淺析中小型醫藥企業應收賬款內部控制管理

◆陳 明

一、前言

近年來，由于“三醫聯動”、“兩票制”政策的推進，國家對中小型醫藥企業的管控力度不斷加強，中小型醫藥企業的盈利空間縮小；由于企業數量增加較快，使得醫藥市場競爭程度加大。因此，中小型醫藥企業為了緩解經營壓力，采取賒銷手段提高產品銷量。但是，2017至2019年，中小型醫藥企業的應收賬款依次為3124.82 億元、3227.47億元、4100.1 億元、4328.4 億元。中小型醫藥企業應收賬款增幅明顯，所以推測中小型醫藥企業在應收賬款內部控制管理方面可能尚不成熟。如果中小型醫藥企業的應收賬款數額巨大、應收賬款周轉期較長，那么應收賬款逾期的可能性增加，容易形成大量的呆賬、壞賬，使得企業內部流動資金減少，增大企業資金斷裂的風險。本文針對中小型醫藥企業應收賬款的內部控制的問題，從事前、事中、事后三個時點進行分析，對中小型醫藥企業加強應收賬款內部控制管理提出切實有效的對策。

二、概述

（一）中小型醫藥企業的概念

中小型醫藥企業是指經營規模相對較小的工業企業。從醫藥產品的角度來看，中小型醫藥企業是指主要從事：中藥保健品、化學藥品的研發、生產和銷售的醫藥企業；從中小型經營規模的角度來看，中小型醫藥企業是指年平均從業人員在20—1000 人或營業收入在300 萬元—40000 萬元的醫藥企業。據《證券日報》同花順數據統計，在332 家中小型醫藥中隨機抽出20 家得出，平均應收賬款周轉天數為95.71 天，平均應收賬款周轉率為5.68%。

（二）應收賬款的概念

應收賬款是指銷售商采取賒銷的方式為購買商提供所需的產品或服務，使得銷售方擁有獲取售出產品或服務等值的權利。應收賬款是指企業在經營活動中形成的所有債權資產，其中包括應收銷貨款、應收票據、其他應收款；但是，由于應收銷貨款在應收賬款中占據的比例較大，狹義應收賬款也可以單指應收銷貨款。論文主要針對應收銷貨款進行分析。

（三）應收賬款內部控制管理的概念

應收賬款內部控制管理是指銷售商擁有獲取售出產品或服務等值的債權后，銷售商采取科學、系統的管理方法對應收賬款回收的手段。應收賬款內部控制管理分為三個階段：事前管理、事中管理、事后管理。事前管理，主要是指建立客戶信用體系。并且，通過事前管理的投資，建立完善的客戶信用體系，可以從根源上有效地避免壞賬、呆賬的發生。再者，事前管理的預防投資遠小于事中、事后管理的補救投資；事中管理是指回收應收賬款，包括財務部及時計提壞賬準備、審計部的應收賬款審核等；事后管理是制定和實施有效的催收政策，事后管理也是應收賬款管理的最后措施。

（四）應收賬款的財務風險

應收賬款的財務風險是指應收賬款數額大或者周期長引發中小型醫藥企業財務危機的風險。應收賬款一方面給中小醫藥企業帶來廣泛的益處，包括吸引客戶、增加銷售量、占領更廣大的市場等；另一方面也對中小型醫藥企業的管理提出新的要求。首先，應收賬款數額龐大，中小型醫藥企業很可能夸大營業收入，虛構營業利潤，增加壞賬發生的可能性，進而影響中小型醫藥企業的盈利能力；其次，如果應收賬款的流動性較弱、變現能力較差，中小型醫藥企業難以擁有充足現金投入產品的生產和銷售，甚至可能造成中小型醫藥企業的資金鏈斷裂，影響中小型醫藥企業正常的生產經營，從而影響中小型醫藥企業的償債能力；最后，應收賬款的回款周期越長，應收賬款的質量越低，呆壞賬發生率越高，中小型醫藥企業承擔的風險就越大。

三、中小型醫藥企業的基本情況

（一）中小型醫藥企業的基本情況

首先，我國政府出臺了許多政策，加強了對中小型醫藥企業的管理。例如：2012年，國家發展改革委員會對藥品的批改價和銷售價實施價格上限控制，減弱藥品的盈利空間。其次，我國人口老齡化程度加深，以及醫療保健知識的普及，人們對于健康產品的需求更加強烈。根據《中國衛生健康統計年鑒》的數據可知，我國衛生總費用2016年為46344.88億元，2019年增至65841.4億元，增加了約42%。國家政策的推行和人口老齡化程度加深，使得中小型醫藥企業迎來新的發展機遇。

（二）中小型醫藥企業應收賬款管理的現狀

根據2016-2020年中國統計年鑒可知，首先，中小型醫藥企業總資產的增幅較大。2016至2018年，總資產依次為28789.11 億元、30779.92 億元、32913.10 億元。總資產在2018年達到最高值，相較于2014年的總資產增加了51%,增幅超過了一半。這可以充分說明中小型醫藥企業處于蓬勃發展階段，行業內的企業經營狀況良好；其次，應收賬款顯著增長。其中，2017年至2019年，應收賬款依次為3727.47 億元、4100.1 億元、4328.40 億元；2017年至2019年，應收賬款增長率依次約為10%、16%。綜上所述，中小型醫藥企業應該加大對應收賬款內部控制管理的重視程度。

四、中小型醫藥企業應收賬款內部控制要點分析

（一）應收賬款內部控制的事前管理

一是客戶信用賒銷管理。首先，搭建客戶信用賒銷基礎評價標準。信用5C 分析法的具體指標為：品行、能力、資本、抵押品、企業條件。中小型醫藥企業可以借助信用5C 分析法以定性、定量相結合的方式，分析客戶基礎信用質量。其次，針對客戶特性進行分類，進行細化分析。二是應收賬款回收風險分析。首先，分析國家政策導向。例如：“三醫聯動”、“兩票制”政策的推進，國家對中小型醫藥企業的管控力度不斷加強，不利于企業規模的橫向擴張，企業應限制信用賒銷的額度。其次，分析行業經濟環境。例如：2020年，新型冠狀肺炎大規模爆發。人民對藥品、口罩的消費需求空前增長。企業應適當放寬信用賒銷的額度。三是不相容職務相分離與審核批準。首先，不相容職務相分離是指公司管理層應將制定客戶信用標準、審核客戶信用的工作授權給不存在交叉業務的員工，以此避免員工發生舞弊行為。其次，對于金額不用的客戶信用賒銷額應由不同權限的人員進行審核批準。

（二）應收賬款內部控制的事中管理

一是賒銷合同管理。首先，賒銷合同要符合《中華人民共和國民法典》。其次，企業應該委托專業的法務部門人員負責訂立合同。簽訂合同前確認合同內容經過授權批準。特別是，如果簽訂合同的客戶為新客戶，那么需要全面的了解客戶的信用。二是完善會計核算，預測壞賬損失。首先，財務人員需要對銷售憑證進行仔細地核對，核對銷售商品的數目、金額是否正確無誤。其次，財務人員需要定期向客戶核對剩余應收賬款額，針對賬齡較長的應收賬款，合理預測壞賬發生的可能性。

（三）應收賬款內部控制的事后管理

一是細化管理。首先，中小型醫藥企業的客戶具有復雜性，企業可以將客戶購買產品的類別進行分類和細化管理。企業應該根據明細賬內容，明晰個別藥品的稀缺性，減少賒銷額。其次，企業也可以根據數額多少、賬齡長短將應收賬款分類。對數額較大、賬齡較長的應收賬款進行重點關注。二是動態監管。首先，中小型醫藥企業應根據客戶的經營狀況，適時調整客戶的信用等級。特別是針對面臨破產風險的客戶，應拒絕其大量賒銷的請求。其次，對于賬齡較長的應收賬款應及時向公司管理層進行匯報，及時采取措施追回應收賬款。避免應收賬款轉化為壞賬損失的財務風險。三是壞賬管理。如果企業的應收賬款賬齡超過5年，那么企業計提的壞賬的比例高達100%。企業應對應收賬款的回款期限進行合理管理，密切關注賒銷對象的生產經營狀況。其次，如果客戶發生破產等特殊情況，企業可以考慮提前追回應收賬款。

五、中小型醫藥企業應收賬款內部控制問題的解決對策

（一）加強應收賬款管理的意識

首先，中小型醫藥企業應該事先設置應收賬款總額的占比限額率，預防應收賬款數額過大，占用公司流動資產較多，避免產生資金鏈斷裂的風險；其次，中小型醫藥企業管理層應加大對實收實付政策的支持力度，減少賒銷應收賬款的金額。并且企業也應該鼓勵提前還款，制定提前還款的優惠政策，以此來縮短應收賬款的周轉天數，減少壞賬風險；再次，設立獨立的客戶信用管理部門，培養優質客戶，提高應收賬款管理的準確性，分散管理層的工作壓力；最后，中小型醫藥企業應該聘請有信用管理經驗的第三方企業，定期對的員工進行客戶信用管理的知識更新。

（二）完善客戶信用風險的評估

首先，中小型醫藥企業要制定良好的客戶信用管理制度，采用問卷調查和訪談的方式對新賒銷的客戶進行有效溝通，對客戶的經營狀況有較為清晰的了解，必要時需要通過實地考察來核實客戶的實際經營狀況；其次，中小型醫藥企業需要經常對客戶信用管理檔案進行動態更新，對客戶的經營狀況實施及時更新，謹防客戶公司意外破產，規避“黑天鵝事件”導致難以收回應收賬款。最后，中小型醫藥企業需要在戰略安排中體現對企業資金的預防措施，重視本企業所處的生產發展階段，外部宏觀環境的變化，對年銷售額、年賒銷額有合理地規劃。

（三）建立完善的內部控制機制

首先，中小型醫藥企業應設置科學的組織架構。構建以董事會為核心的公司治理結構。董事會下設信用管理部門和銷售部、財務部。各部門員工各司其職、互不干涉，有利于形成職責分離，構建良好的內部控制；其次，建立內部控制考核機制。對公司員工的職責進行細化，使每一個員工明晰自身的職責。公司監管人員依據員工工作守則，對不遵守部門規章的員工采取懲戒手段；最后，培養良好的內部控制文化。讓每一名員工理解內部控制的價值，形成合規經營的企業文化。

（四）建立科學的應收賬款催收機制

首先，企業需要制定完善的賒銷合同，降低壞賬風險。例如：細化賒銷合同內容，客戶在賒銷合同中承諾對于無法償還的應收賬款用固定資產作為抵押，賒銷客戶長期無法償還賒銷款，醫藥企業有權對固定資產進行拍賣；其次，充分調動員工的催收積極性。將催收成果與績效掛鉤，給與員工額外的獎勵；最后，對于極難收回的應收賬款，企業也可以借助法律手段進行催收。

六、結語

中小型醫藥企業存在大量的應收賬款，應收賬款流動性較弱，應收賬款管理的不具備適當性，直接影響企業的資金利用率，間接影響企業的生產、經營活動。因此，中小型醫藥企業必須構建一套有效的應收賬款內部控制管理系統。應收賬款管理系統的建立不僅需要橫向考慮，醫藥行業的發展趨勢、國家的政策和法規、企業所處的生命周期，而且需要縱向考慮，不斷完善應收賬款內部控制的事前、事中、事后管理。同時，中小型醫藥企業應加強信息管理系統的運用，搭建完善的風險預警信息化管理系統，從源頭進行應收賬款的風險識別和風險評估。