精細化管理在企業全面預算管理中的應用研究

邵麗麗

在當前經濟形勢下，企業的財務工作需求增加，財務管理的難度提升，全面預算管理也需要進行創新和改革。隨著市場經濟體制的深入改革，國內企業的全面預算管理要積極應對挑戰，進行深入改革，同時企業在經營發展過程中面對的市場競爭壓力日益加劇，如何提升全面預算管理水平以及提升企業的核心競爭力，是現階段企業應重點關注的問題。精細化管理方法對促進提升企業的全面預算管理有重要意義，企業應利用精細化管理思想改革全面預算管理，夯實預算管理基礎，但是就目前的實際情況來看，精細化管理在企業全面預算管理中的應用深度不足，還需進一步加強。本文首先對精細化管理下企業全面預算管理的特點和對企業經營發展的重要作用進行分析，然后針對目前企業全面預算管理存在的實際問題展開論述，最后提出深化精細化管理在全面預算管理中應用的有效措施，期望企業的全面預算管理質量得到有效提升。

一、引言

通過應用精細化預算管理，能夠有效分配企業內部資源，并且最大程度的控制企業經營成本，使企業能夠通過最小的成本獲得最大的收益。全面預算管理是財務管理工作中的重要組部分，企業應高度重視預算管理，基于精細化思想推進全面預算管理，提升其有效性，促進企業提升預算水平，順利實現經營目標。

二、精細化管理下企業全面預算管理的特點

（一）實效性

以往企業的預算管理存在預算與預期差異較大的情況，導致企業的資源利用率低，預算管理效果不盡如人意。而精細化全面預算管理則可以進一步優化企業的財務管理工作，立足于實際情況對企業的預算管理嵌入經濟活動中，整合資源并優化資源配置，強化預算管理效果，提升企業預算管理的實效性。

（二）融合性

全面預算管理在融合了精細化管理思想和方法下更加突出精、細、全的特點，“精”，要求企業的全面預算管理必須有精確的數據支撐，避免出現盲目編制預算和執行預算的情況;“細”，全面預算管理的指標、責任要落實到相關人員，預算管理手段杜絕一成不變;“全”，精細化管理下的企業全面預算管理必須堅決遵守全過程、業務全覆蓋、全員性原則，加強各個部門之間的溝通聯系，對內部經營活動進行事前、事中和事后的全過程預算管控，保證企業各項資源利用率得到提升，從而有效提高財務管理水平。

三、精細化全面預算管理對企業經營發展的重要作用

（一）提升企業資源利用率

企業在發展過程中，內部財務資源和非財務資源對企業的業務活動非常重要，而且資源并不是取之無盡的，所以企業應采取有效手段提高資源的利用率，精細化全面預算管理則能夠促進提升資源利用率。企業的財務管理部門結合整體戰略目標，在精細化管理思想的支持下開展預算管理工作，獲取準確的部門需求，從而合理分配資源，提高資源的利用率。

（二）防范財務風險

全面預算管理是預測和規劃企業經營發展的重要手段，若是全面預算管理質量低，則對企業未來發展的預測結果失真，制定的經營方式無法適用于未來發展，風險發生概率增加，企業的經營壓力也隨之增加。而精細化全面預算管理，則是根據精確的數據編制預算，更加嚴判企業未來發展形勢，并做好業務規劃工作，提前預測每一筆資金支出，同時對風險進行預測，制定有效的應對措施，利用精細化預算管理有效防范和控制企業的財務風險，降低風險對企業的不利影響。

四、目前企業全面預算管理存在的實際問題

（一）預算組織體系不完善

根據目前的實際情況來分析，雖然部分企業設置了預算管理委員會負責預算工作，但是實際效果與預期情況還有一定的差距，并未發揮真正作用。少數企業預算管理委員會的成員一般都是企業高層和中層管理人員，財務人員和業務人員占比較少，大部分工作指令還是由管理層直接下達，而相關人員對精細化預算管理的理解程度有限，不能有效完成下發的指標，精細化預算管理工作推進過程中存在阻礙。

（二）預算管理與企業的戰略規劃脫節

企業在經營管理過程中，會根據企業的未來發展趨勢和市場環境變化，制定長期、短期或者中期戰略目標，但是部分企業對長期戰略目標的重視不足，更看重短期利益，制定短期戰略目標。就目前的實際情況而言，企業的全面預算管理工作與戰略目標和規劃的聯系較少，甚至出現脫節現象，企業的全面預算管理更側重于成本管理和控制，缺少戰略目標的引導，企業的戰略目標和規劃實現緩慢。預算目標未能有效分解戰略目標，對企業的經營發展造成一定的不利影響。

（三）預算編制缺乏合理性

預算編制是全面預算管理中的核心內容之一，但是現階段企業的預算編制工作未達到預期效果，導致預算管理基礎薄弱。首先，預算編制與企業的實際存在一定的差距，前文提到預算管理與戰略規劃脫節，導致預算編制過程中，預算人員未能從戰略角度和企業實際情況出發編制預算，預算與實際之間產生較大的差距。少數企業在編制預算時，過于重視企業內部資源，忽視戰略目標，影響企業穩定經營。其次，預算編制粗放，預算編制方法缺乏合理性，預算人員為了加快編制，在對企業經營情況、市場發展趨勢以及經營風險等情況未能準確預測的情況下編制預算，在此條件下確定的預算管理目標容易出現過高或者過低的情況，不僅不利于企業提升經營管理效率，反而可能給企業造成較大的損失。企業在編制預算過程中，對企業所處的市場經濟環境、內部實際需求分析不到位，而且通常都是在企業歷史數據基礎上使用增量預算方法，導致預算與市場需求契合度較低，不利于后續工作。再者，企業員工對預算編制工作的參與積極性較低，未能及時提供準確的數據支持預算編制人員，而且其他個別部門對預算指標不重視，給預算執行和考核工作增加難度。最后，注重編制成本預算、投資預算，對資金預算和往來賬款預算的重視不足，對成本和經濟效益的重視遠遠超過收支預算，導致企業因利盲目投資，造成嚴重的財務風險。

（四）預算執行力度較弱

企業的預算執行也是全面預算管理的關鍵環節之一，無論預算內容的質量多高，預算執行工作不到位，同樣無法保障預算管理達到預期效果。根據目前的實際情況來看，預算管理成效不理想的原因之一是預算執行力度較弱，主要體現在以下幾個方面：第一，隨著企業業務拓展和規模增加，預算編制覆蓋的業務增加，但是預算編制人員未能把握編制范圍，預算內容全面性不足，在預算執行過程中，業務規模發生變化，預算計劃與實際情況產生一定的差距，在預算執行環節則需要耗費一定時間進行預算調整或者變更，預算執行效率較低。第二，預算執行缺少戰略指導，前文提到部分企業的預算管理工作與戰略規劃的聯系較少，導致預算執行階段也缺少戰略目標的引導，在實際執行過程中，戰略與企業的業務經營脫節，預算執行人員對預算指標和編制的執行較為隨意，過于重視部門利益提升，忽略預算計劃的約束，從而出現預算外支出和預算未完成情況，第三，預算執行過程中的監督控制不足，監督工作不到位，導致執行人員抱有僥幸心理，脫離計劃使用資金，甚至將預算資金挪至其他業務中，影響企業的業務經營。

（五）預算考核有待改進

企業的全面預算管理工作是支持考核的有效手段，為企業考核員工工作提供了重要指標，不僅能夠鼓勵員工，還能夠發揮一定的約束作用，但是從目前的實際情況來分析，企業的預算考核環節還存在較多的問題。企業的預算考核體系有待完善，在預算考核環節，企業并未結合預算管理情況確定合理的考核指標，有的企業預算考核指標的設置考慮過于片面，部分指標簡單且重復交叉，，難以保證預算考核的準確性，從而對企業優化資源配置工作和提升員工工作積極性產生不利影響。另外，少數企業內部缺少嚴格的激勵獎懲制度，預算考核和員工的個人績效之間的聯系不夠深入，激勵獎懲制度不健全，則預算考核的激勵作用無法順利發揮，預算考核工作對員工的鞭策作用難以實現，對企業的經營發展造成不利影響。

（六）預算績效管理評價機制不完善

預算績效管理是企業全面預算管理中的重要內容，但是現階段企業的預算績效管理存在一定的缺陷，合理性不足，預算績效管理評價機制不完善。首先，預算績效管理評價工作需要科學的預算績效管理模式支持，而企業部分員工對預算績效管理的認識不全面，預算績效管理方式和結構缺乏合理性，績效執行和績效管理制度方面都有一定的缺陷。其次，預算績效指標體系有待改進，預算績效指標體系與預算績效管理成效息息相關，企業預算管理相關人員則需要立足于實際情況快速達成預算績效指標。就目前情況而言，企業的預算指標制定不及時，由于業務數量和規模增加，導致收集財務指標、預算數據的難度不斷增加，企業制定預算績效指標將歷史數據作為主要依據，在制定指標過程中缺少部門間的比對分析。最后，預算績效評價體系不完善，且得到的重視較少，評價結果不準確且未能得到深入應用，預算管理中的問題長時間遺留，影響企業的全面預算管理工作。

五、企業在全面預算管理中深入應用精細化管理的有效措施

（一）完善預算管理組織體系

企業要在全面預算管理中深入應用精細化管理，則首要工作是改變全面預算管理觀念，要求企業各個層級部門的人員全力配合全面預算管理工作，保證全面預算管理的全過程性、全方位性和全員性可順利實現。同時企業要對內部的預算管理組織進行優化，對企業的經營特點和管理結構進行綜合分析，然后再成立預算管理委員會，并且在預算管理委員會下設立編制、監督、預算考核等機構，預算管理委員會則需要組織領導這些機構開展編制、監督和考核等工作，定期組織其參加預算研討會議，掌握全面預算管理推進過程中存在的問題，及時采取手段進行解決。另外，企業還應當構建完善的預算管理制度體系，加強對精細化全面預算管理的制度約束，在精細化管理實現思想的指導下，預算管理委員會根據預算管理需求和企業實際情況，在原全面預算管理制度基礎上進行修正和補充，確保制度可嚴格約束全面預算管理工作。

（二）加強預算管理與戰略規劃的聯系

企業在實施精細化全面預算管理過程中，必須要加強預算管理與戰略規劃之間的聯系，強化戰略目標對預算管理的指導作用。通過精細化管理能夠協助企業在制定預算過程中準確把握企業的戰略目標和業務需求，基于戰略角度確定預算管理目標，同時企業可根據精細化管理手段將預算目標分為長、中、短三種，使企業在各個發展階段都有明確的指導方向，據此制定最具價值的行動方案，加快實現企業的戰略目標。企業的預算管理各個流程的運行都需要將戰略目標作為主要導向，如預算編制需要圍繞戰略目標進行，從戰略層面對預算管理進行控制，不僅能夠提升預算管理效率，同時也可加快實現企業的戰略規劃和目標。

（三）全面優化預算編制環節

根據當前的發展形勢，企業實施精細化預算管理已經是必然趨勢，因此，企業全體員工需深入理解精細化管理思想，全面推進精細化預算管理。首先，企業需要對預算編制環節進行優化，在企業戰略發展規劃的指導下，根據精細化管理方法加強預算編制，由全面預算管理委員會下的預算編制機構統籌負責相關工作，預算管理委員會對預算編制進行指導，加大對各部門預算數據的審核力度，保證預算編制的準確性。預算人員要根據企業的實際情況對預算編制工作進行合理安排，從時間、工作內容等方面進行細致劃分，明確各項目預算編制的主要負責人，結合實際需求搭建項目預算模板，從而提高預算編制效率。其次，落實精細化管理思想，在編制預算之前對企業所處的行業市場環境進行深入調查分析，預測企業管理可能出現的問題，按照“二上二下”的流程編制預算，同時對于不同的預算項目要分別采取有效的預算編制方法，比如業務較去年變動較大的可采用零基預算方法;受外部因素影響較多的業務可以使用彈性預算方法;企業可結合實際業務活動選擇合適的預算方法，提升預算的準確性，最后，企業應對資金收支、成本、投資等活動編制準確的預算，確保預算管理全過程性原則可實現全面覆蓋企業的所有經濟業務。

（四）建立精細化預算執行機制

企業為加快實現精細化全面預算管理，則要將精細化管理思想融入預算管理中，在各個流程中踐行精細化管理。在預算執行環節，預算人員要把控各個細節，針對預算執行工作制定嚴格的規范條例，結合企業的預算管理制度，編制員工執行手冊，指導預算執行部門完成相關工作。預算管理指標在下發至各個執行部門之后，企業的審計部門和預算監督機構，安排專人監管預算執行，及時明確預算執行進度以及預算差異產生原因，便于提出整改意見，由專業人員對產生偏差的原因進行分析，然后采取針對性方式解決問題。在預算執行過程中，預算執行人員必須嚴格約束自身行為，杜絕出現私自調整預算或者挪用預算資金的情況，確保企業的預算計劃可順利落實。

（五）優化精細化預算考核體系

企業加強全面預算管理，還應當優化精細化預算考核體系，從多個角度出發設置預算考核指標，如財務工作、資金、員工、客戶、管理流程等，同時要綜合考慮財務和非財務指標。在預算考核過程中如何確定考核對象和考核主體是關鍵，企業的預算考核對象和主體應當分別由不同部門負責，避免出現執行者是考核者的尷尬情況。預算考核工作也需配合嚴格的激勵獎懲機制，方可保證員工的工作積極性得到最大程度的提升，充分發揮預算考核對員工的激勵作用和導向作用，不僅加快促進提升全面預算管理水平，同時也提升企業的發展水平。

（六）完善預算績效管理評價機制

企業要提高對預算績效管理工作的重視，強化預算績效管理評價的作用，首先，優化預算績效管理模式，對預算項目進行全過程的跟蹤管理，結合預算項目的實施進度展開預算績效評價，并且構建預算績效評價周期，減少預算管理壓力。其次，明確預算績效管理目標和評價指標，在預算編制階段預算人員則要結合實際情況對預算編制進行分解，進一步細化預算指標，預算管理組織及時將指標下發至各執行部門。最后，加強預算績效管理評價，并且深入應用預算績效評價結果，企業開展預算績效管理工作的主要目的是為了進一步健全全面預算管理體系，因此，預算績效管理人員則要根據預算績效指標對預算管理全過程進行評價，同時及時向預算管理委員會反饋預算評價結果，預算管理委員會經過綜合考量之后，可針對評價結果中的問題對預算管理進行改進。

六、結語

綜上所述，現階段企業面對的市場競爭壓力加劇，市場環境中的機遇和挑戰并存，精細化全面預算管理是目前企業提升整體發展水平的有效方式，因此企業需要注重運用精細化管理思想實施全面預算管理，將精細化管理方法融入全面預算管理的各個流程。企業要及時總結上一年度全面預算工作，由預算管理委員會負責安排“十四五”發展規劃的編制工作，密切關注宏觀經濟和產業發展形勢，科學合理調整預算工作，助力企業高質量發展。

（作者單位：同方健康科技（北京）股份有限公司）