淺析高新技術企業所得稅納稅籌劃

◆白 云

一、高新技術企業及納稅籌劃的相關概念界定

（一）高新技術企業的界定

高新技術企業是指通過科學技術或者科學發明在新領域中的發展，或者在原有領域中革新似的運作。簡而言之，高新技術企業是指在企業生產經營過程中，研究與開發費用投入大，擁有較高比率的科技型人才，并以研究開發、生產銷售創新產品或創新技術服務的企業[1]。

（二）納稅籌劃的相關理論

納稅籌劃是指通過對涉稅業務進行策劃與籌劃，制作一系列的納稅操作方案，從而達到節稅的目的，但要以合法為前提，絕對不能違背國家有關的法律、法規。

二、高新技術企業的企業所得稅籌劃方案

（一）創造條件適用低稅率優惠

對于國家需要重點扶持的高新技術企業可以享受減按15%的稅率征收企業所得稅的優惠，但前提是必須同時滿足一定條件。所以，企業應當盡可能的滿足相應條件以享受將適用稅率降低10 個百分點的優惠，將在一定程度上減輕稅負。

【案例】某企業職工總數為1000 人，本年具備國家需要重點扶持的高新技術企業認定的八個條件中的七個條件,有一個條件未滿足，即從事研發和相關技術創新活動的科技人員98 人，占企業當年職工總數不足10%。甲公司本年預計應納稅所得額為600 萬元。

【分析】方案一：因從事研發和相關技術創新活動的科技人員為98 人，98÷1000<10%,則不能申請認定成為高新技術企業,適用的企業所得稅稅率為25%。應納企業所得稅=600×25%=150（萬元）

方案二：通過招聘增加2 名從事研發和相關技術創新活動的科技人員，則可申請認定成為高新技術企業，適用的企業所得稅稅率為15%。應納企業所得稅=600×15%=90（萬元）

【結論】方案二比方案一少繳納企業所得稅60 萬元，因此應當選擇方案二。

（二）合理規劃技術轉讓所得適用稅額減免優惠

稅法規定，企業對于符合條件的技術轉讓所得，不超過500 萬元的部分，可以享受免征企業所得稅；超過500 萬元的部分，可以享受減半征收企業所得稅。企業對于符合條件的技術轉讓所得，可通過合理規劃，利用該優惠政策[2]。

【案例】某公司2019年12月準備以1800 萬元的價格轉讓某技術，其技術轉讓成本和相關稅費為800 萬元，則技術轉讓所得為1000 萬(1800-800)。

【分析】方案一：2019年12月15日簽訂直接收款的技術轉讓合同，則2019年應納稅所得額=1800-800-500=500（萬元），2019年應納企業所得稅=500×25%×0.5=62.5（萬元）。

方案二：簽訂分期收款的技術轉讓合同，合同約定2019年12月15日收取900萬元，2020年1月15日再收取900萬元。

2019年應納企業所得稅=（900-400-500）*0=0，2020年應納企業所得稅=0。

【結論】方案二比方案一少繳納企業所得稅，因此應當選擇方案二。

（三）合理安排研究開發費用享受優惠

企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究費用，即“三新”研發費用，會影響相關年度利潤總額，及當年度企業所得稅稅負。企業應當測算不同研究開發費用方案下相關指標的大小,選擇對企業有利的方案。

如對于同一筆研發費用預算，分兩年逐筆投入，則可以考慮不同方案研發費用在享受加計扣除之后的稅后利潤的大小，以及遞延納稅的效果，綜合評估，選擇最佳方案。

三、高新技術企業納稅籌劃可能存在的風險

（一）高新技術企業資格認定風險

企業享受優惠稅率的前提是，能夠順利通過高新技術企業資格認定。為了滿足認定指標的要求，企業可能會提前或推遲確認收入、將其他費用歸集到研究開發費用，以使年銷售收入與研究開發費用符合相應的比例；企業可能將其他產品的收入計入高新技術產品收入；或者可能將任職不足183 天的科技人員或非科技人員，列入科技人員名單。這些都成為“偽高新技術企業”的風險。

（二）沒能辦理稅收優惠手續的風險

根據相關高新技術管理辦法，企業獲得高新技術企業資格后，需到主管稅務機關辦理稅收優惠手續。如果高新技術企業資格已經獲得，但沒能主動申報，不僅不能享受相關優惠，還面臨著補足少繳稅款、繳納滯納金、被罰款的風險。

（三）不當利用加計扣除優惠的風險

為滿足高新技術企業認定標準，企業可能會推遲形成無形資產，將更多的研發費用計入當期損益，使得已完成的軟件、專利權、非專利技術推遲上市，可能導致在申請專利權時喪失時間優勢，在激烈的市場競爭中失去主動權；企業可能會濫用加計扣除政策，將負面清單中所列活動發生的費用納入加計扣除范圍。

（四）過分利用加速折舊，導致稅會不同步的風險

利用加速折舊優惠政策，企業可以在稅后獲得更多的現金流量現值。但根據現行政策，加速折舊可能存在稅會差異，即企業所得稅按照加速折舊申報，而會計處理可以不按加速折舊處理。如果會計上不按加速折舊處理，就難以將折舊額歸集到研發費用當中，進而難以享受加計扣除優惠[3]。

加速折舊方法一經采用，一般不得變更。一開始折舊過多，不僅會影響到企業利潤表中的數據，給投資者以及市場傳遞負面信號，還可能會導致企業會計利潤呈現虧損的狀態，如果企業中間年度業績波動，就可能使以前年度的虧損額度不能得到完全彌補；在企業業績回升需要折舊沖抵利潤時，固定資產已無折舊可提。

四、高新技術企業規避籌劃風險的措施

（一）轉變理念，重視納稅籌劃工作

一直以來，高新技術企業都以技術研發為核心，尤其是在創業的初期，幾乎所有高新技術企業都會將大部分的精力用在產品的研發生產、擴大市場占有份額上，而對財務核算，尤其是稅款的繳納關注較少。現如今，高新技術行業已經步入了快速發展階段，并在一定程度上體現了國家宏觀經濟導向，加入高新技術企業更是成為許多年輕人追逐、向往的工作。可以說，高新技術企業當前地位逐漸穩固，營業收入、利潤總額都在不斷的增長。與此同時，伴隨著每年需要繳納的稅額也在不斷的增長。但是，一些高新技術企業的管理者還沒有意識到這個問題，究其原因就在于部分高新技術企業管理者納稅籌劃的理念較為淡薄，還簡單的認為納稅問題是由財務部門負責的，而沒能進行統籌規劃，導致納稅籌劃風險較高。因此，讓管理者轉變理念，重視納稅籌劃工作迫在眉睫。

（二）結合國家政策合理運用籌劃方法

當前，高新技術企業在進行納稅籌劃時，普遍存在的問題是，對相關政策的理解和把握不到位，比如說，為了享受稅收優惠，會濫用高新技術企業的資格認定條件，產生“偽高新技術企業的風險”，或者鉆一些具體優惠政策的空子而過分利用，這樣一來，不僅會導致國家稅款不當流失，對于企業自身來說，也有很多不利影響。因此，這就要求高新技術企業在進行納稅籌劃時，必須要基于合法合理的角度，結合國家出臺的相應政策合理運用籌劃方法。對于高新技術企業來說，不僅需要有長期的籌劃內容，還要根據具體政策的變化及時予以調整，比如說，當前陸續出臺和補充的一些相關政策內容，應及時予以運用并且調整更新，將企業的納稅籌劃風險調整到最低[4]。

（三）注重與稅務機關的及時溝通

當然，高新技術企業要緊跟國家政策進行納稅籌劃，但也要注重方法。雖然企業與稅務機關在現實生活中，是監管與被監管的關系，但二者并不是對立的，在一定程度上，二者也是相互依存的。因此，在日常涉稅處理中，企業就應該注重多與主管稅務機關進行溝通，這樣才能及時更新信息，保證暢通的信息溝通渠道。比如說，涉及到一些稅法尚未予以明確的地帶，企業應及時與稅務機關進行溝通，即保護了企業自身的權益，也維護了稅法的剛性。

（四）加強納稅籌劃的專業人才培養

納稅籌劃可以說是企業的一種理財活動，在合理合法的前提下，最大程度的運用一系列方法，統籌規劃，以獲取自身最大的經濟利益。因此，專業性強是納稅籌劃極為重要的一個特點，這就需要籌劃人員不僅熟練掌握相關會計政策，還要對稅收政策充分運用。可以說，高新技術企業的納稅籌劃效果很大程度上取決于籌劃人員的整體業務水平，因此，當前有必要在籌劃人才培養上下足功夫。促進籌劃人員整體專業水平的提升。一方面，在招聘過程中，高新技術企業可以有側重的聘請一些經驗豐富、水平較高的專業籌劃人員；另一方面，可以通過加大日后授課、培訓力度等，加強企業專業人員的籌劃培訓，提升整體水平。