高新技術企業稅務籌劃研究

朱麗冬

（天創恒達數字視頻技術開發（北京）有限公司，北京 100000）

隨著經濟的高速發展，高新技術企業能夠推動科技成果轉化，為提升綜合國力貢獻重要的力量。高新技術企業要合理利用國家的各項稅收優惠來實現降本增效的目標，就需要在全面理解各項稅收優惠政策的基礎上，結合自身的實際情況進行合理的稅務籌劃工作。

一、稅務籌劃的概念和意義

稅務籌劃指在合理規避稅收風險的前提下，按照法律規定開展事先規劃的活動，以達到減輕企業稅負的目的。稅務籌劃能夠促使企業實現企業價值最大化，降低企業成本。同時，企業的稅務籌劃工作，也是國家完善稅法的動力，幫助企業避免了稅收陷阱。稅法中的漏洞為企業提供了稅務籌劃條件，稅收陷阱的規避能夠減少企業利潤的損失。

從稅務籌劃的意義來看，稅務籌劃有助于提高企業的財務管理水平和會計核算水平，促使企業作出更為正確的會計決策，使企業的財務人員以更加規范的態度開展財務工作，從而使財務與管理更好地結合。稅務籌劃作為企業經營過程中的必不可少的環節，從短期來看稅務籌劃通過對各項活動的有效安排來降低稅負以提高經濟效益，從長遠來看稅務籌劃能夠促使企業符合國家的發展要求，無形中樹立納稅人的正確納稅觀念，使企業實現長遠發展。同時，稅務籌劃能夠增強企業的市場活力，幫助企業營造良好的納稅形象，促使企業在合理合法少繳稅款的同時避免稅務風險。再者，國家為了鼓勵特定行業的發展，可能會制定一系列稅收優惠政策，以促使經濟結構的轉型升級。對稅務籌劃工作而言，稅務籌劃促使企業按照稅法要求，符合國家政策導向，主動迎合國家鼓勵的方向發展。稅務籌劃能夠優化各項資源配置，納稅人根據稅收優惠政策進行投資決策與產品結構的調整，表面上為企業減輕了稅負，但更為深遠的是實現了國家產業結構的調整，符合國家宏觀調控的政策。最后稅務籌劃有助于增強企業的納稅觀念，通過有效的稅務籌劃方案，使企業在合法合規的前提下開展稅務籌劃工作，促使企業形成更為正確的納稅意識。

二、稅務籌劃的理論和原則

1.稅務籌劃的理論

第一，博弈論。博弈論被很多經濟學家運用在現代經濟中，假設企業在穩定的環境下博弈雙方分別是企業和稅務機關，企業希望降低稅務負擔，稅務機關希望盡可能征收稅收。這就要求雙方都只能在法律允許的權限內開展工作，因此就需要雙方加強溝通，避免由于信息不對稱導致企業受到稅務機關的處罰。

第二，政府公共產品由國家來提供，需要依靠國家稅收支持公共產品，納稅人希望盡可能減少支付來獲取公共產品。

2.高新技術企業稅務籌劃原則

第一，合法性原則。稅收是國家財政收入的一種方式，納稅人必須依法按照稅收條款執行工作。稅務籌劃的合法性原則是稅務籌劃和偷稅、漏稅之間本質性的區別，稅務籌劃必須在符合稅收法律法規的要求下進行，通過合法的方法進行稅務籌劃以實現依法納稅，盡可能降低企業負擔與納稅風險。

第二，規范性原則。稅務籌劃涉及到稅收、會計、金融等相關的問題，在各領域都要按照相應的標準開展工作，必須通過規范的方法開展稅務籌劃，以實現稅務負擔的最小化。

第三，專業性原則。近年來稅務籌劃的相關法律法規在不斷調整，國家對高新技術企業的稅收政策也在不斷調整，這就要求高新技術企業在開展稅務籌劃的同時必須對稅法全面掌握。稅務籌劃人員必須掌握國家的稅務法規，充分利用會計、金融等方面的知識開展稅務籌劃工作，并明確稅務籌劃的切入點和步驟，以制定最為有效的稅務籌劃方案。

第四，效益最大化原則。稅務籌劃的目標是實現企業稅后經濟效益的最大化，企業不僅要考慮某個稅種的節約，還要從企業整體經濟利益考慮；不僅考慮當前的效益，還需要考慮長遠的效益。企業要滿足成本效益原則，稅務籌劃付出的成本要小于收益，那么稅務籌劃才是具有價值的[1]。

第五，可操作性原則。不同地區、不同行業的稅務法規有一定的差異，稅務籌劃工作也要根據企業自身實際情況開展，確保稅務籌劃工作具有可操作性，滿足當地稅務機關的要求。

第六，時效性原則。稅務籌劃工作要具有時效性，例如銷售收入的確認時間等方面都具有時效性，選擇不同時間點確認相關經濟活動，也會對企業的稅務負擔帶來一定的影響。

三、稅務籌劃的目標和步驟

稅務籌劃的目標，一方面是實現企業稅務負擔最小化，另一方面是實現遞延納稅。企業價值最大化可以通過降低稅務負擔或遞延納稅的方法來實現。降低稅務負擔直接減少了當期的稅務成本，而遞延納稅則是相當于為企業獲得一筆無息貸款，為企業在短期內獲得更多的資金。

稅務籌劃的步驟分為：首先，要學習稅收相關政策，并對稅收政策有全面掌握；其次，要針對稅務籌劃的可行性進行分析，對企業涉及的各類稅收與經濟活動進行評估，判斷各類稅務籌劃方案對企業價值帶來的影響，并根據企業的實際情況設計可行的稅務籌劃方案；再次，對各類稅務籌劃方案進行對比與優化；最后，對稅務籌劃開展實施，并在實施過程中監督稅務籌劃工作的合理性。

四、高新技術企業的特點和稅務籌劃的特點

高新技術企業的稅務籌劃活動必須符合國家的法律規定，稅務籌劃工作要在各項稅務活動發生之前進行安排。稅務籌劃具有事先計劃性，如果稅務行為已發生而尋求減少稅務支出，則不屬于稅務籌劃的范疇。稅務籌劃要根據國家經濟形勢發展和稅收政策的改變而不斷進行優化，各項外部政策改變時需要對稅務籌劃方案進行一定的調整。稅務籌劃工作必須適應國家稅收法律法規的變化，否則將被稅務機關收取滯納金甚至罰款，影響企業的稅務評級。同時稅務籌劃具有一定的專業性，隨著經濟發展稅法不斷完善，稅收政策將越來越細致，涉稅活動也越來越復雜，稅務籌劃的難度在不斷加大。高新技術企業的稅務籌劃政策更為復雜，不能僅由傳統的財務核算人員開展，而需要專業的稅務籌劃人員，企業還可以向會計師事務所、律師事務所等咨詢相關政策法規，以提高稅務籌劃工作的專業性。高新技術企業涉及的領域較多，如電子產品、生物工程、軟件開發等領域，不同領域的稅務優惠政策有所差異，要結合自身的實際特點開展稅務籌劃。

五、高新技術企業稅務籌劃分析

1.高新技術企業投資活動稅務籌劃分析

第一，對組織形式進行選擇。組織形式包括個人獨資、合伙制、公司制，不同的企業組織結構對企業的影響較大。獨資與合伙制只需要支付個人所得稅，公司制需要繳企業所得稅與個人所得稅，存在雙重稅負。高新技術企業所得稅稅率為15%存在較大的優惠，同時應該注意到高新技術企業大部分為高端人才，人員報酬高于其他企業，如果選擇非公司制企業，那么個人所得稅的累計稅率就會使稅負較高。公司制企業稅后分紅按照20%計算繳納所得稅，稅負相對較低。高新技術企業在發展過程中風險較大，很多企業的抗風險能力較弱，如果采用無限責任的組織形式，會增加經營風險和經營的穩定性。對此，在初創期的高新技術企業公司制更為適合。

第二，注冊地點的稅務籌劃。不同的注冊地點會影響到企業的稅負，我國給予高新開發區、偏遠地區等一系列稅收優惠，企業可以通過注冊地的籌劃取得一定的稅收優惠。

第三，投資方式的稅務籌劃。投資方式分為直接投資、間接投資。直接投資是直接以現金或實物參與投資決策，間接投資是通過購買股票或債券不參與直接決策。間接投資的資本運作更為靈活，但是會存在一定的不確定性。不同的投資方式，收益與變現能力也有所不同。例如，如果高新技術企業有一定的閑置資金，可以投資另一家高新技術企業，也可以直接購買國債。直接投資另一家高新技術企業一定的股權屬于直接投資的方式，購買國債屬于間接投資的方式。雖然購買國債收益可能會更少，但是相應的風險也會更小，對此企業要根據抗風險能力和企業的實際情況等因素選擇恰當的投資方法。

第四，投資免稅收入的稅務籌劃。對于居民企業投資居民企業取得的股息紅利、購買國債取得利息收入等屬于免稅收入，可以減輕企業所得稅稅負。但是由于企業的資金有限，不僅要考慮稅負減免效應，還需要考慮投資風險的因素。正如上文所述，雖然兩種方式取得的免稅收入都能實現節稅效應，但是選擇購買國債的風險更低。投資風險是企業投資時有必要考慮的因素，更高的回報意味著將面臨更高的風險。

第五，招聘企業員工的稅務籌劃。特殊情況下企業招聘的人員可以對企業所得稅進行減免，例如政府根據企業支付殘疾職工工資的金額全額抵扣企業所得稅。因此，企業可以招聘適當的殘疾人員，在承擔社會責任的同時降低企業所得稅稅負。

2.高新技術企業籌資活動稅務籌劃分析

第一，企業籌集資金方式的稅務籌劃。企業可以通過金融機構和非金融機構進行籌資，也可以通過發行股票或債券的方式進行融資，還可以通過自我積累的方式融資。高新技術企業的風險較高，在每個階段所需要的資金規模和融資方式也具有一定差異。從稅務籌劃角度而言，企業要根據自身所處的發展階段科學選擇籌劃方式。對于初創期的高新技術企業而言，這一時期產品還不成熟，需要大量的資金投入研發，企業抗風險能力較弱。大部分金融機構為了規避風險，不愿意向初創期的高新技術企業放貸，企業難以從外部取得足夠的資金，這一階段的資金主要通過企業的創始人投入，但是應該注意到孵化器資金等資金傾向于投資高新技術企業，對此高新技術企業可以加強對孵化器資金投向的研究。當高新技術企業進入成長期，企業的產品逐漸受到市場的認可，這一時期有了一定的專利技術，但是這一時期需要大量的資金進一步開拓市場，此時可以向金融機構借款。當高新技術企業發展至成熟期時，這一時期對資金的需求量較大，但是企業資金流入也較大，這一時期的企業已具備上市發行股票的資格，但是股票發行需要支付過高的成本，且發行股票支付的股利多為稅后利潤分配，無法實現企業所得稅的抵免。對此，建議高新技術企業仍然以銀行借款為主進行融資，實現所得稅抵免，并避免股權被稀釋。高新技術企業通過不同生命周期的分析選擇恰當的籌資方式，并結合企業所得稅稅負抵免效應開展稅務籌劃。

第二，考慮資本結構。企業的資本分為權益資本和債務資本。通過發行股票形成的權益資本不需要還本付息，但是股息紅利不能稅前抵扣且股東需要支付個人所得稅。債務資本能夠抵免企業所得稅，但是債務投資需要支付本金和利息，容易給企業短期內帶來較大的資金壓力。對此，企業要合理考慮資本結構，若可以獲得金融機構的借款，先盡可能采用財務杠桿發展，當財務杠桿到達一定比例時，為了控制風險可以通過權益融資的方式獲得資金。在資本結構考慮中，不僅要考慮不同方式的節稅效應，還需要考慮各種方式的風險，促使企業健康發展。

3.高新技術企業資本運營活動稅務籌劃分析

第一，企業固定資產的稅務籌劃。企業固定資產的折舊方式一經選擇之后不能隨意變更，高新技術企業的固定資產通常而言更新速度較快。我國相關政策規定，對于小型微利的高新技術企業新購固定資產價值100萬元以內的，可以一次性稅前扣除，100萬元以上的可以采用加速折舊法計提折舊。同時各行各業不超過5000元的固定資產一次性計入當期費用。對此小型微利高新技術企業，若企業處于盈利期，應該盡可能享受優惠政策將100萬元以內的固定資產一次性扣除以抵減企業所得稅，如果小型微利高新技術企業處于免稅期或虧損期，此時應盡可能減少固定資產的購入，而采用租賃的方式取得固定資產，等到后期開始盈利之后再采用購買固定資產的方式以抵減企業所得稅。

第二，研發費用的稅務籌劃。2021年政府工作報告指出，延續研發費用加計扣除75%的政策，對于制造企業的加計扣除比例提高至100%。由此可見，政府進一步加強對企業研發工作的重視，且進一步認可制造強國的戰略性規劃，研發活動的加計扣除范圍整體擴大。高新技術企業要充分對研發費用進行列支，在加計扣除的基礎上享受15%的企業所得稅優惠，以實現最大的企業所得稅減免[2]。

第三，高新技術企業捐贈支出的稅務籌劃。企業的捐贈支出允許對年利潤12%以內的部分扣除，剩余部分在三年內扣除。應該注意到，如果高新技術企業進行公益性支出，要通過公益性捐贈的方式減輕企業稅負。

第四，所得稅匯算清繳的稅務籌劃。企業在每月或季度繳納企業所得稅時，按當期實際利潤總額繳納，也可按全年平均預付款。如果本年度的應納稅額較高，可以選擇上一年度的1/12或1/4的方法分期繳納。但是國家稅務部門也有規定，若企業全年預繳稅款明顯低于應繳稅款的，稅務局會要求企業改變預繳方式。但是要注意到明顯低于的鑒定，因此企業可以通過預繳方式相當于為企業獲得一筆無息貸款，實現遞延納稅的目標。

4.高新技術企業利潤分配活動稅務籌劃分析

高新技術企業在實現盈利時，利潤分配活動會按彌補虧損、提公積金、向投資者分配的順序進行利潤分配。第一，資本公積轉為資本的稅務籌劃。企業會通過公積金或未分配利潤轉增資本，實現資本的增值。資本公積轉增資本的不需要繳納個人所得稅，如果將公積金分配股利則需要繳納個人所得稅。第二，股利分配形式的稅務籌劃。高新技術企業的股利分配方式有現金股利、股票股利、財產紅利三種方式，不同的方式也有不同的稅務處理方式，具有一定的稅務籌劃空間。高新技術企業在實踐中要根據不同形式的稅務籌劃具體情況具體分析，制定合理的稅務籌劃工作安排。

六、結語

高新技術企業的稅務籌劃工作，在確保企業平穩發展與高質量發展中有著重要的作用，稅務籌劃工作具有較強的專業性，且隨著我國市場經濟的不斷改革也在不斷變化。對于納稅人而言，企業的目標是實現企業價值最大化，減輕稅務負擔。對稅務工作而言，稅務機關要求企業實現合法納稅，希望盡可能通過二次分配來征收法律規定內的各項稅收。因此，為了權衡征納雙方的矛盾，就必須要求高新技術企業的各項稅收優惠政策是在合理合法的前提下進行的，稅務籌劃工作必須具有嚴肅性和專業性。