新形勢下企業增值稅稅務風險及管控措施

劉苗苗

新形勢下，稅收不單單是國家至關重要的財政收入來源，而且是社會經濟建設階段國家宏觀調控的有效手段。增值稅是我國稅收的主要類別之一，在增值稅制度不斷趨向于成熟進程中，企業所面臨的增值稅稅務風險也日益增加。文章以新形勢下企業增值稅稅務風險為對象，從納稅人、銷項稅額處理、進項稅額處理等方面，闡述了企業增值稅稅務風險的類別，剖析了企業增值稅稅務風險的原因，并提出了幾點針對性解決措施。

自2016年我國在全國范圍內推行“營改增”這一舉措以來，現代化增值稅稅務制度逐步朝著成熟而完善的方向發展，為我國實施結構性稅務改革提供了有效的參考。新形勢下的企業涉及領域繁多，內部業務也多種多樣，具有散落分布、金額大小不一的特點，在增值稅稅務管理方面也將面臨全新的挑戰。因此，對新形勢下的企業增值稅稅務風險管控進行適當探究非常必要。

一、新形勢下的企業增值稅稅務風險類別

（一）納稅人風險

由于我國增值稅納稅人包括小規模納稅人、個體戶、一般納稅人三種類型，其各自適用節稅策略均具有較大差異。一旦理解不當，就會導致增值稅納稅風險的出現。比如，小規模納稅人在不得抵扣進項稅的特殊情況錯誤抵扣等。

（二）銷項稅額處理風險

新形勢下與銷項稅額處理有關的增值稅稅務風險主要表現為納稅義務發生時間不準、銷售處理不當、價外費用處理不當、兼并與混合銷售處理不當、沒有保證銷售收入完全性等內容。其中“沒有保證銷售收入完全性”主要指企業應當計入收入但沒有計入導致的少繳納增值稅情形。

（三）進項稅額處理風險

新形勢下與進項稅額處理有關的企業增值稅稅務風險涉及了抵扣憑證及相關要求。比如：應開憑證而未開憑證、錯開憑證、丟失憑證等導致的少繳或者多繳納增值稅風險。除此之外，還包括進口增值稅專用款項繳納書、專用發票與實際不符、與法律不符等。

二、新形勢下的企業增值稅稅務風險原因

（一）不注重稅務風險自查自糾

雖然新形勢下的企業都認識到了增值稅稅務風險的重大危害，也初步實施了一些稅務風險管控條例。但是，多數企業仍然無法掌握、實施增值稅稅務風險自查自糾的技巧，導致增值稅稅務風險處理效果不佳。

（二）混淆兼營與混合銷售認識

混淆兼營與混合銷售認識是新形勢下企業增值稅銷項稅額處理中出現頻率較高的問題。一旦某一種銷售行為同時涉及服務、貨物，相關人員就極易陷入思維誤區，無法選擇適用稅率，導致增值稅稅務風險急劇增加。

（三）內部管理制度執行不嚴格

良好的內部環境、完善的管理制度是促進企業發展的內因，財務內部管理制度執行過于隨意將直接導致企業財務人員在進行稅務核算、申報時與現行制度內容存在差異。再加上財務宏觀環境較為多變，若其沒有嚴格依據稅法中具體內容進行稅款核算、申報，將會影響企業整體征信，引發多種風險。

三、新形勢下企業增值稅稅務風險的管控措施

（一）定期開展涉稅風險自查

涉稅風險自查是新形勢下企業發現增值稅稅務風險的有效手段。因此，企業可以根據階段發展情況，在明確納稅人資格的前提下，進行增值稅稅務風險的自查自糾。以增值稅進項稅額涉稅風險為例，企業可以從發票、專用繳款書、返還收入、抵扣等方面，進行逐一核查。

首先，用于抵扣進項稅額的增值稅專用發票是否符合實際、與法律相符，是不是存在開票方與款項收入方不一致、票面所記載貨物與實際進入庫房貨物不一致的發票用于抵扣。或者存在沒有依據規定開具農產品收購統一發票申報抵扣進項稅額，比如：虛開免稅農產品、虛開農產品收購統一發票（抵扣稅款、單價）、將非免稅產品開具成免稅農產品等。

其次，用于抵扣進項稅額的海關進口增值稅專用款項繳納書是否符合實際且在法定限度內，進口貨物數量、品類是不是與實際生產相互匹配。若出現銷售折讓、貨物退還，是不是需要依據規定進行進項稅額的同步轉出。

再次，從貨物提供方取得的各種返還收入，是不是沖減當期進項稅額，或者存在將返利掛入其他應付款、往來賬單沒有做進項稅額轉出處理。同時用于免征增值稅項目、簡易計稅方法計稅項目是不是抵扣進項稅額。

最后，不屬于正常損失的購進貨物（含產品、產成品耗用貨物及不動產）、設計加工修理修配勞務、交通運輸服務是不是抵扣進項稅額。或者貸款服務、居民日常服務、餐飲服務、娛樂服務是不是抵扣進項稅額。

此外，在大數據、云計算正式作為風險分析工具運用到稅收管理體系后，人工智能+大數據稅收征管體系初步形成，對企業經營環節稅務合規要求也更高。因此，企業應該注意引入人工智能+大數據技術，提前發現、處理潛在稅務風險。

（二）正確區分兼營與混合銷售

兼營是指納稅人同時具有兩項或以上的銷售行為，根據其兼營貨物、服務、勞務內容的差異，所適用稅率也具有一定差異。會計實踐中“一項銷售行為”、“兩項銷售行為”的判定大多以簽訂合同數量為標準。即簽訂一份合同為“一項銷售行為”;而混合銷售則是一種同時涉及服務、貨物的銷售行為，對于從事貨物批發、生產、零售的單位、個體工商戶，需要依據銷售貨物進行增值稅繳納;其他單位、個體工商戶則需要依據銷售服務進行增值稅繳納;既有生產、銷售、安裝資質的建筑類安裝企業尤其是鋼結構類安裝企業，需要在合同內進行鋼構件價格款項、施工價格款項、設計價格款項的分別標注，并進行對應結構、設備、材料、安裝收入的分別核算，其中結構、設備、材料收入增值稅繳納稅率為13%，安裝服務則需要依據9%的稅率進行應繳納增值稅的計算。但是，若在合同內沒有分別注釋標明，則需要依據混合銷售的13%進行增值稅繳納額計算。

一般來說，只要同一項銷售行為同時涉及服務、貨物均可視為混合銷售，但與建筑業有關的三種情形除外。即：一般納稅人銷售自產機器設備的同時提供機器設備安裝服務、銷售自產鋼結構件與活動板房的同時提供建筑服務、銷售外購機器產品的同時提供安裝服務。其中對于銷售外購機器產品的同時提供安裝服務的情形，若以依據兼營有關規定進行機器設備、安裝服務銷售額的分別核算，則安裝服務可以依據甲供工程選擇適宜使用的簡易稅務計算方法。比如，在不考慮稅價的情況下，某企業電梯采購、安裝招標中的電梯市場價、安裝費分別為1.000x107元、2.000x106元;而另外一企業外購電梯，安裝服務需選擇適用簡易計稅法進行稅務計算，即：1.000x107x（1+13%）+2.000x106x（1+3%）=1.336x107元，應繳納增值稅為1.336x107-1.000x107=3.36x106元。

（三）嚴格執行內部管理制度

內部管理制度的嚴格執行，可以在一定程度上強化內部管理部門職責意識，形成各部門意見統一的氛圍，為正確的經濟決策的制定、下達提供依據，從源頭降低增值稅稅務風險發生概率。雖然企業現有部門內容、管轄范圍不一，但是其服務的總體目標均為提升企業整體利益。因此，企業管理者應明確要求各部門在完成各自工作的基礎上，全面搜集與稅法政策變化相關的信息，并與其他部門就增值稅納稅情況進行積極交流，為財務部門納稅決策提供有利信息。

在內部管理制度執行階段，企業可以從事前納稅義務發生點確認、事中會計處理、事后核算三個環節，進行操作，避免沒有依據合同約定時間確認收入、沒有依據合同約定日期確認納稅義務發生等風險的出現。以建筑服務增值稅內部管理為例，A企業為增值稅一般納稅人，2018年向另外一個公司B提供了一項建筑服務，并與當年開工、完工，合同值為1.0x107元，計稅方式為簡易計稅。A公司將其中3.0x106元的項目分包給C公司，結算并支付分包款項時取得C公司開具的普通發票。A公司自建部分成本為5.0x106元，完成自建部分后辦理結算并回收獲取B公司全部工程款1.0x107元。案例中的A、B、C分包為總承包方、發包方、分包方。

從A視角入手，其所發生自建部分的施工成本時，需借入工程施工——合同成本，5.0x106元，貸出原材料或者應付職工薪酬5.0x106元;而分包工程結算時，若已收到C開具的發票，則需以此為納稅義務發生點，借入工程施工——合同成本，2.9126x106元，應交稅費——簡易計稅（抵減）8.74x104元，同時貸出應付賬款——C公司，3.0x106元。

考慮到工程為異地項目，在工程建設任務完成后結算辦理階段獲得B全部工程款時刻，需要在項目施工區域進行增值稅稅款的預先繳納。此時，需要進行支付給C的款項扣除。預繳納款項為（1.0x107-3.0x106）/1.03x3%=2.038x105元。此時，需借入應交稅費（預先繳納）2.038x105元，貸出銀行存款2.038x105元。同理，在工程施工任務結束后收到B工程款時，增值稅納稅義務發生借出銀行存款1.0x107元，貸入工程結算9.7088x106元，應交稅費（計提）2.912x105元。需要注意的是，整個過程中，企業內部部門應協同合作，核查、確認合同收入、成本，明確區分按完工班費比確認的收入、增值稅稅務繳納義務發生時間確認收入。在這個基礎上，企業財務管理人員可以采取對沖結平的手法，進行工程結算與工程施工、應交稅費——簡易計稅各明細欄的恰當處理。

四、結語

綜上所述，新形勢下，企業在銷項稅額處理、進項稅額處理等諸多方面存在的增值稅稅務風險日益突出。因此，企業應樹立精細化管理理念，定期組織人員檢查驗證內部所存在的增值稅稅務風險，明確稅務風險管控目標。同時引入人工智能+大數據技術，提前發現潛在稅務風險，逐步形成嚴格的增值稅稅務風險防控機制，為行業轉型升級提供驅動力。

（作者單位：中鐵九局集團電務工程有限公司）