成本寫實(shí)在鐵路貨車車輛段應(yīng)用的思考

俞 斐 中國鐵路上海局集團(tuán)有限公司南京東車輛段

鐵路貨車車輛是鐵路運(yùn)輸企業(yè)重要的生產(chǎn)力要素，是鐵路企業(yè)賴以生存的物資基礎(chǔ)之一，是鐵路企業(yè)產(chǎn)生效益的源泉。為使其在運(yùn)行中保持性能良好，安全可靠，需要定期檢修。鐵路貨車修理成本支出在運(yùn)輸總支出中占有較大的比重。

1 貨車成本管理現(xiàn)狀

鐵路貨車全國運(yùn)行，橫跨區(qū)域大，環(huán)境條件、線路狀況各不相同，決定了鐵路貨車運(yùn)行條件差。為了滿足不同的運(yùn)輸需要，鐵路貨車車種車型主要分為敞車，棚車，平板車，罐車，特種車，小汽車運(yùn)輸車，長大貨物車，集裝箱車，糧食車，礦石車、保溫車等，由于鐵路貨車的使用壽命一般為25年，在線路上運(yùn)行的各個年代的車型均有可能，其老舊破損程度各不相同，修車工藝要求各不相同，檢修過程中的材料支出不確定性較大。根據(jù)國鐵集團(tuán)堅(jiān)持“強(qiáng)基達(dá)標(biāo)、提質(zhì)增效、著力節(jié)支降耗、改革創(chuàng)新”的要求，國鐵集團(tuán)貨車事業(yè)部對貨車修理進(jìn)行了修程修制改革，制定了不同的段修期，由于段修期限的普遍延長，在運(yùn)營的鐵路貨車的相關(guān)大部件和主要配件運(yùn)行狀態(tài)好壞不同、車體外觀破損程度也不同。國鐵集團(tuán)為落實(shí)“聚焦交通強(qiáng)國、鐵路先行”，定期優(yōu)化列車運(yùn)行圖，以此來促進(jìn)經(jīng)營效益持續(xù)提升，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，由于受到促進(jìn)全路生產(chǎn)效益和勞動組織改革，運(yùn)輸組織變化的影響，貨車修理企業(yè)修車任務(wù)不固定，具體檢修車的時間無法準(zhǔn)確預(yù)判，給生產(chǎn)準(zhǔn)備帶來困難。受到地域影響，各車輛段安全保障延展里程、長大坡道、高寒高原、邊遠(yuǎn)地區(qū)和公益鐵路不盡相同。由于以上因素的影響，給成本支出帶來很大的不確定性。成本管理缺乏細(xì)致深入，有時會造成與實(shí)際不符的局面。目前，在修程修制改革之后，現(xiàn)行的成本定額體系已無法適應(yīng)鐵路的發(fā)展形勢。成本定額管理制度不健全、修訂不及時致使現(xiàn)行的成本定額體系已不能完全保證一般項(xiàng)目預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性和特定項(xiàng)目預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的合理性，也難以發(fā)揮為成本預(yù)算管理工作提供基礎(chǔ)支持的作用。成本預(yù)算管理與現(xiàn)場生產(chǎn)脫節(jié)，財(cái)務(wù)人員因忙于日常事務(wù) 而懈怠于管理，不能夠或不愿意深入一線，預(yù)算管理前期對情況了解不透，編制過程中溝通不充分，甚至形成了沿襲上年實(shí)際支出編制來年預(yù)算的懶惰做法，造成在編制預(yù)算時"閉門造車”的現(xiàn)象。最后的結(jié)果是只重視指標(biāo)的層層分解和結(jié)果的考核，缺乏對過程控制的有效手段，在同級業(yè)務(wù)部門及下級單位的參與中，存在形式多于實(shí)質(zhì)的問題，往往是指標(biāo)分下去以后，出現(xiàn)大量調(diào)整因素，存在上下兩張皮現(xiàn)象，導(dǎo)致預(yù)算方案未能形成共識，認(rèn)同度大大降低。

2 開展成本寫實(shí)，改革成本管理模式

2.1 成本寫實(shí)的含義

“成本寫實(shí)”是一種動態(tài)的管理活動，“成本”是生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品所耗費(fèi)的全部費(fèi)用，“寫實(shí)”是“基本地、如實(shí)地描繪事物”。“成本寫實(shí)”就是以成本控制為目的，對單個或部分項(xiàng)目生產(chǎn)成本進(jìn)行跟蹤分析、實(shí)地調(diào)研，運(yùn)用各種方法或手段，找到一個最佳狀態(tài)或核定一個最優(yōu)值，通過精細(xì)化管理，促進(jìn)企業(yè)成本管理水平的不斷提高。

2.2 開展成本寫實(shí)的必要性

開展成本寫實(shí)，能夠使財(cái)務(wù)人員及時熟悉和了解生產(chǎn)過程，最終合理地安排調(diào)整鐵路安全生產(chǎn)中的成本和資金預(yù)算，促進(jìn)成本預(yù)算管理與鐵路運(yùn)輸安全生產(chǎn)的有效銜接。

（1）通過成本寫實(shí)，財(cái)務(wù)人員能夠加深對生產(chǎn)知識的了解，提升對生產(chǎn)現(xiàn)場的認(rèn)知，從而確保預(yù)算草案編制的合理性；

（2）通過成本寫實(shí)，進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)研，能夠增加財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)科室、車間積極橫向溝通的機(jī)會，從而促使財(cái)務(wù)人員更好的“業(yè)財(cái)融合”。

（3）通過成本寫實(shí)，財(cái)務(wù)人員能夠較為充分地掌握來自于現(xiàn)場的第一手資料，才能為研究優(yōu)化清算考核機(jī)制，推進(jìn)清算收入與勞動生產(chǎn)率、生產(chǎn)任務(wù)、檢修質(zhì)量等全面掛鉤。

2.3 成本寫實(shí)的效能

由以上分析不難看出，成本寫實(shí)工作，有助于促進(jìn)運(yùn)輸生產(chǎn)和經(jīng)營管理的緊密融合，提升財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，能夠?yàn)槠髽I(yè)實(shí)現(xiàn)全額、全員、全過程管理提供現(xiàn)場依據(jù)和可靠保證。

（1）提升企業(yè)管理的主動性。財(cái)務(wù)部門通過現(xiàn)場寫實(shí)，在了解現(xiàn)場生產(chǎn)實(shí)際的前提下下達(dá)預(yù)算，可以切實(shí)提高預(yù)算的科學(xué)性和可操作性；可適當(dāng)簡化預(yù)算下達(dá)程序，縮短預(yù)算下達(dá)時間，從而為預(yù)算項(xiàng)目的順利實(shí)施、盡早發(fā)揮預(yù)算項(xiàng)目在生產(chǎn)上的作用奠定基礎(chǔ)；

（2）確保支出定額核定的科學(xué)性。針對鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本支出大戶逐項(xiàng)進(jìn)行寫實(shí)和查定，現(xiàn)場核實(shí)各支出項(xiàng)目的直接材料、委外維修、配件耗費(fèi)等支出金額，在此基礎(chǔ)上確定各支出項(xiàng)目的定額， 能夠確保支出定額核定的科學(xué)性。同時為企業(yè)成本預(yù)算定額的標(biāo)準(zhǔn)化體系建設(shè) 奠定基礎(chǔ)，也為生產(chǎn)部門有效提高技術(shù) 水平、優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)、搞好成本控制積累基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

3 車輛段成本寫實(shí)的具體案例

3.1 確定基本目標(biāo)

深入基層開展成本寫實(shí)，必須要有針對性。無論是已經(jīng)安排的成本寫實(shí)計(jì)劃還是臨時性安排，目的性一定要強(qiáng)。至少應(yīng)按照既定目標(biāo)去開展成本寫實(shí)：對安排的預(yù)算進(jìn)行驗(yàn)證，對現(xiàn)場情況進(jìn)行反映，對可能發(fā)生的問題進(jìn)行預(yù)測。在成本寫實(shí)還沒有展開的時候就要根據(jù)不同的目的，明確其關(guān)鍵控制點(diǎn)，即明確成本寫實(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的環(huán)節(jié)，從而真正做到有的放矢。2020 年10 月為配合集團(tuán)公司車輛部開展動態(tài)貨車修理成本定額標(biāo)準(zhǔn)體系研究工作，建設(shè)貨車修理成本定額標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)，南京東車輛段成立貨車成本寫實(shí)提報(bào)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由段長任組長，檢修副段長、運(yùn)用副段長、總會計(jì)師任副組長，計(jì)財(cái)科、技術(shù)科、材料科、勞人科及各檢修、運(yùn)用車間負(fù)責(zé)人為組員。

3.2 制定工作方案

工作方案根據(jù)成本寫實(shí)目標(biāo)，應(yīng)做好統(tǒng)籌規(guī)劃：一是搜集材料，熟悉該項(xiàng)目的作業(yè)流程，對向相關(guān)技術(shù)人員了解；二是要研究確定哪個部門參加，并在前期共同做好溝通協(xié)調(diào)；三是制訂一個翔實(shí)的工作方案，編寫一份寫實(shí)計(jì)劃書，以便盡可能地利用深入基層的機(jī)會獲取更多的第一手資料。我段計(jì)財(cái)科與技術(shù)科、勞人科和生產(chǎn)車間在充分溝通的基礎(chǔ)上制定了成本寫實(shí)方案。具體如下：

3.2.1 直接費(fèi)寫實(shí)

（1）按段修車種車型及段修次數(shù)分類：分60 噸系列及70噸系列新造后或廠修后第一次段修到第六次段修及加強(qiáng)段修和局內(nèi)用貨車。

（2）直接費(fèi)的組成分類：車體、架落成、外制動、內(nèi)制動，現(xiàn)車鉤緩、內(nèi)鉤緩、轉(zhuǎn)向架、制動梁、修舊利廢及段制品、車輪車軸檢修和預(yù)檢預(yù)修，以日為單位按車號記錄修車所用必?fù)Q件和偶換件及輔料的消耗量。

（3）車輪、車軸、軸承因匹配到相應(yīng)車輛上程序繁瑣，為簡化工作量，提高工作效率，采用月平均輛車用量后期進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)偅患{入日常輛車配件用量統(tǒng)計(jì)。

3.2.2 人工寫實(shí)

（1）按段修車種車型及段修次數(shù)分類：同直接費(fèi)寫實(shí)表。

（2）人工費(fèi)的組成分類：同直接費(fèi)寫實(shí)表。

（3）人工寫實(shí)單位為小時

（4）人工定額按上年度勞資報(bào)表中段修職工人均工資總額為基數(shù)考慮今年增幅（4%）進(jìn)行折算。

3.2.3 水電費(fèi)寫實(shí)

檢修車間、設(shè)備車間在寫實(shí)期間的用水用電情況（以月為單位），按寫實(shí)期間的用量和發(fā)生數(shù)平均攤到寫實(shí)期間的每輛車上。

3.3 貨車臨修寫實(shí)

3.3.1 直接費(fèi)寫實(shí)

（1）臨修按車種車型和故障分類：一般故障（含破損車其他），標(biāo)簽故障，處理關(guān)門車（換閥），脫軌自動制動裝置故障，長大貨車故障，破損車故障（二類），車鉤、緩沖器故障（更換），人力制動機(jī)組成故障（更換），TP 運(yùn)行品質(zhì)不良，更換車門，更換車輪

（2）站修所以日為單位記錄檢修每輛車每個故障所用材料的修理費(fèi)用。

3.3.2 人工寫實(shí)

（1）按車種車型和故障分類：同直接費(fèi)寫實(shí)分類。

（2）人工定額人工定額按上年度勞資報(bào)表中站修職工人均工資總額為基數(shù)考慮今年增幅（4%）進(jìn)行折算。

（3）水電費(fèi)寫實(shí)

站修所（浴室，食堂不在列）在寫實(shí)期間的用水用電情況（以月為單位），按寫實(shí)期間的用量和發(fā)生數(shù)平均攤到寫實(shí)期間的每輛車上。

3.4 深入生產(chǎn)一線

成本寫實(shí)最關(guān)鍵的一環(huán)，就是要深入現(xiàn)場，必要的時候跟班作業(yè)，現(xiàn)場了解向作業(yè)人員學(xué)習(xí)生產(chǎn)知識，了解生產(chǎn)過程中成本支出方向。為獲得可靠的原始記錄和健全的統(tǒng)計(jì)資料，我段技術(shù)、勞資及財(cái)務(wù)人員每周下現(xiàn)場數(shù)次了解班組的寫實(shí)情況，進(jìn)行成本動態(tài)監(jiān)控，對人工的支出和材料的消耗加以計(jì)算，核實(shí)領(lǐng)料用料的依據(jù)，每天檢查分析車間上報(bào)的材料消耗表，人工工時表，對上報(bào)存在的問題及時糾正。

3.5 撰寫分析報(bào)告

成本寫實(shí)的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是對寫實(shí)情況進(jìn)行報(bào)告總結(jié)。只有切實(shí)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動分析工作，運(yùn)用成本寫實(shí)獲得的資料及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題，提出解決問題的方法和措施，才能提高經(jīng)營管理的質(zhì)量。根據(jù)對成本寫實(shí)過程系統(tǒng)的記錄，對數(shù)據(jù)系統(tǒng)的分析，我段成本寫實(shí)主要反映出現(xiàn)行清算體制機(jī)制下實(shí)際清算過程中存在的問題，特別是在管理、考核機(jī)制方面存在權(quán)責(zé)利不匹配、考核指標(biāo)體系不完備、收支不平衡等問題，現(xiàn)行清算體制機(jī)制下，清算收入與勞動生產(chǎn)率、生產(chǎn)任務(wù)、檢修質(zhì)量等指標(biāo)的聯(lián)動不相關(guān)，并對車輛段經(jīng)營管理水平的考核指標(biāo)體系提出改進(jìn)建議。

4 結(jié)束語

成本寫實(shí)的最終目的是為了管控成本，促進(jìn)企業(yè)價值的最大化，因此不限于到生產(chǎn)一線的調(diào)研檢查，分析考核，還需要不斷開拓思路，尋求新的著力點(diǎn)。從目前情況來看，車輛段在成本管理的現(xiàn)實(shí)操作中，只是把成本降低的著力點(diǎn)放在對直接生產(chǎn)成本的控制上，忽視了材料采購環(huán)節(jié)控制，材料日常消耗管理，在今后的生產(chǎn)經(jīng)營管理中要加強(qiáng)大部件、高價互換配件及易耗配件控制，抓好檢修工藝控制，加強(qiáng)材料員的管理，檢修生產(chǎn)從開始到結(jié)束的每一環(huán)節(jié)對成本都有影響。需要提升成本管理理念，由傳統(tǒng)成本管理理念向戰(zhàn)略成本轉(zhuǎn)變，由生產(chǎn)成本控制向全面成本控制轉(zhuǎn)變，這必將有效地促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。