政府會(huì)計(jì)制度改革對交通系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的影響分析

◆ 龐 婧

一、政府會(huì)計(jì)改革的變化

（一）政府會(huì)計(jì)制度的整合和統(tǒng)一。政府的會(huì)計(jì)制度的不斷地改革，讓行政事業(yè)單位和政府部門之間的會(huì)計(jì)要求的差距變得越來越小，這為之后的報(bào)表合并以及數(shù)據(jù)對比等各方面都打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，也讓各個(gè)行政事業(yè)單位的不同的會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀有所改善。比如學(xué)校等相關(guān)的單位，會(huì)計(jì)核算的方法與政府部門是不一樣的，這也會(huì)使得各個(gè)行政事業(yè)單位，無論是收入，或者成本，還有費(fèi)用等相關(guān)數(shù)據(jù)，并不具有可比性。通過充分的實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)科目的統(tǒng)一，以及統(tǒng)一核算方法，可以有效地讓我國各行業(yè)，和不同的政府部門，相互之間的數(shù)據(jù)對比擁有了更加重要的意義，這也讓會(huì)計(jì)信息的公開和必要數(shù)據(jù)的披露，能夠充分得到落實(shí)。

（二）會(huì)計(jì)核算體系的變化。會(huì)計(jì)核算已經(jīng)從原本的收付實(shí)現(xiàn)制逐漸變成了權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相互之間結(jié)合的模式，而會(huì)計(jì)要素也從原本的資產(chǎn)和收入等，變成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)以及收入等。而在引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制之后，所增加的科目也是很多的，比如待攤費(fèi)用等。而在核算范圍逐漸擴(kuò)大之后，所增加的科目有保障性住房等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的科目當(dāng)中的資產(chǎn)和負(fù)債科目的具體細(xì)化，以及凈資產(chǎn)科目的不斷簡化和增設(shè)，以及不同的制度之下多個(gè)會(huì)計(jì)科目的體系相互之間結(jié)合，成為新制度的比較單一的會(huì)計(jì)科目體系，科目的名稱更加強(qiáng)調(diào)通用性，讓行業(yè)特色有所淡化。

（三）財(cái)報(bào)體系的變化。政府新會(huì)計(jì)制度在徹底實(shí)施之后，政府的會(huì)計(jì)報(bào)告和將權(quán)責(zé)發(fā)生制當(dāng)做基礎(chǔ)，來進(jìn)行相應(yīng)的編制，而財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)報(bào)表，以及預(yù)算的會(huì)計(jì)報(bào)表，相互之間構(gòu)成了一種政府的會(huì)計(jì)報(bào)告和決算報(bào)告，這兩種報(bào)告是最為核心的內(nèi)容。財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括了資產(chǎn)負(fù)債表等，而現(xiàn)金流量表可以按照實(shí)際情況來完成編制任務(wù)。會(huì)計(jì)附注的具體披露內(nèi)容，也和企業(yè)附注的具體披露方式，相互之間變得更加接近。根據(jù)資產(chǎn)等涉及到折舊攤銷的類別，需要根據(jù)資產(chǎn)類別的原值和賬面價(jià)值的內(nèi)容進(jìn)行披露。在改革之后，還增加了本年盈余以及預(yù)算結(jié)余的具體差異情況的相關(guān)說明。對本年度當(dāng)中所發(fā)生的各種有可能會(huì)影響的收入及費(fèi)用的業(yè)務(wù)，要能夠適度的進(jìn)行歸并以及分析，披露將把年度預(yù)算的收入支出表當(dāng)中的本年預(yù)算收入差額逐漸調(diào)節(jié)成為年度收入費(fèi)用表當(dāng)中的本期盈余的數(shù)據(jù)。

二、對交通系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的影響

（一）對審計(jì)工作目標(biāo)的影響。目前的《審計(jì)法》以及《審計(jì)法實(shí)施條例》和國家的審計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中的主要工作目標(biāo)可以概括成為真實(shí)以及合法性，還有效益性這幾個(gè)基本的方面。企業(yè)審計(jì)是按照注冊會(huì)計(jì)師的準(zhǔn)則，通過相應(yīng)的審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表是不是可以根據(jù)所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及和會(huì)計(jì)制度相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行編制，財(cái)務(wù)報(bào)表是不是可以在一些重大方面，公允反映被審計(jì)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。政府會(huì)計(jì)改革之后，引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，而行政事業(yè)單位內(nèi)部的審計(jì)，其審計(jì)目標(biāo)也會(huì)被注入一些新的元素，之后的審計(jì)工作目標(biāo)，很有可能需要讓公允性有所增加。在改革之后，審計(jì)范圍將會(huì)變得更廣，而審計(jì)的內(nèi)容也會(huì)變得更多，審計(jì)要求會(huì)因此而變得更高，審計(jì)目標(biāo)也會(huì)更加和企業(yè)相互趨同。比如一些具有盈利能力的相關(guān)事業(yè)單位，在審計(jì)收入成本的過程當(dāng)中，更加應(yīng)該關(guān)注的審計(jì)目標(biāo)和收入是否是真實(shí)發(fā)生的，以及相關(guān)的記錄是不是足夠完整等。也要了解記錄金額是不是足夠準(zhǔn)確，截止的時(shí)間有沒有在會(huì)計(jì)所要求的期間之內(nèi)，而分類是不是可以記錄在比較恰當(dāng)?shù)馁~戶上，能否根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來做出比較恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)等。

（二）對審計(jì)內(nèi)容的影響。會(huì)計(jì)的核算體系發(fā)生了極大的變化，而審計(jì)工作的具體審計(jì)內(nèi)容也會(huì)因此變得更加復(fù)雜。在改革之前，交通系統(tǒng)當(dāng)中沒有對固定的資產(chǎn)，以及公共基礎(chǔ)設(shè)施和無形資產(chǎn)，進(jìn)行相應(yīng)的折舊以及攤銷。而審計(jì)的過程當(dāng)中，也不用對以上這方面資產(chǎn)進(jìn)行折舊，攤銷等各方面的測算。政府會(huì)計(jì)在改革之后，系統(tǒng)當(dāng)中規(guī)定固定資產(chǎn)以及公共基礎(chǔ)設(shè)施等，對并沒有計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，要能夠補(bǔ)交計(jì)提折舊及攤銷，而補(bǔ)計(jì)提折舊以及攤銷之后，相應(yīng)的審計(jì)程序是不是需要對折舊及攤銷進(jìn)行測算，也是需要相關(guān)的工作人員考慮的問題。如果無法測算，就沒有辦法真正的確定資產(chǎn)賬面的價(jià)值，也沒有辦法確定的披露整個(gè)會(huì)計(jì)信息。

（三）對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響。政府的會(huì)計(jì)制度在改革之后，很有可能會(huì)給審計(jì)帶來一些的風(fēng)險(xiǎn)，首先，就是審計(jì)人員對新的制度以及規(guī)范，還有流程和審計(jì)的方法等并不十分熟悉，在審計(jì)的過程當(dāng)中，難以按照政策的要求，來發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，很有可能會(huì)發(fā)表一些并不十分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。其次，就是難以引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，來進(jìn)行平行記賬，核算也會(huì)因此而變得非常復(fù)雜。審計(jì)人員知識(shí)儲(chǔ)備并不足，也很有可能會(huì)缺少職業(yè)判斷，難以正確地判定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事項(xiàng)。第三，就是審計(jì)人員思維方面，如果沒有按照制度變化來發(fā)生一定的轉(zhuǎn)變，仍然通過原本的思路來考慮問題，很有可能會(huì)讓審計(jì)難度有所增加。第四，就是審計(jì)的內(nèi)容會(huì)擴(kuò)大，工作人員以及配置的資源都會(huì)不足，很有可能會(huì)給審計(jì)人員帶來極大的挑戰(zhàn)。

（四）對審計(jì)報(bào)告的影響。目前，審計(jì)報(bào)告在充分的考慮到審計(jì)項(xiàng)目的重要性以及風(fēng)險(xiǎn)的水平之下，對重要的事項(xiàng)必須要進(jìn)行重點(diǎn)說明，對于單位當(dāng)中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及內(nèi)部控制，還有風(fēng)險(xiǎn)管理過程當(dāng)中存在的一些主要問題或是缺陷，要能夠提出更加可行的改進(jìn)建議。而政府的會(huì)計(jì)制度在改革之后，會(huì)計(jì)制度等都會(huì)產(chǎn)生一定的改變，目前，交通系統(tǒng)當(dāng)中原有的審計(jì)報(bào)告，已經(jīng)難以徹底適用于政府的會(huì)計(jì)制度改革之后的模式。

三、對交通系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的建議

（一）優(yōu)化審計(jì)業(yè)務(wù)流程，提高審計(jì)效率。首先，就是整合審計(jì)項(xiàng)目，可以把財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)，以及預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)等，各方面審計(jì)活動(dòng)同時(shí)安排。同時(shí)，也可以整合資源，使相關(guān)工作人員可以共享審計(jì)的結(jié)果，讓審計(jì)質(zhì)量有所提高。其次，就是要盡量改變審計(jì)過程當(dāng)中的分工模式，目前審計(jì)業(yè)務(wù)的分工，主要是根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)的具體業(yè)務(wù)流程，來進(jìn)行分工。一般情況下，可以分成預(yù)算管理的情況，以及收入管理的情況等。政府的會(huì)計(jì)制度改革之后，分工模式可以根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的具體業(yè)務(wù)循環(huán)模式來完成分工任務(wù)，比如采購以及付款業(yè)務(wù)的審計(jì)，以及存貨的審計(jì)等。第三，就是要開發(fā)一套更加適合系統(tǒng)當(dāng)中的審計(jì)需求的審計(jì)軟件，可以通過更加先進(jìn)的軟件，來讓審計(jì)人員的審計(jì)工作能夠更加高效，避免出現(xiàn)一些重復(fù)的，繁雜的工作，比如在生成抽憑記錄的時(shí)候，盡量減少在底稿當(dāng)中手工錄入抽憑記錄的相關(guān)工作，使審計(jì)工作的效率有所提高。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在政府的會(huì)計(jì)改革之后，工作人員需要盡量轉(zhuǎn)換比較傳統(tǒng)的審計(jì)思維，來應(yīng)對審計(jì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。首先，就是要盡量修改審計(jì)工作當(dāng)中的手冊。目前，我國的交通系統(tǒng)其內(nèi)部審計(jì)工作的手冊，并沒有對政府會(huì)計(jì)制度在改革之后的內(nèi)容進(jìn)行修訂，可以適當(dāng)?shù)脑黾语L(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的有關(guān)程序，以及審計(jì)工作流程當(dāng)中的詳細(xì)說明。其次，就是設(shè)計(jì)審計(jì)底稿方面的問題。目前系統(tǒng)當(dāng)中的審計(jì)底稿并沒有一定的模板，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)底稿，有比較固定的審計(jì)底稿的模板，每一個(gè)會(huì)計(jì)科目都可以通過相關(guān)程序來說明。同時(shí)，也可以對審計(jì)過程當(dāng)中的一些關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行提示。政府的會(huì)計(jì)制度在改革之后，財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)流程也逐漸的趨于統(tǒng)一，設(shè)計(jì)更加適合本系統(tǒng)當(dāng)中的審計(jì)模板，可以更加有效地加強(qiáng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的具體應(yīng)對情況。第三，就是要盡量增強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)方面的意識(shí)，平時(shí)要盡量注重培訓(xùn)審計(jì)人員審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過這樣的方式，可以從內(nèi)部的控制測試以及重要性的程度等各方面引入新的思維和理念，從而促使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有所降低。

（三）強(qiáng)化人才隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)質(zhì)量。首先就是要增強(qiáng)理論知識(shí)方面的培訓(xùn)力度。在政府的會(huì)計(jì)制度改革之后，審計(jì)人員必須要擁有更加扎實(shí)的理論基礎(chǔ)，同時(shí)要提高自己的能力。其次要培養(yǎng)更多的會(huì)計(jì)人員，有一些單位人手不足，每次審計(jì)都需要借調(diào)人員來進(jìn)行，可以通過對會(huì)計(jì)人員以審代培的方式，來培養(yǎng)更多的審計(jì)人員。

四、結(jié)語

綜上所述，隨著我國會(huì)計(jì)制度在不斷的改革，內(nèi)部審計(jì)改革仍然有很長的路要走，之后的審計(jì)工作很有可能會(huì)逐步朝著企業(yè)的審計(jì)工作轉(zhuǎn)變。在轉(zhuǎn)變的過程當(dāng)中所產(chǎn)生的問題以及造成的影響會(huì)很多，因此，相關(guān)工作人員要進(jìn)行深入的考察，使審計(jì)體系有所完善，提高人才隊(duì)伍建設(shè)的力度，從而促使審計(jì)質(zhì)量有所提升。