稅法對財務(wù)會計制度的影響

◆祝福冬

一、稅法與我國財務(wù)會計制度的關(guān)系分析

（一）稅法與財務(wù)會計制度的區(qū)別分析

稅法和財務(wù)會計制度是兩個不同的概念，有著明顯的性質(zhì)和功能區(qū)別。其制定目的、制定機構(gòu)、實施要求都有明顯的不同。首先從目的來看，稅法是全國人大從國家和納稅人兩者考慮，保護納稅人的各項權(quán)益，保證國家的根本利益，確保納稅人依法納稅并獲得各種權(quán)益，充分保障國家稅收安全穩(wěn)定，保障國家有充實穩(wěn)定的財政收入，維護正常的稅收秩序，嚴厲打擊各種偷稅漏稅行為，也消除各種侵害納稅人的行為。而財務(wù)會計制度則主要服務(wù)企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展，確保財務(wù)會計各項活動規(guī)范有序，客觀真實地反映企業(yè)經(jīng)營狀況。對企業(yè)的財務(wù)收支盈虧做全面核算，為企業(yè)決策者提供各種準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，并依據(jù)經(jīng)營和行業(yè)市場發(fā)展變化作出科學(xué)的預(yù)判，以此來確保企業(yè)正常穩(wěn)定運營、科學(xué)決策，及時調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略和策略，真正服務(wù)企業(yè)發(fā)展，推動企業(yè)做大做強。財務(wù)會計制度則主要根據(jù)職業(yè)和業(yè)務(wù)對企業(yè)經(jīng)營行為進行核算，服務(wù)企業(yè)發(fā)展，財務(wù)會計核算主要強調(diào)客觀、真實和高效率。而稅法則強調(diào)公平法定，強調(diào)調(diào)節(jié)收入，實現(xiàn)收入再分配，增加國家財政。稅法以法律的形式強制要求企業(yè)和個人依法納稅，將納稅當(dāng)作公民和法人不容推卸的義務(wù)。

（二）稅法與我國財務(wù)會計之間的聯(lián)系分析

稅法與我國財務(wù)會計之間有著非常密切的聯(lián)系，盡管屬于不同的領(lǐng)域，但在發(fā)揮作用方面有著很多的交集。我國稅法有明確的目標(biāo)，要達成稅法目標(biāo)必須依賴科學(xué)完善的財務(wù)會計制度。稅法主要是依法對企業(yè)和個人的征稅進行強制和約束，確保國家稅收征收工作穩(wěn)定有序，切實保障國家有非常可靠且穩(wěn)定的財政收入。并且以公平公正的稅收體制來更好地引導(dǎo)社會經(jīng)濟發(fā)展，做好宏觀調(diào)控，以此來實現(xiàn)資源的合理優(yōu)化配置，引導(dǎo)企業(yè)根據(jù)國家戰(zhàn)略進行調(diào)整，依照國家產(chǎn)業(yè)政策做好投資。依靠稅收調(diào)節(jié)來引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營與國家經(jīng)濟整體戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)，進而推動我國社會經(jīng)濟健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。財務(wù)會計制度是為了更好地規(guī)劃企業(yè)財務(wù)會計行為，幫助企業(yè)更加規(guī)范地做好財務(wù)管理，引導(dǎo)企業(yè)實行統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)，幫助企業(yè)財務(wù)決算，為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供更加客觀、公正、有效的數(shù)據(jù)支持。同時，從財務(wù)會計和國家稅法的角度來講，只有確保財務(wù)會計核算的質(zhì)量和效率，確保財務(wù)會計的核算程序更加標(biāo)準(zhǔn)，才能為國家稅收征收工作提供更加客觀的依據(jù)，確保國家稅收征收有理有據(jù)，進而服務(wù)我國稅法目標(biāo)。從稅法與財務(wù)會計的關(guān)系來講，稅法對財務(wù)會計制度也有著較為是全面的影響，財務(wù)核算、計量尺度、核算屬性等在稅法當(dāng)中都有明確的界定。并且我國稅法根據(jù)不同行業(yè)、不同產(chǎn)業(yè)以及不同區(qū)域企業(yè)的經(jīng)營行為和質(zhì)量制定個性化稅率。財務(wù)會計主體要結(jié)合經(jīng)濟發(fā)展特點，尤其是根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，依照稅法所確定的屬性、稅率、計量尺度開展工作，做好財務(wù)會計核算，確保企業(yè)依法合理納稅，可以保障稅收工作的完成，更能引導(dǎo)企業(yè)具有更加合理的價值投資取向。

（三）稅法與我國財務(wù)會計制度的差異分析

雖然稅法與我國財務(wù)會計制度有著非常密切的關(guān)系，但二者之間的差異也很明顯。只有充分把握稅法與財務(wù)會計制度之間的差異，才能在維護稅法、執(zhí)行財務(wù)會計制度方面更加明確，才能確保企業(yè)財務(wù)管理更加客觀、公正、高效，更好地服務(wù)企業(yè)決策和發(fā)展。既能讓企業(yè)的稅收更加合理，履行應(yīng)盡的稅收義務(wù)，又能保證國家的財政收入。收入確認和成本費用方面，兩者之間存在非常明顯的差異，從收入的角度來看，收入的形式多樣，有勞務(wù)收入、折扣轉(zhuǎn)上收入、銷售補貼收入，這些都屬于常規(guī)的收入范疇。同時，我國推動技術(shù)創(chuàng)新，保護知識產(chǎn)權(quán)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓，專利轉(zhuǎn)讓也會產(chǎn)生較多的收入。另外，個人或單位也會接受不同的捐贈，尤其是隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，捐贈的數(shù)量越來越多，數(shù)額越來越大。在銷售環(huán)節(jié)，由于售后回購、銷售折扣等方面都會產(chǎn)生不同的收入，這些都屬于收入的范疇。而在這些在稅法和財務(wù)制度方面都有較為明顯的概念差異。

二、協(xié)調(diào)我國稅法與財務(wù)會計制度差異的基本原則分析

（一）依法依規(guī)原則

我國是社會主義法治國家，一切以法治為準(zhǔn)繩，依法納稅。稅法是我國法治體系中最為重要的方面，完善市場經(jīng)濟管理體制，推動社會經(jīng)濟發(fā)展，保障國家稅收穩(wěn)定，堅定不移地推動依法收稅工作。企業(yè)依法納稅，個人依法交稅，國家稅務(wù)機構(gòu)依法收稅。企業(yè)財務(wù)會計管理部門做好稅收與財務(wù)會計制度協(xié)調(diào)，首先要全面熟悉稅法，研究好稅法的每一個條款，嚴格按照稅法執(zhí)行。并將稅法與企業(yè)財務(wù)會計管理全面對接，確保企業(yè)所有的納稅都符合規(guī)定，防止企業(yè)漏稅，更杜絕偷稅行為。

（二）合理性原則

國家制定稅法明確國家和納稅主體的關(guān)系，既要保障國家財政收入，又要保障企業(yè)發(fā)展，制定稅法一方面是依法收稅，保護國家稅收；另一方面，也是在保護企業(yè)，確保企業(yè)合理納稅，防止任意加稅，保障企業(yè)成本控制和盈利增長。這是稅法制定和實施的根本前提，也是執(zhí)行稅法的主要標(biāo)準(zhǔn)，合理性是協(xié)調(diào)稅法與財務(wù)會計管理制度的重要原則。企業(yè)會計部門要與稅收部門做好協(xié)調(diào)，做好稅法全面研究工作，也要研究財務(wù)會計制度的各項細則，深入研究稅法、會計準(zhǔn)則、會計制度間的差異，探尋更加精準(zhǔn)的對接點，確保稅收合理性。

（三）成本控制原則

協(xié)調(diào)我國稅法和財務(wù)會計制度，要堅持成本控制原則，降低稅收成本，控制財務(wù)會計工作成本，充分領(lǐng)會國家稅法的根本精神，保障稅收合理，控制企業(yè)成本效益，做好產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級，推動資源合理配置。在充分尊重稅法與財務(wù)會計制度差異的前提下，認真審視稅法對我國財務(wù)會計制度的影響，重視財務(wù)會計信息與投資者的密切關(guān)系，財務(wù)會計數(shù)據(jù)與產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的緊密聯(lián)系，企業(yè)經(jīng)營與國家產(chǎn)業(yè)政策的關(guān)系等，以此來更好地協(xié)調(diào)稅法與財務(wù)會計制度。

三、進一步協(xié)調(diào)稅法與財務(wù)會計制度差異的有效措施分析

（一）進一步完善稅法和財務(wù)會計制度

稅法是保障國家稅收的重要基礎(chǔ)，財務(wù)會計制度是實施企業(yè)財務(wù)管理的重要依據(jù)，也是達成我國稅法目標(biāo)的重要基礎(chǔ)。二者分屬不同的體系，存在差異是必然的，協(xié)調(diào)二者之間的差異是長期工作，也是企業(yè)和稅務(wù)部門共同的問題。在肯定二者差異的前提下，最大限度地做好協(xié)調(diào)工作，從立法和修制方面做好基本工作，進一步完善立法程序，做好會計制度的立法工作，完善稅法，從源頭上做好協(xié)調(diào)，二者的立法部門保持密切溝通，最大限度地減少非必要差異，做好立法合作，進一步完善財務(wù)會計制度和稅法。

（二）做好財務(wù)會計制度和稅法的調(diào)整工作

我國處在社會經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，大力推動法治體制建設(shè)，完善各種制度，將是很長一段時間的重要任務(wù)。我國進入社會經(jīng)濟發(fā)展的新時代，經(jīng)濟新常態(tài)背景下，需要進一步推動經(jīng)濟體制改革，更要做好與之相適應(yīng)的財務(wù)會計制度完善工作，做好稅法的調(diào)整工作，確保二者之間的差異越來越小，在執(zhí)行方面更加精確，切實保障國家稅收安全，更促進企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。針對企業(yè)發(fā)展實際，本著促進經(jīng)濟發(fā)展的根本宗旨，以保障國家稅收為前提，做好財務(wù)會計制度和稅法的調(diào)整工作。從財務(wù)會計制度看，盡量消除與稅法間的差異，盡快將財務(wù)會計制度中有關(guān)攤銷期限、壞賬損失等方面的差異消除，結(jié)合企業(yè)正常經(jīng)營實際，尤其是充分考慮企業(yè)應(yīng)收賬款與實收賬款的比例、企業(yè)壞賬與現(xiàn)金流的比例。我國財務(wù)會計制度與稅法之間存在一些差異，這可能不利于企業(yè)成本控制，有關(guān)部門應(yīng)做好協(xié)調(diào)工作，能夠根據(jù)企業(yè)經(jīng)營實際，盡量縮小差異，在執(zhí)行方面做出合理的調(diào)整，既能夠確保稅法的基本精神和原則，又能夠促進企業(yè)發(fā)展。

（三）全力做好信息披露完善工作

企業(yè)財務(wù)信息披露工作非常重要，不僅能夠快速反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營狀況，為企業(yè)發(fā)展決策提供最為可靠的數(shù)據(jù)支持，還能保障廣大股東的合法權(quán)益，更與國家稅收有著非常直接的關(guān)系。建設(shè)更加合理的財務(wù)信息制度，并全力做好信息披露制度完善工作，確保企業(yè)財務(wù)會計信息能夠全面、客觀、及時、充分地反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營狀況，為稅收提供最為可靠的信息，也為企業(yè)合理納稅提供最為準(zhǔn)確的依據(jù)。

綜上所述，隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，國家進一步推動稅法完善工作，做好稅法與財務(wù)會計制度的分離工作，又要全面研究二者之間的差異，充分重視稅法對財務(wù)會計制度的影響，采取有效的應(yīng)對策略，保障稅收穩(wěn)定，促進企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。