探析商業銀行中戰略管理會計的應用

趙文靜 民生銀行銀川分行計劃財務部

在新的社會形勢下，商業銀行面臨著更多的機遇和挑戰。為更加科學的制定戰略決策，商業銀行逐步將戰略管理會計引入了進來。戰略管理會計對管理、會計的不足進行了彌補，要求工作人員全面收集和分析內部會計信息，同時將外部發展環境納入考慮范圍，科學設定管控程序，這樣不僅商業銀行的短期戰略目標可以得到實現，還能夠推動商業銀行的長期發展。

一、商業銀行應用戰略管理會計的意義

進入新時代后，受信息技術發展、資本市場發展、金融監管力度加大等因素的影響，商業銀行深入變革了經營模式。商業銀行通過對戰略管理會計進行靈活運用，積極更新、協調內外部信息，可促使銀行的治理水平得到提高，現代經營結構得到完善，推動商業銀行整體戰略目標的實現。

（一）滿足戰略制定的信息需求

信息整合是戰略管理會計的重要職能，而財務信息與非財務信息則是整合的重點。傳統管理會計的預算主要依據經營預算、現金預算等開展，財務指標是輸入、輸出信息的關鍵，沒有積極加工應用非財務信息。這樣將會影響到對戰略目標的涵蓋，業務聯動投射較為缺乏。特別是在復雜的發展環境中，商業銀行需頻繁調整戰略。因此，需通過對戰略管理會計的應用，將與戰略決策相關的非財務、非貨幣等信息納入信息處理范圍中，促使業務設計變更、財務預算調整的統一性、協調性得到保證。此外，內外信息協調也是戰略管理會計的重要信息整合功能，在戰略管理會計應用過程中，既可以為內部決策、計劃、執行等工作提供支持，又可以對外部環境的影響、競爭對手的狀況等進行深入分析[1]。

（二）促進財務指標與業務指標的銜接

就現階段而言，商業銀行業務部門在統計各項數據時，片面化、碎片化等特征較為明顯，對戰略的實施效果造成了制約作用。而通過應用戰略管理會計，能夠利用數據視圖將銀行經營狀況給全面、完整的反映出來。商業銀行在戰略管理實踐中，財務指標、業務指標之間存在著較大的銜接難度。由于不同部門采取差異化的數據口徑和表述方式，導致難以高效對接信息。而基于戰略管理會計的支持，商業銀行的業財聯動可以得到實現，通過數據聯通與指標投射即時性響應戰略執行效果反饋，促使戰略管理的高效性得到保證。

（三）提升內部戰略管理參與程度

傳統管理模式下，普通員工難以對銀行的戰略管理進行了解，缺乏足夠的參與意識。在財務管理過程中，單單分析財務數據，其他部門的員工無法清楚認知數據的內涵。而通過應用戰略管理會計，既可以將全面豐富的數據信息提供給管理者，又可以讓各層級員工對此部門的戰略目標完成情況進行了解，這樣員工的參與積極性可以得到激發，幫助員工深層次理解銀行的戰略管理工作[2]。

二、商業銀行中戰略管理會計的應用路徑

通過將戰略管理會計引入進來，商業銀行能夠更加全面、及時的獲取信息，進而科學制定戰略決策。在具體應用過程中，商業銀行需將戰略管理會計體系完善構建起來，以便促使戰略管理會計的職能作用得到充分發揮。

（一）收集與整合信息

商業銀行在管理決策、業務處理等一系列工作中，需獲取、傳遞、運用和反饋信息，屬于十分典型的信息密集型企業。進入新時代后，商業銀行面臨著激烈的市場競爭，提高自身綜合競爭力，商業銀行既需要對內部財務數據進行收集，又要將市場導向作用發揮出來，對同業信息進行高效獲取，以便促使潛力市場得到挖掘。同時，要對客戶偏好、價格定位等信息進行整合研究，以便促使銀行經營與外部市場間的關系得到明確。在戰略管理會計應用過程中，要對內外部信息、財務與非財務等進行全面整合，依據博弈分析結果，優化銀行管控體系和流程。

（二）共享數據信息

商業銀行在開展戰略管理工作時，數據信息發揮著重要作用。如果存在著數據缺陷，不僅信息價值受到損害，戰略決策的正確性和科學性也會受到影響。因此，商業銀行需將數據管控組織構建起來，對數據標準進行統一制定，通過源數據驗證、修正等工作的實施，促使基礎數據、業務數據的質量和時效性得到保證。通過對數據環境進行優化，可促使商業銀行戰略管理的效率得到提升。同時，為順利貫通業務數據和財務數據，實時交互定量數據與定向數據，銀行還需將數據中轉站設立起來，通過數據獲取、清洗、篩選等一系列標準化工作的實施，促使提取數據的實用性、可測性等得到保證[3]。

（三）構建全局體系

在戰略管理會計應用過程中，商業銀行需互通互融全面預算、戰略管理與績效考核等多項工作，將貫穿預測、執行、考核等各個環節的閉環管理機制構建起來。第一，全面預算。在編制年度預算時，商業銀行需將戰略規劃的目標導向作用發揮出來，切實貫徹前瞻性與合理性的原則，在預算指標上充分映射管理目標與業務指標。第二，績效考核。在績效考核指標設計時，商業銀行需充分依據戰略規劃來進行，結合各個指標的重要性做好排序與分類工作，將分級預警系統構建起來。例如，商業銀行在具體實踐中，可用紅色、橙色、黃色三個層面來劃分預警級別，用黃色警示單項績效風險，用橙色警示兩項及以上績效風險，用紅色警示系統性績效風險[4]。通過實時預警系統的構建，可幫助銀行管理者對戰略調整措施進行及時、科學的制定。第三，全面預算。在傳統管理模式下，預算指標、績效指標并未充分銜接起來，存在著條塊分割問題。針對這種情況，需基于戰略管理會計的支持，直接聯通預算體系和績效體系，關聯轉化項目的預算數據和績效數據。通過增強預算與考核之間的聯動性，能夠顯著改善全面預算和績效考核的實施成效。

三、商業銀行在應用戰略管理會計時需注意的事項

（一）優化應用環境

為保證戰略管理會計的應用效果，商業銀行需對配套環境進行建設和優化。從文化層面來講，商業銀行需將戰略理念融入企業文化當中，引導各層級員工充分認識到戰略管理會計的應用價值，進而主動、深入的參與進來。從法律合規層面來講，商業銀行需將戰略管理會計準則引入進來，對會計管理制度規范體系進行完善構建，統一戰略發展和會計工作，促使戰略管理會計制度得到逐步完善。從人才層面來講，戰略管理會計的應用對會計人才綜合能力提出了更高的要求，因此，商業銀行需結合開展外部人才引進與內部人才培訓等工作，將具有過硬專業素養的戰略管理會計人才隊伍打造出來。

（二）構建應用機制

和傳統管理會計相比，戰略管理會計具有更加廣泛的內容，需在銀行經營管理各個環節內全面貫穿。因此，在戰略管理會計應用過程中，商業銀行需對戰略管理會計的應用機制進行構建。從組織架構層面來講，戰略管理部門統籌負責戰略管理會計的開展，人力資源、計劃財務等相關部門需給予密切的配合。通過對戰略管理系統進行完善，能夠向銀行運營管理的各個領域全面滲透戰略管理工作。從運行機制層面來講，要對各條業務線、部門間的配合度進行提高，全面發揮戰略管理會計的職能。

（三）優化應用模式

為加強信息與戰略流程之間的互動，商業銀行需系統化設計戰略管理會計基礎模塊，將涵蓋戰略分析、執行、預警、評價等各個環節的戰略流程體系科學構建起來。同時，要積極引入信息科技，于戰略管理會計中融合應用大數據、云計算等一系列先進技術，對互聯網+戰略管理會計模式進行構建，這樣戰略管理會計的職能可以得到有效強化。

四、結語

綜上所述，相較于傳統管理會計，戰略管理會計的范圍更大，職能更加豐富，有助于推動戰略管理目標的實現。近些年來，商業銀行已經開始逐漸引入戰略管理會計，戰略管理成效得到了顯著改善。但在具體應用過程中，也有諸多的問題出現。因此，商業銀行需進一步優化思路，科學完善戰略管理會計應用體系，促使商業銀行的綜合競爭力得到提高。