年起，我國將開展“營改增”稅制改革這項工作提上日程，并將交通運輸業和服務業作為試點行業。此后，2012年及2013年召開的國務院常務會議均提出進一步擴大試點的地域范圍和行業范圍，2014年電信業被納入“營改增”試點改革。

第三階段：“營改增”全面推行時期。2016年5月1日起，中國將全面推開營改增試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業全部納入營改增試點，營業稅制度開始退出中國稅收體制。今后，我國“營改增”政策將會根據經濟社會發展要求不斷優化，促進行業大發展、經濟大繁榮。

二、“營改增”制度對我國企業財務管理工作的影響

1.“營改增”制度對發票管理所產生的巨大影響

企業的會計核算與稅收都離不開發票，發票是以上工作的基本依據，發票管理是企業財務管理工作的重要部分。現行稅收制度下的發票可分為普通發票和增值稅發票，前者的使用人是營業稅納稅人和增值稅小規模納稅人，后者的使用人是增值稅一般納稅人。

“營改增”制度一方面增加了企業發票管理工作的復雜程度，另一方面也對發票管理工作提出了更高層次的要求，有利于企業主動改革現有的發票管理體制，響應國家要求，提升發票管理工作的質量。

收取營業稅時，企業只需要簡單開具普通發票作為商品銷售記錄即可。但在征收增值稅時，作為一般納稅人的企業增加了增值稅專用發票的管理工作，并且兩種發票的使用范圍和注意事項均有不同的嚴格規定，這增加了企業發票管理的難度，對發票管理工作的嚴謹性和規范性提出了更高要求。由于企業財務人員尚缺乏增值稅發票的管理經驗，容易出現疏漏，給企業帶來偷稅漏稅的嫌疑。此外，企業還需要盡可能獲取進項稅發票以降低企業繳稅額，緩解資金壓力，增加了基層財務人員的工作負擔。

“營改增”政策對于增值稅發票的交易限額也作出了嚴格規定，企業大額交易需要分次開具多張發票，不僅浪費了管理資源，還使發票管理工作變得冗雜低效。申請大額發票流程繁雜、等待時間長，不利于公司業務有序開展。

“營改增”政策下國家會更加重視稅務部門對增值稅發票的管理和監督工作，我國《刑法》還規定違法制造、虛開或出售增值稅發票的行為要受到嚴厲處罰。以上舉措將推動企業發票管理人員專業素養和責任意識的提升，發票管理工作將更加規范有序。

2.“營改增”制度對企業會計核算所產生的影響

稅收的核算與企業收益息息相關，是企業財務工作中必須予以細致對待的一項財務支出。一方面，“營改增”制度加大了會計核算工作的任務量和任務難度，對企業會計核算的效率和質量提出了更高要求。另一方面，會助推核算人員工作能力的提升，技術對核算工作的支持和輔助作用將更加明顯，企業會計核算制度也會更加完善。

在征收營業稅時，只需要統計普通發票上的數據和實際支出兩類費用，核算內容較少，核算方式簡單。但增值稅的核算加上了進項稅和銷項稅，核算項目增加，核算方式發生了根本變化，對核算人員的工作能力帶來了新的挑戰，增加了核算量和核算難度。對于綜合型企業來說，“營改增”會帶來更多的核算問題。如果綜合經營企業無法劃分出明確的經營業務性質，無法將各類業務的核算明細化，則將按照高稅率稅種來進行企業的會計核算。這無疑增加了企業稅負，與“營改增”政策的減稅降負初衷背道而馳。

企業核算工作難度的增加對核算工具及核算人的能力提出了更高要求，將助推企業開發內部的核算系統，大數據、云計算、人工智能技術將成為企業的首選，計算機器人能夠減輕核算人員的工作負擔，提升核算工作的速度和正確率。“營改增”制度帶來的核算工作新挑戰還將提升企業對核算人員專業能力培訓的重視程度，并完善現有的核算制度。

3.“營改增”對企業現金流總額所產生的影響

企業的日常活動涉及到融資、投資和經營等活動，一定時期內企業資金的流入和流出共同構成了該時期企業的現金流。資金流動能力對企業的正常運營至關重要，因此有必要分析“營改增”政策對企業現金流產生的影響，發現財務管理上的問題。

在“營改增”政策實施之前，企業投資所產生的現金流即為購入固定資產和其他資產所需要的資金額。“營改增”政策實施后，投資金額需要先扣除進項稅，降低了計入成本的資金額。這部分節省出來的成本資金可以在一定程度上鼓勵企業擴大業務規模，加大原材料購入和科研技術投入。在以上多種因素影響下，企業投資活動產生的現金流會增多或大體保持不變。

在“營改增”政策實施之前，計算企業經營活動所產生的現金流總額需要用收益減去需要繳納的營業稅，“營改增”的實施抹去了上述稅金，因此會增加企業經營活動產生的現金流。但改征增值稅后由于不同企業的業務情況和業務類型不同，應繳納的增值稅金額也不相同，因此現金流的增減需要視企業具體情況而定。

在企業的籌資活動中，短期來看改增值稅會增加企業的籌資行為，籌資活動產生的現金流會增加。長期來看，貸款越多利息越高，企業負債量增加，現金流量下降。

4.“營改增”對企業負債表所產生的影響

企業負債表充分反映了企業的發展經營方向，便于快速了解企業財務狀況。“營改增”政策實施后企業負債表的相關變動對于企業長期的財務規劃具有重要的參考價值。

在企業的日常運營管理工作中，固定資產的作用不容小覷，企業資產負債表會受到固定資產入賬金額的影響。“營改增”政策實施后，固定資產原值入賬金額有所減少，從短期上來看，企業的資產以及負債都會有所下降，然而流動資產與流動負債的比例卻得到了提升；而從長期來看，隨著企業利潤的增加，資產規模也將增大，進而會提升企業的資產總額以及負債總額。

在上文關于“營改增”對企業現金流總額所產生的影響的分析中得出了這樣的結論：改增值稅會減少企業投資活動所產生的現金流，在一定程度上鼓勵企業擴大生產規模，企業會向銀行貸款購買原材料和設備，這增加了企業的長期負債。但“營改增”為企業減輕了稅負，提高了企業的償債能力。

綜合以上分析，“營改增”對企業負債表產生的影響會因不同企業的不同業務特征、經營模式以及發展方向而產生差異，不能一概而論。通過分析“營改增”政策實施后企業負債表的變化能夠更充分地了解稅收政策改革給企業帶來的深層影響，有利于企業的長期發展。

三、“營改增”后加強企業內部財務管理的策略

1.針對企業發票管理特點，設計企業的專用發票

每個行業都有自身的經營特點，“營改增”對每個行業的影響都不盡相同，對于同一行業內不同規模和業務特點的公司也會產生不同影響。因此企業應當根據自身的經營管理情況和發展方向，本著降低本公司發票管理成本和提升稅務機關發票管理效率的理念，設計企業專用發票，并就發票的開具、管理、核算等工作并與稅務機關達成一致。

例如，房地產行業的單筆交易額度比較大，且多屬于增值稅一般納稅人，使用增值稅專用發票。由于專用發票限制了交易額度，企業需要花費大量的人力、物力完成大額交易的發票購買、開具及檢查核對工作，增加了不必要支出，不利于企業效益的提升。因此企業可以設計本公司的專用發票，并向稅務部門申請使用，提升發票管理工作的效率。一方面落實“營改增”的減稅降負初衷，另一方面為稅務部門的征管工作提供便利。

2.制定合理的稅改方案

對于小規模納稅人而言，“營改增”方案帶來的是稅率的降低，由原來的5%降至3%，能夠直接為企業減輕稅負，緩解資金壓力。但對于一般納稅人而言，稅制改革并不單純意味著稅率變動，而是會對企業的整體財務工作乃至經營策略產生影響。因此作為一般納稅人的企業應當對稅改政策進行深入分析，結合自身的實際業務特點和財務狀況，及時調整應對方案，為新稅收制度下提升企業綜合實力創造先決條件。

企業應當充分運用現有稅收方案，靈活適應政策變動，作出業務調整，盡可能為企業降低稅費支出。企業可以開發能夠獲得銷項稅抵扣的客戶資源，增加稅負轉嫁，從而降低自身的稅負。

企業還可以對稅改政策進行充分研究，從中找出能夠為自身長期發展帶來優勢的規定，并以這些規定為依據改革現有的稅收體系，從而達到降低企業稅負的目的。例如，營改增政策中規定，經中國人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人，提供有形動產融資性售后回租服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產價款本金，以及對外支付的借款利息、發行債券利息后的余額為增值稅計稅銷售額。符合條件的企業應當充分利用這一政策中的優惠優勢，調整負債狀況及投資結構，盡可能降低增值稅計稅的銷售額，為企業降低稅收成本。

3.提升財務工作者的專業素養，加強財會團隊的整體建設

第一，要加大對財務工作人員的培訓力度，提升財務團隊的整體專業素質。首先，要開展政策解讀培訓，財務工作人員的日常工作直接受到政策變動的影響，因此要確保財務人員熟知新規、理解準確，并自覺調整工作理念、工作方法中同新稅收政策不相適應的部分。其次，要進行增值稅核算業務培訓。增值稅與營業稅的核算方法完全不同，且更加復雜，營業稅時期的核算工作已經不能滿足增值稅核算的要求。因此要加強對財務人員的專業能力培訓，提升核算能力，并傳授統一的高效核算方法，為稅改政策下的增值稅核算工作提供專業保障。此外還要提升財務人員與人工智能、大數據、云計算等信息技術和諧相處的能力，讓機器幫助完成一些基礎性工作，提升核算效率和精確度。

第二，要對企業財務部門的崗位設置作出調整。改征增值稅不僅增設了專用發票，且加入了進項稅和銷項稅的抵扣工作，核算科目更多，核算難度更大，企業投融資工作也需要隨之做出改變。因此不論是發票管理還是稅務核算都需要更加精細的崗位設置和管理條例，需要在工作新要求及新技術應用的情況下推動財務會計向管理會計轉型。

第三，要建立完善財務人員激勵制度，賞罰分明，保證財務工作效率和質量。改征增值稅無疑顛覆了財務人員之前的工作習慣和任務安排，為了激勵財務人員適應新稅改政策的積極性，必須確立賞罰分明的激勵體制，使財務人員盡快適應新政策下的新要求。

4.樹立良好和正確的納稅統籌機制

合理的納稅統籌機制可以增強企業稅收工作規劃的科學性，為企業減輕資金壓力，實現收益最大化。企業需要認識到稅收工作的重要性，樹立良好和正確的納稅統籌機制。

第一，企業應當綜合分析自身的經營規模和業務類型，并加強與當地稅務機關的溝通，認真對照新稅改政策，合理選擇一般納稅人或小規模納稅人的身份，為企業獲取能帶來最大收益的稅收政策。

第二，企業應當重視進項稅和銷項稅的抵扣問題，避免新稅改政策后稅負不降反增的情況。企業內部要圍繞進項稅額抵扣問題加強財務管理，以及組織體系、責任體系的設立，人力資源合理配置，對內部管理制度、業務流程明確劃分，以降低稅負，提升企業市場競爭優勢。對于銷項稅額中無法除去的進項增值稅額，可增加能夠抵扣的費用銷項稅額，減緩企業稅負壓力。在合作伙伴的選擇上，企業要盡量爭取那些能夠提供可抵扣發票的企業以增加稅收抵扣。

第三，企業還應當聘用專家團隊進行納稅統籌工作指導，結合稅改政策的實際執行情況和公司的經營特征提出合理化建議，納稅統籌的專業性。

四、結語

盡管在短期內“營改增”政策給企業的管理經營帶來了許多新的挑戰，許多企業一時難以適應增值稅征收的新要求，內部調整挫折不斷、困難重重，但稅制改革適應了我國推動產業結構升級的需要，是全面深化改革在稅務領域的深刻體現。總體來說，“營改增”帶來的問題能夠倒逼企業改革自身不適應新發展理念和新發展階段的運營管理體制，從長期來看有利于擴大企業的規模效益。

任何新事物的產生都是符合時代發展和社會進步需求的，新事物的成長道路必然是充滿荊棘的，“營改增”政策也不例外。新稅改政策的順利實施和不斷完善需要政府和企業共同發揮主觀能動性：政府需要深入分析黨和國家改革發展大勢，因時調整稅改政策的實施細節；企業需要認識到稅制改革的必要性和重要性，在發票管理、稅改方案、隊伍培訓、統籌機制等方面作出相應調整，提升財務工作的質量。