基于大數據的建設項目招投標審計研究

任冬青 北京大地泰華會計師事務所（特殊普通合伙）

對建設項目招標投標管理活動開展審計是企業內部審計的重要職責之一。如何做好建設項目招標投標內部審計？本文結合審計實踐，對招標投標審計的重點問題和基于大數據的審計工作思路進行了探討，嘗試提供可供借鑒的工作思路與方法。

一、招標投標審計應關注的重點問題

（一）是否存在拆分標段規避招標的問題

國家法規對建設項目工程服務和物資采購必須招標的范圍進行了明確規定，要求單項工程400萬元、物資200萬元和服務100萬元以上的采購行為必須招標。在實際操作中，一些企業把超過上述招標限額的采購行為進行拆分規避招標，實現指定采購。審計時，可以通過兩個途徑查找分析。一是圍繞同期同類工程、服務和物資采購的合同進行統計分析，重點關注接近招標限額合同，根據合同內容的關聯度分析判斷是否規避招標，特別是向同一家或具有關聯關系的服務商或供應商同一時間段多次采購同類工程、服務或物資的行為，存在規避招標的嫌疑。二是對比合同額和實際結算金額，關注“小合同大結算”現象，對在原合同約定內容基礎上追加工程量、服務和物資導致的結算額遠大于合同金額情況，可合理推斷是否存在規避招標的問題。

（二）是否存在招投標設置不合理的情況

招標控制價設置不合理，可導致招標結果不經濟、提高項目成本等問題。設置最高招標限價是有效降低采購成本，特別是防止投標人圍標、人為抬高中標價格的有效手段。內部審計應當對招標限價設置情況進行重點關注，通過對比同一集團內部不同子企業同期同類服務或物資采購價格（單價），對明顯高于平均值的招標采購行為，檢查是否設置招標限價，分析限價計算的方法是否科學、依據是否可靠，綜合判斷是否存在限價設置不合理問題。

（三）是否存在建設項目先施工后招標的問題

部分公司建設項目管理不規范，先行確定服務商及供應商，在未履行招標程序的情況下組織進場施工，后補招投標程序，造成招投標程序形同虛設，存在廉潔、舞弊等風險。在內部審計中，一是應審查招投標文件及建設項目工程檔案，重點關注建設項目實施及招投標程序的時點，判斷是否存在不合理的時間邏輯，發現此類問題；二是對比公司建設項目及招投標清單，或實地抽查公司建設項目，重點關注新開工的建設項目，是否存在招投標程序未執行或未執行完畢的情況。

二、基于大數據的建設項目招投標審計工作思路

（一）培養大數據思維方式

傳統的工程審計在引入大數據技術后，兩者肯定要經歷一個磨合過程，傳統的審計方法和審計思維在新興技術下面臨著變革和淘汰，審計人員難免會有一些抵觸或不適應，但審計效率和效果在大數據技術的幫助下明顯提高是不爭的事實。因此，審計人員應當從長遠考慮，拋棄等靠思想，客服畏難心理，培養自己盡快形成大數據思維習慣，嘗試利用大數據技術解決審計難題，從中體會招投標審計在大數據技術幫助下發生的創新性變化。

（二）從建設項目實際情況出發，采取適合的應用模式

相對于普通行業較為類似的審計模式，建筑工程的專業深度和復雜程度，對建設項目審計謹慎性和真實性提出了更加嚴格的要求，對建設項目應用大數據技術進行審計時，必須從項目的實際情況出發，否則，在審計人員不能根據建設項目實際情況建立適合的審計模式的情況下，大數據技術在招投標審計中的應用必將受到當前建筑行業諸多痼疾的影響而困難重重。因此，建議根據工程項目特點在大數據技術使用上采用不同的形式，對于一般性建設項目，可以將政府搭建的項目信息網站作為審計數據的主要來源，投資、施工、監理、審計等項目相關單位必須將該網站作為唯一的信息發布平臺，及時、準確、全面地提供項目信息，此外，政府還要實現政府信息與項目信息平臺的數據資源共享。對于專業化程度高的大型項目，由于承建單位一般為信息化程度較高的大型公司，建議直接將其工程管理系統作為審計數據來源?；谏鲜鰞煞N渠道獲取的項目信息數據，其真實性更有保障，從而為審計中的大數據技術分析創造良好的數據基礎。

（三）通過完善招投標活動減小審計難度

一是健全招投標法律制度體系，全面細化招投標管理辦法，增強現有規定的操作性、明確性，減少原則性、模糊性的規則內容，著力加強薄弱環節的制度建設，避免出現制度漏洞。依法嚴把項目準入關，嚴格審核投資結構、規模、效益及資金使用過程的公平性、合理性；依法嚴把招投標程序關，對招投標方案、信息公布、評標中標、合同簽訂等整個過程的合規性給予嚴格監督；依法嚴把招投標環境關，通過實施分權制衡、教育預防等相關制度，為招投標營造公平、公正、公開的環境。二是推動招投標的電子信息化，利用指紋識別系統對評標現場的工作人員、專家評審等進行身份核實；利用電子安全系統對招投標現場進行全程跟蹤監控及通訊屏蔽，確保過程的保密性；利用信息網絡系統公開招投標涉及的項目、企業及人員信息，便于社會監督；建立信用公示查詢系統，對招投標各方主體信用進行監督，防止信用等級差的企業進入招投標流程。

三、結束語

總之，加強工程建設招標投標審計是項目審計工作中的重中之重，是建設項目的第一道關口，是有效遏制工程建設領域腐敗行為的關鍵環節。有效應用大數據技術，可以促使招投標工作有效開展。