供應鏈企業間財務共享中心的構建及障礙研究

吳鳳菊（副教授）（南京審計大學金審學院 江蘇南京 210036）

一、引言

2013年，我國財政部發布了《企業會計信息化工作規范》（簡稱《規范》），明確要求“分公司、子公司數量多、分布廣的大型企業、企業集團應當逐步建立財務共享服務中心”。財務共享中心（FSSC）起源于20世紀80年代的美國，據調查，目前世界500強中超過86%的企業都建立了財務共享中心。財務共享中心將集團內部各子公司分散、重復性的財務核算業務集中完成，具有低成本、高效率的強大優勢。據2018年對我國企業的調研顯示，員工規模在5 000人以上的大型跨區域集團，超過65%的公司已建立財務共享平臺。李聞一、徐慶東等（2018）調查發現，我國73.08%的財務共享中心的服務以財務會計為主，即財務核算和資金管理，供應鏈企業間的供應商及客戶服務基本沒有。隨著大數據、智能化、區塊鏈等信息技術的迅猛發展，企業的邊界變得模糊，供應鏈上企業之間的聯系尤為頻繁，合作共贏才能帶來長遠發展。供應鏈企業間實現信息共享可大大縮減信息流轉的時間，使企業及時獲取費用成本、市場需求等信息，快速滿足顧客的需求，從而獲得超額利潤，這就是速度經濟，因此，在供應鏈企業間建立財務共享中心十分必要。

二、供應鏈企業間財務共享中心構建的可行性分析

（一）云財務的出現提供了技術的可行性

2013年，著名的云計算供應商浪潮，將財務共享管理模式與大數據、云計算、移動互聯網等計算機技術結合，提出云財務的理念。財務共享中心接入云平臺后，通過大數據采集、存儲、挖掘，建立統一的云財務中心，可以支持多終端、多企業接入模式，實現“核算、報賬、資金、決策”的協同應用。通過建造云財務數據庫，供應鏈企業間可以快速地獲取所需的財務數據，便利地實現財務信息的共享，不會受到現有硬件設施的束縛，也不用糾結于在哪個企業設立財務共享中心的選址問題。高艷君（2014）指出，我國一些企業已經成功將財務共享服務送入云端，如聯通的“互聯云”、移動的“大云”等。因此，供應鏈企業間建立財務共享機制在技術上是可行的。

（二）有效降低成本是可行性的內在驅動

毋容置疑，單獨一個企業建立財務共享中心需要投入大量的資金，前期需要購買大批高昂的軟硬件設施，后期還需要不斷的更新維護。據李聞一、徐慶東等（2018）調查，財務共享服務中心年平均運營成本較高，運營成本超過5 000萬元的財務共享服務中心占比30.77%，小于200萬元的僅占9.62%。高昂的投資和運營成本使得大批中小企業根本不可能建立財務共享中心，只有跨國公司或集團企業才有實力建設。我國中小企業數量眾多，在供應鏈上占據著不可替代的地位，很多集團公司的供應商和客戶都是中小企業。魏婧琦（2013）指出，企業應加強對物流信息與財務信息的整合與交換，通過分析不同存貨水平與供應鏈管理的關系，做出科學合理的存貨決策，從而降低企業成本、創造股東價值。

在供應鏈企業間建立財務共享中心，可以實現供應鏈成員企業間成本費用、采購、庫存、生產、銷售等財務信息的共享，減少企業搜尋信息的交易成本，使得供應鏈各企業能快速應對內外部環境的變化，實現JIT的庫存管理，消除非必要作業，減少“瓶頸”，提高流程效率，大大降低成本，進而利用時間競爭優勢和成本優勢獲取超額利潤。狄為（2010）認為，供應鏈企業間互相披露成本信息，利潤相互可見，可以有效降低組織間的隱藏成本。對于資金和資源短缺的眾多中小型企業，“公有財務共享中心”服務模式更具有吸引力，能有效降低成本為其可行性提供了強勁的內在驅動。

三、供應鏈企業間財務共享中心構建的模型

供應鏈是由供應商、制造商、批發商、零售商、客戶和服務商組成的網狀結構。供應鏈上各企業應超越原組織的界限，實現跨部門、跨職能和跨企業的合作，企業之間建立良好的、共存共榮的互助合作關系，形成一個環環相扣的有機整體，最終達到雙贏乃至多贏的結果。王霄（2017）認為，供應鏈管理把物流、信息流、資金流、業務流和價值流的管理貫穿于供應鏈的全過程，各節點企業之間實現信息共享、風險共擔、利益共存。

良好的供應鏈管理應以客戶需求拉動為出發點，按客戶需要的量，生產所需的產品，采購需要的材料，通過財務共享中心將客戶、銷售商、生產商、供應商緊密聯系起來，共享財務信息，優化業務流程，降低組織間的溝通成本，提高企業運作效率，共同實現企業價值最大化。趙雪媛、魏美鐘（2019）研究了大華股份有限公司（以下簡稱大華）的財務共享模式，指出大華圍繞產供銷鏈搭建了供應商協同云平臺和客戶協同云平臺。供應商協同云平臺是基于管理前移的產供銷主數據和結算管理平臺，大華采購人員在平臺下單，供應商接受訂單，供應商發出貨物，大華驗收貨物，所有的處理均在一個平臺上完成，雙方共享所有信息。

借鑒適時制的管理思想和大華的財務共享模式，本文構建的供應鏈企業間財務共享中心的模型如圖1所示。

由圖1可知，供應鏈企業間緊密聯系，以客戶需求為出發點，拉動生產和供應，按需生產，精益生產，實現零庫存、零切換浪費的目標。客戶、零售商和批發商將產品需求信息輸入客戶協同云平臺，查找獲取相應的產品信息直接進行匹配下單，缺貨信息及時反饋給生產商。生產商登錄客戶協同云平臺，獲取客戶需求信息和產品缺貨信息，并通過供應商協同云平臺，輸入材料采購需求，即時采購原材料，迅速安排生產，提供相應產品。供應商通過供應商協同云平臺，獲取材料采購信息，及時提供原材料。客戶協同云平臺將產品銷售信息傳輸到財務共享云中心，由中心及時入賬開票，并做相應收款處理。供應商協同云平臺將材料采購信息傳輸到財務共享云中心，由中心做相應付款處理結算。為保證供應鏈企業間財務共享云中心的正常運轉，各企業共同組建一個共享協調委員會。委員會組織供應鏈各企業高管簽訂共享協議，發布財務數據采集、處理和存儲的標準，明確企業共享的權限，對供應鏈成員企業財務共享進行授權、監督。供應鏈企業在財務共享中存在的沖突及技術問題可反饋到共享協調委員會，由協調委員會進行協調解決和維護。

圖 1 供應鏈企業間財務共享中心的模型

四、供應鏈企業間財務共享中心構建的主要障礙分析

雖然多數大公司或集團都在企業內部建立了自己的財務共享中心，但供應鏈企業間建立財務共享中心的卻非常少。究其原因，供應鏈企業間構建財務共享中心面臨的主要障礙在于以下兩方面：

（一）企業間缺乏信任，擔心泄露商業機密

供應鏈上的企業都是獨立的利益個體，雖然存在戰略伙伴關系，但不可否認企業加入供應鏈的初衷仍是為本企業獲取更多的利益。由于存在利益的分配問題，企業之間不免存在異議、矛盾、甚至沖突。同時企業擔心自身商業機密被泄露，對于把財務信息提供到供應鏈間財務共享中心總是心有顧忌或有所保留。供應鏈間財務共享中心的良好運行是以供應鏈成員企業充分信任和相互合作為基礎，缺乏這種信任和強烈的合作愿望，財務共享中心就不可能實現有序運作。這是構建供應鏈企業間財務共享中心面臨的最大障礙，供應鏈企業必須意識到這一障礙的客觀存在，并找到相應的解決辦法。

（二）財務共享中心運營及維護的資金來源問題

據李聞一、徐慶東等（2018）調查，現有企業內部已建立的財務共享服務中心，年平均運營成本在4 000萬元以上的，員工月平均工資高于5 000元的占比較高。供應鏈企業間建立財務共享中心，同樣有前期資本投入、運營及員工工資支出、后期維護服務等，這些都需要投入大量的資金。不同供應鏈企業之間，財務信息和資金不可能完全共通，共建財務共享中心所需大額資金的來源及分擔問題，成為供應鏈企業間財務共享中心構建的關鍵障礙之一。

五、清除供應鏈企業間財務共享中心障礙的建議

（一）觀念、共享協議與技術多重保障清除信任障礙

供應鏈企業間信任的建立不是一蹴而就的，需要觀念、協議和技術多重保障。

首先，企業高管要樹立合作共贏的觀念。隨著全球一體化和各種信息技術的迅猛發展，供應鏈企業之間的合作交流日益密切，封閉欺瞞必將損害企業的長遠利益。當然基于共贏觀念而達成企業間的信任不是件容易的事情，需要供應鏈企業高管長期的合作溝通并相互擁有良好的信用。

其次，為防止財務信息被惡意利用或泄露，供應鏈企業還需要簽署財務共享協議。該協議由共享協調委員會制定，內容包括各企業向財務共享中心提供財務信息的范圍、標準，從財務共享中心獲取財務信息的權限、違反約定的處罰等。各供應鏈企業的總經理簽署共享協議，由共享協調委員會來監管執行，一旦企業出現提供虛假財務信息，惡意泄露其他企業商業機密等行為，該供應鏈企業將會被罰款或直接被踢出供應鏈。

最后，充分利用區塊鏈技術解決信任危機。區塊鏈技術是運用哈希算法、密碼學等技術，允許鏈條上的所有用戶參與信息的輸入和更新，更新后的信息得到鏈條上相關用戶的認可后定時存儲到區塊中，并蓋好時間戳，使用者能夠實時獲得區塊鏈中的全部數據。如果區塊鏈中某一用戶存在信用問題，那么在鏈條中將被廣播并失去以后的合作機會，區塊鏈技術成為企業之間互相信任的基石和保障。Sun（2016）指出，基于區塊鏈技術的共享服務，充分利用了區塊鏈的特性，打破了人與人之間的不信任感，構建了一個由人、技術、組織組成的三位關系模型，使得業務自動化成為可能。吳麗梅等（ 2019） 利用區塊鏈去中心、可追溯、防篡改等特點，設計了一個包含數據區塊鏈、業務區塊鏈和戰略區塊鏈的簡單架構，提出公司之間可以通過“雙鏈”的架構實現共享。

（二）企業共擔和云技術解決資金問題

對于供應鏈企業間財務共享中心運營和維護所需要的資金，可從以下兩個方面嘗試解決。

一方面供應鏈企業共同承擔運營成本。財務共享中心服務于整個供應鏈，供應鏈企業都可獲取所需要的信息，因此由受益企業共同承擔共享中心的運營和維護無可厚非。但共同承擔并不等于平均分攤。每個供應鏈企業通過財務共享中心獲取信息的數量和價值有很大差異。按照“投資和收益對等”的原則，從財務共享中心受益越大的企業理應付出越多的資金。由財務共享協調委員會來確定主要財務信息的價值標準，并設置不同的級別。供應鏈企業提供單個企業財務信息可獲得低級別的報酬，獲取所需的綜合財務信息則需要支付高級別的費用。

另一方面借助云技術降低財務共享中心的運營成本。云計算技術下，資源全部儲存在云端。供應鏈間的財務共享中心利用云技術在云端直接建立平臺，不需要購買專門的設備，在提升工作效率的同時大大減少硬件投入成本。各供應鏈企業在財務處理過程中產生的信息都可直接存儲在云端，企業只需購買相應的云服務即可。供應鏈間財務共享中心實質上就是一個虛擬的共享云服務中心，運營和維護成本必將大大低于傳統的財務共享中心。同時，云端信息存儲安全系數較高，信息不容易泄露，這也有利于消除供應鏈企業間的信任障礙。

六、結論

當前，供應鏈企業之間的合作日益密切，共享成本費用信息，可以有效降低企業間搜尋信息的交易成本，幫助供應鏈企業獲得時間競爭優勢，實現共贏和長遠發展。大智移云信息技術的迅猛發展為供應鏈企業間建立財務共享中心提供了技術的支撐。借鑒適時制的管理思想和大華的財務共享模式，以客戶需求為出發點，拉動生產和供應，可以構建出供應鏈企業間財務共享中心的運作模型，在共享協調委員會的協調監督下，客戶、零售商、批發商、生產商和供應商通過供應商協同云平臺和客戶協同云平臺實現財務共享。然而，供應鏈企業間構建財務共享中心存在著信任和資金兩大主要障礙。供應鏈企業應樹立合作共贏的觀念，通過簽署共享協議，借助區塊鏈和云技術有效消除這些障礙，在供應鏈企業間建立財務共享中心，這是大勢所趨。