新時(shí)代國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思路與方法

劉笑兵 中國(guó)鐵路蘭州局集團(tuán)公司審計(jì)部

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在傳統(tǒng)審計(jì)理論體系和方法論的基礎(chǔ)之上，結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的實(shí)際需求，而產(chǎn)生的一種具有中國(guó)特色的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有“對(duì)事且對(duì)人”的鮮明特點(diǎn)，秉持先確定責(zé)任人，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，明確責(zé)任人應(yīng)承擔(dān)的對(duì)應(yīng)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況評(píng)價(jià)的同時(shí)，能夠明確相關(guān)責(zé)任履責(zé)的實(shí)際情況，為事后追責(zé)問(wèn)責(zé)提供了有力依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由于監(jiān)督對(duì)象的擴(kuò)充使得其審計(jì)目標(biāo)已由最初的真實(shí)性、合法性及合規(guī)性檢查拓展至經(jīng)濟(jì)資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)保性及政策制度的遵循性和落實(shí)性等。與此同時(shí)，審計(jì)的作用也由制約性作用逐步向促進(jìn)作用轉(zhuǎn)變，即通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任意識(shí)，激發(fā)領(lǐng)導(dǎo)干部履責(zé)動(dòng)力，以促進(jìn)組織管理水平的提高，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。筆者所在的單位為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，從工作職能上來(lái)說(shuō)既要發(fā)揮對(duì)國(guó)有資金、國(guó)有資產(chǎn)和國(guó)有資源的維護(hù)作用，同時(shí)又需擔(dān)負(fù)著協(xié)助對(duì)本企業(yè)提升管理水平，提高自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展的使命，這樣的雙向要求為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的實(shí)行提出了迫切需求，研究其在國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)的路徑已成為當(dāng)前國(guó)企內(nèi)審發(fā)展的重要課題。結(jié)合多年來(lái)的審計(jì)工作實(shí)際，本文主要是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序和方法、責(zé)任界定和審計(jì)評(píng)價(jià)等方面進(jìn)行初探。

一、開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序和方法

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作機(jī)制

首先內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要建立分層級(jí)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)庫(kù)，審計(jì)部門(mén)應(yīng)與紀(jì)檢、組織人事部門(mén)等經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議成員單位進(jìn)行充分的溝通，摸清被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期年限、領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人及其所在單位以往年度接受審計(jì)情況等信息，確定不同的審計(jì)期間和方式重點(diǎn)；其次，在綜合考慮企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，年度運(yùn)輸生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、生產(chǎn)力布局調(diào)整、領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要程度以及審計(jì)資源等內(nèi)容后，確定重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象，實(shí)現(xiàn)中長(zhǎng)期規(guī)劃、年度計(jì)劃、工作方案和組織實(shí)施的一體化，落實(shí)全覆蓋審計(jì)機(jī)制；最后，還要有深度、有成效地推進(jìn)審計(jì)全覆蓋，在基建工程、招投標(biāo)、設(shè)備物資采購(gòu)、資金管理等重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)加強(qiáng)監(jiān)督管理，對(duì)重大違法違規(guī)問(wèn)題起到明顯遏制作用。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施

（1）審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員據(jù)以得出結(jié)論、發(fā)表意見(jiàn)并出具報(bào)告的重要依據(jù)，取證工作亦是審計(jì)過(guò)程的核心，直接影響審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量。因此，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)注重根據(jù)審計(jì)工作的需要，強(qiáng)化證據(jù)收集的針對(duì)性、充分性及適當(dāng)性，為審計(jì)后的定責(zé)追責(zé)提供有力依據(jù)。審計(jì)人員的取證重點(diǎn)主要包括：①取得領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間職責(zé)分工的具體內(nèi)容和變化情況的職責(zé)分工文件；②審計(jì)人員要針對(duì)決策事項(xiàng)，認(rèn)真審閱黨政聯(lián)席會(huì)、辦公會(huì)議記錄，確保所獲取紀(jì)要、記錄的真實(shí)性和可靠性，并按照會(huì)議內(nèi)容分析研判領(lǐng)導(dǎo)人員責(zé)任；③通過(guò)查閱內(nèi)部發(fā)文聯(lián)簽批示記錄，獲取審計(jì)線(xiàn)索，若未確定主要責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)對(duì)方針政策的貫徹落實(shí)情況，進(jìn)而明確審計(jì)事項(xiàng)的查證方向。④加強(qiáng)證據(jù)數(shù)據(jù)分析，注重通過(guò)有效的分析方法提高審計(jì)質(zhì)量水平，具體分析數(shù)據(jù)背后產(chǎn)生的主客觀(guān)因素、可能造成的危害和后果、領(lǐng)導(dǎo)干部的態(tài)度等因素，在堅(jiān)持依法審計(jì)的基礎(chǔ)上全面獲得審計(jì)數(shù)據(jù)信息資料，保證審計(jì)工作實(shí)事求是、客觀(guān)公正，對(duì)任職期內(nèi)的情況做出準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果對(duì)追責(zé)定責(zé)的有效性。

（2）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施中，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格審計(jì)流程。首先，應(yīng)以審計(jì)組為主導(dǎo)，強(qiáng)化審計(jì)人員主體作用，積極開(kāi)展對(duì)線(xiàn)索信息的全覆蓋取證，以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員承擔(dān)的責(zé)任形成初步判斷。主審應(yīng)基于初判結(jié)果，對(duì)審計(jì)問(wèn)題定性及審計(jì)證據(jù)質(zhì)量等進(jìn)行復(fù)核，并據(jù)以形成責(zé)任界定意見(jiàn)。審計(jì)組長(zhǎng)在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)后期，應(yīng)組織全體組員召開(kāi)審計(jì)組會(huì)議，對(duì)責(zé)任界定進(jìn)行充分討論分析并形成審計(jì)組的意見(jiàn)；其次，為避免不同的審計(jì)組對(duì)具體情形理解不一致而形成不同的判斷標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在履行審計(jì)復(fù)核程序時(shí)，應(yīng)參考同一時(shí)期開(kāi)展類(lèi)似審計(jì)項(xiàng)目的責(zé)任界定情況，對(duì)具有相似性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)明確統(tǒng)一責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)，按照標(biāo)準(zhǔn)要求審計(jì)組修改審計(jì)意見(jiàn)，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的公平性。

（3）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施中，審計(jì)組要做到“兩手抓”，不僅要集中力量對(duì)違法違規(guī)問(wèn)題查深查透查實(shí)，揭示存在的問(wèn)題，更要分析問(wèn)題產(chǎn)生的實(shí)質(zhì)原因，發(fā)現(xiàn)體制性障礙、制度性缺陷和管理上的漏洞，積極從管理體制機(jī)制層面提出合理化建議，從根本上推動(dòng)問(wèn)題的解決，預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

（4）實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要充分應(yīng)用大數(shù)據(jù)分析等現(xiàn)代信息技術(shù)，健全完善數(shù)字化的審計(jì)檔案庫(kù)，橫向推動(dòng)鐵路各集團(tuán)公司審計(jì)檔案數(shù)據(jù)庫(kù)聯(lián)網(wǎng)，對(duì)頻發(fā)、傾向性、苗頭性的重大決策、重要資金、重大經(jīng)營(yíng)方面的問(wèn)題形成審計(jì)分析的大數(shù)據(jù)，縱向?qū)徲?jì)部門(mén)、組織人事部門(mén)、紀(jì)檢部門(mén)等渠道掌握的相關(guān)資料和數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)整合，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)及方法

在實(shí)務(wù)工作中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)與難點(diǎn)均在于責(zé)任界定，慣常做法是以未履行良好履行受托責(zé)任的原因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定為違反法律、行政法規(guī)或管理規(guī)定的行為產(chǎn)生的問(wèn)題 及造成國(guó)家利益、國(guó)有資源損失浪費(fèi)等后果行為產(chǎn)生的責(zé)任。以此為依據(jù)進(jìn)行責(zé)任界定需要明確標(biāo)準(zhǔn)，即并非所有影響經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生的失敗責(zé)任均有領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)責(zé)，要將積極行為產(chǎn)生的“嘗試失敗”無(wú)意責(zé)任與消極、故意行為產(chǎn)生的失敗責(zé)任予以區(qū)分。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定應(yīng)注重根據(jù)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)與經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)情況確定。如果決策在被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)就職之前，但任期內(nèi)發(fā)生了資產(chǎn)流失、資源浪費(fèi)等重大損失，則不屬于被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員在任期間做出的決策事項(xiàng)，不應(yīng)被界定為被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；如果在任期內(nèi)的決策事項(xiàng)，審計(jì)人員不能局限于被審計(jì)人員任職期間的審計(jì)時(shí)間范圍，必須延伸審計(jì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員所做決策對(duì)任期結(jié)束后產(chǎn)生的影響，若利資產(chǎn)流失、資源浪費(fèi)、資產(chǎn)閑置等重大損失在被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員任期結(jié)束后才顯現(xiàn)出來(lái)，應(yīng)被界定為其所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)人員也不能簡(jiǎn)單以領(lǐng)導(dǎo)人員是否主管或分管某項(xiàng)工作來(lái)作為判斷承擔(dān)何種責(zé)任的依據(jù)，而要分析研判導(dǎo)致問(wèn)題的行為原因，正確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任。例如，某單位合同管理部門(mén)出現(xiàn)對(duì)外簽訂虛假銷(xiāo)售合同，造成虛增收入利潤(rùn)問(wèn)題，但領(lǐng)導(dǎo)人員并不分管該單位的合同工作。此時(shí)不能簡(jiǎn)單地以不分管合同工作為由，就不界定承擔(dān)直接責(zé)任或領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，而要分析對(duì)外簽訂虛假銷(xiāo)售合同的行為是否符合承擔(dān)直接責(zé)任或領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的條件。如果是領(lǐng)導(dǎo)人員為了完成兌現(xiàn)考核任務(wù)指標(biāo)，授意、指使合同人員簽訂虛假合同，那么很明顯，即使領(lǐng)導(dǎo)人員不分管單位合同工作，也應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)

按照領(lǐng)導(dǎo)人員責(zé)任分層，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任、管理責(zé)任評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持定性與定量分析相結(jié)合，以量化評(píng)價(jià)為主、定性評(píng)價(jià)為輔，應(yīng)盡量以具體數(shù)字進(jìn)行量化，避免使用模糊的定性評(píng)價(jià)。審計(jì)人員做審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，利用數(shù)據(jù)的描述，評(píng)價(jià)項(xiàng)目投資決策的效率性和效益性、經(jīng)營(yíng)支出的有效性和合理性，全面客觀(guān)地對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行個(gè)性化的審計(jì)評(píng)價(jià)。例如：反映重大經(jīng)濟(jì)決策給企業(yè)帶來(lái)的各方面成效，計(jì)算決策失誤或風(fēng)險(xiǎn)涉及金額占全部金額的比重，反映決策發(fā)生重大損失情況；反映內(nèi)控制度健全及執(zhí)行率，即內(nèi)控制度中有效落實(shí)執(zhí)行數(shù)量占審計(jì)抽查的重要內(nèi)部控制制度數(shù)量的比例。審計(jì)人員客觀(guān)做好評(píng)價(jià)，履行好咨詢(xún)職能，促進(jìn)企業(yè)健康、高效的發(fā)展。

隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍日趨擴(kuò)大，審計(jì)人員要準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“是什么、審什么、怎么審”中的核心理念，從根本上提高政治站位、思維水平、加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)人員依法合規(guī)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵少數(shù)的監(jiān)督，助力反腐倡廉建設(shè)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)揮更為重要的作用。