企業增值稅稅務籌劃研究與分析

◆ 張昆侖

一、企業增值稅稅務籌劃發展背景

企業增值稅具體來說就是包含應稅勞務的商品在企業生產運轉過程中，根據新創造出來的價值量作為計稅的依據而征收的一種流轉課稅。在企業的實際運營過程中，商品的新增附加價值量很難得到準確的計算，所以在我國的會計體系中，在計算增值稅款時借鑒國際通用增值稅計算方式，也就是以銷售的商品或者是勞務內容的銷售額度為直接依據，采用稅款抵扣的方式按照會計準則和相關法規條款規定的稅額來計算出銷售稅額的數量，在計算完畢之后需要扣除企業銷售的商品或者是提供勞務的過程中所支付的進項稅額，最后得出的結果就是增值稅所應該繳納的稅額數量。

市場大環境在時代發展中也在不斷變化，隨著社會多元化發展，行業市場大環境也愈加復雜，在市場經濟迅猛發展的背景下，“營改增”計劃被提上日程?！盃I改增”全稱為營業稅改增值稅，簡單來說就是逐步取消營業稅項目，將營業稅需要交納的項目改成繳納增值稅。目前在世界經濟大環境下，增值稅在世界經濟市場上屬于流行稅種，在稅種本質和特點上與營業稅相比較具有更大的優勢，“營改增”計劃最明顯的特征就是能夠減少重復征稅，以往營業稅科目和增值稅科目獨立運行時存在著不能夠退稅和不能夠抵扣的明顯弊端，“營改增”的推廣運用能夠有效降低企業的稅務負擔，協助改變了目前我國經濟市場上的價格運算體系，幫助調整了我國的產業結構，促進了各個行業領域的轉型升級，到目前為止，營業稅已經退出了歷史舞臺，稅務制度也在改革的過程中不斷充實完善。

在稅收制度的改革過程中，稅務籌劃主要的作用是在我國稅法規定的范圍內，通過在企業日常生產經營活動中對投資理財等計劃的時間預測規劃，盡可能的在約束范圍內達到“節稅”的要求。這樣的經濟活動計劃最重要也是最明確的特點就是合法性，必須是在國家法律要求之內進行，企業在納稅之前，首先需要規劃出多種納稅方案，通過財務管理部門工作人員或者外請會計師事務所等機構來進行稅務籌劃。稅務人員需要具備扎實的稅法理論知識基礎，還需要能夠熟練掌握稅法的實際操作運用，才可以在企業所列出的多種納稅方案中尋找出最優的納稅選擇，合理降低稅務負擔。稅務籌劃的另一特點是籌劃性，在企業的日常生產運營中，通常納稅行為在一定程度上具有滯后性，只有當實質性的交易行為產生之后才能夠繳納流轉課稅，企業管理層要想做到對企業資本的整體管控以及對未來發展戰略的完美布局，這就需要預先對企業賬務稅務做整體預判規劃，也就是對即將產生的稅負做統籌規劃，通過對目前經營項目和未來的銷售預測等多種手段，在納稅行為發生之前進行籌劃，有助于幫助企業管理層加強對于整個企業的全面管控。稅務籌劃存在的最重要的意義就是幫助企業或單位降低稅負，直接減輕企業的納稅負擔，但同時也具有一定的操作風險。預先判斷代表著存在不能達到預期效果的可能性，這就與稅務籌劃的成本和風險具有直接的聯系，企業發展一向風險與回報并存，所以任何的企業行為都會存在或大或小的風險性，如果財務管理人員對于稅法法規的了解不夠透徹，或者操作過程不準確，就會導致稅務負擔不能得到有效降低，反而增長，或者在發展過程中觸犯法律，給企業帶來毀滅性打擊。所以稅務籌劃需要細致謹慎，更需要企業自我約束，才能夠將稅務籌劃的優勢發揮到極致。

二、以地質勘查單位為例進行分析

地質礦產勘探是根據現有的先進科學技術和地質科學理論，在多年來大量的地質勘探觀察經驗和豐富的地質相關資料的基礎上，采用地質測量、鉆坑探工程等多種地質勘探手段來獲取準確可靠的地質礦產信息資料。地質勘查單位最明顯的特征就是批量生產，所以在關于施工成本和資金投入的規劃上都具有唯一性，與之相關的工程項目內容也較為單一，同時又與普通工程項目存在著些許的差別，普通工程項目的施工周期普遍較長，而地質勘查工程項目周期相對較短，且在施工過程中存在著多種影響因素需要調解協商，最終所體現出來的施工效果以及統計數據也不相同。普通工程項目在施工過程中所使用的施工設備在市場上較為普遍，且施工設備出現問題時可替換的可能性較大。而在地質勘查項目工程中，所使用的施工設備通常以大型專用設備為主，且設備更新的周期較長，這就直接影響到企業或單位在購買設備的時候，不能直接抵扣進項稅。隨著“營改增”稅法制度的實施，地質勘查單位在工程項目運營過程中所體會到的積極影響越來越大，整個單位的運營方式和納稅習慣都發生了很大的變化，在營業稅改增值稅的影響下，地質勘查單位的項目工程運營狀態和操作方式也更加專業化。營業稅全面取消，增值稅起帶頭作用，生產運營方式發生變化也就意味著財務管理也要做出相應的轉變。運營方式和管理方針及時根據市場發展發生變化，才能夠時刻與社會接軌，不被時代淘汰。

三、增值稅稅務籌劃潛在風險

單位在開展增值稅稅務籌劃工作時，中間存在著多種不確定因素及潛在風險，這些因素和風險能夠直接影響到稅務籌劃的結果。首先最大的潛在風險就是財務管理相關工作人員對于國家出臺的增值稅政策的理解不到位，對于政策實際運用的把握不夠準確。隨著“營改增”政策的不斷推廣，有關于增值稅稅務方面的政策內容更新變動較為頻繁，甚至還出現了多個不同的稅種并行發展的情況。這就給單位管理層以及相關財務管理工作人員帶來了工作上的壓力，導致出現還沒有能夠徹底吃透上一次政策內容就迎來新一輪政策內容變化的情況，這就容易導致地質勘查單位在開展相關項目工作的過程中“顧頭不顧尾”，新舊政策內容在工作實際運用過程中出現稅務籌劃方案重疊現象。

其次，在近年來“營改增”的實踐運用過程中，通過分析工程項目可以發現，部分企業和單位在進行增值稅稅務籌劃時不能夠準確的擺正自身的定位，對于企業內部不能做到準確評估，是因為管理層對于增值稅稅款的相關內容了解不夠透徹，或者是只將目光集中在如何能夠最大化獲取企業經濟收益上，目光不夠長遠，同時又因為內部缺乏高能力高水平的稅務人員，造成稅務籌劃方案不夠準確，可能會為企業帶來風險和資金損失。

四、防范建議

地質勘查單位要想在“營改增”的發展浪潮下取得飛速進步，首先就需要單位管理層對增值稅這一稅種有充分的認知和了解，這可以幫助管理層能夠從大局出發，加強對于各類地質勘查工程項目的全面把控，并在未來發展戰略規劃中充分融入增值稅稅務籌劃的內容，為單位的稅務籌劃提供強有力的支撐。其次要想做好稅務籌劃，這對于稅務人員的工作要求標準較高，所以單位可以積極吸取高能力專業人才，在招收專業高素質人才的同時也要加強對于在編人員的能力培養，并通過提升工作人員能力，來推動增值稅稅務籌劃的發展。

要想在稅務籌劃上得到有效發展，還得與稅務機關建立起有效連接，同時緊跟政策變化，及時學習新的政策內容，吃透新出臺的增值稅法規內容，加強與稅務機關溝通的力度。同時稅務機關也需要主動向企業和單位解讀新的政策內容，幫助指導企業或單位的增值稅稅務籌劃項目內容處理工作。地質勘查單位在工程項目實施過程中，需要根據稅務籌劃的工作思想構建出相關的評價機制，以此來確保增值稅稅務籌劃的目標有效性和合理性?？梢酝ㄟ^加強事前的規劃、事中的控制以及事后的總結，對地質勘查工程項目做全面的把控，能夠幫助單位在出現風險的同時及時作出有效應對，同時也能夠合理降低潛在風險的發生，避免因為稅務籌劃而產生不合理的資本損失，推動增值稅稅務籌劃方案的平穩運行。

五、結語

綜上所述，地質勘查單位要想在增值稅稅務籌劃中取得有效進步，就要加強內部的統籌管理，領導層要加強對于增值稅稅額及稅務籌劃方案的全面把控，加強與稅務機關之間的聯系，提升財務管理相關工作人員的綜合能力水平，及時學習新的相關法規政策內容，才能夠保證稅務籌劃結果更加準確合理，從而有效推動單位整體的發展進步。