復(fù)式記賬法

邢晶然 靳曉偉 河北建材職業(yè)技術(shù)學(xué)院

一、記賬方法

登記賬簿必須采用科學(xué)的記賬方法。記賬方法指會計主體對所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采用特定的記賬符號運(yùn)用一定的原理，在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。

根據(jù)登記的內(nèi)容不同，可分為單式記賬法和復(fù)式記賬法兩大類。單式記賬法比較簡單，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法，不全面，也沒有相互的對應(yīng)關(guān)系。一般反映現(xiàn)金收付，而不反映現(xiàn)金收付及債權(quán)、債務(wù)的對象。大多時候不記錄收入的來源和費(fèi)用支出的用途等。例如，以現(xiàn)金支付費(fèi)用，只記錄現(xiàn)金支出而不記錄費(fèi)用發(fā)生。企業(yè)用現(xiàn)金3000元買了一批辦公用品，只在“庫存現(xiàn)金”賬戶中記錄支出3000元，而不在管理費(fèi)用賬戶中予以記錄和反映。因此，單叢會計記錄中只能看到庫存現(xiàn)金的減少，而無法看出這筆款項是用來干什么的，既無法查詢庫存現(xiàn)金的用途。復(fù)式記賬法是會計核算方法中最基本的方法，用相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行全面記錄。能夠全面地反映會計要素增減變化的一種記賬方法。當(dāng)前，我國企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和其他組織均采用復(fù)式記賬法。

二、復(fù)式記賬法

能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運(yùn)動的來龍去脈，能夠進(jìn)行試算平衡，便于查賬和對賬。加之現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜化、多樣化，而且委托經(jīng)營比較普遍，更需要企業(yè)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行完整、系統(tǒng)的記錄，因此，復(fù)式記賬法應(yīng)用廣泛。我國所有單位一律采用借貸復(fù)試記賬法。

例如，上述例子中，企業(yè)用現(xiàn)金3000元買了一批辦公用品，該筆業(yè)務(wù)發(fā)生后，若用復(fù)式記賬法在賬簿中予以反映和記錄，則不僅要在“庫存現(xiàn)金”賬戶中記錄支出3000元，同時需要在“管理費(fèi)用”賬戶中予以記錄和反映，記錄管理費(fèi)用增加3000元。由此可見，與單式記賬法相比，復(fù)式記賬法要求對該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在相互聯(lián)系和對應(yīng)的“庫存現(xiàn)金”和“管理費(fèi)用”賬戶中以相等的金額進(jìn)行記錄。因此，復(fù)式記賬法能夠清楚地反映資金的來龍去脈。

三、借貸記賬法

據(jù)史料記載，借貸記賬法產(chǎn)生于公元13世紀(jì)意大利地中海沿海一帶城市。開始只是一種單式記賬方法，后來逐步發(fā)展成為一種比較完備的復(fù)式記賬方法。成為經(jīng)濟(jì)管理中的一種科學(xué)記賬方法，并被各國廣泛采用。19世紀(jì)，由于資本主義國家侵入中國，借貸記賬法也隨之傳入我國，一些比較大的工商企業(yè)、銀行以及政府機(jī)關(guān)開始采用這種記賬方法。目前借貸記賬法已成為我國各單位廣泛使用的一種復(fù)式記賬法。

（一）借貸記賬法的基本內(nèi)容

1.借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)

賬戶的左邊稱為借方，右邊稱為貸方。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。“借”“貸”都具有增加和減少的雙重含義，至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的性質(zhì)。

通常而言，資產(chǎn)、成本和費(fèi)用類賬戶的增加用“借”表示，減少用“貸”表示；負(fù)債、所有者權(quán)益和收入類賬戶增加用“貸”表示，減少用“借”表示。

2.以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則

根據(jù)復(fù)試記賬原理，對每項經(jīng)濟(jì)都要以相等金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。記賬時，對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須用相等的金額，一方面記入一個或幾個有關(guān)賬戶的借方，另一方面記入一個或幾個有關(guān)賬戶的貸方，記入借方賬戶與貸方賬戶的數(shù)額必然相等，這就形成了借貸記賬法的記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”。

3.按“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進(jìn)行試算平衡

借貸記賬法都必須遵循記賬規(guī)則，記賬方向相反，但金額相等。因此，在一定的時期內(nèi)（如1個月），所有賬戶的借貸發(fā)生額雙方合計必然相等；所有賬戶的借方期末余額合計數(shù)與貸方期末余額合計數(shù)也必然是相等的。

（二）借貸記賬法的運(yùn)用

1.編制會計分錄

會計上需要設(shè)置的賬戶很多，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)又十分繁忙，為了準(zhǔn)確地反映賬戶的對應(yīng)關(guān)系與登記金額，在每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后、正式記入賬戶之前，必須編制會計分錄。按復(fù)雜程度分為兩種。

簡單會計分錄指由一個借方賬戶與一個貸方賬戶相對應(yīng)所組成的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。

復(fù)合會計分錄亦稱“復(fù)合分錄”，需要應(yīng)用三個或三個以上對應(yīng)科目中記錄其相互金額變化情況的會計分錄。

在記賬以前，及時、準(zhǔn)確地編制會計分錄（實(shí)際工作中是在專用格式的記賬憑證上編制），可以保證賬戶的準(zhǔn)確性，并便于日后查考。在借貸記賬法下，按照記賬規(guī)則進(jìn)行會計分錄的編制。

2.編制試算平衡表

根據(jù)記賬規(guī)則和試算平衡公式，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制總分類賬試算平衡表（發(fā)生額對照表）進(jìn)行試算平衡，以檢查其記賬是否正確。

各賬戶期初借、貸余額合計數(shù)均相等；本期借、貸發(fā)生額合計數(shù)都相等；期末借、貸余額合計數(shù)也都相等，各自保持平衡。這說明記賬是準(zhǔn)確的。如果不等，就表明賬戶記錄有錯誤，應(yīng)認(rèn)真查明更正。通過該表除了可以檢查賬戶記錄的準(zhǔn)確性以外，還可以利用它所提供的資料，了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的概況，并為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供一定的方便。

綜上所述，借貸記賬法的特點(diǎn)是用“借”“貸”兩個高度抽象化的記賬符號，分別反映每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的資金增減變化的內(nèi)在聯(lián)系，使各類賬戶能完整地體現(xiàn)各項資金活動的來龍去脈和對應(yīng)平衡關(guān)系。因此，借貸記賬法具有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)性和廣泛的適用性，記賬規(guī)律易于掌握，確實(shí)是一種科學(xué)的記賬方法。