從建設單位角度淺析新版建設工程施工合同的審計

王曉琳 南通建工集團股份有限公司

隨著城鎮化建設愈發深入，相關行業均得以迅猛發展，特別是建筑業作為生產物質部門，能夠為城鎮建設提供公共基礎設施，深化城鄉改革。合同作為工程各方行為規范，可為建設工程提供保障與依據，應當結合新版《建設工程施工合同》（簡稱《合同》），展開合同審計，為項目實施提供優越穩定的環境。

一、新版建設施工合同審計的主要內容

《建筑工程施工合同》作為政府發布的指導性文件，無強制使用要求，合同經過3次修正，修正過程依賴于法律法規的完善，以免范本與現行法律沖突，適應建筑項目多樣化管理模式和造價體制改革。主要內容如下：

（1）合同協議書。該協議書是對合同約定內容，合同當事人達成一致下簽署的履約協議，為總綱性內容，作為獨立合同文件，簽訂協議后法律效力較高，與其他合同相比，其具有優先解釋順序，屬于審計重點內容。在新版合同范本中，包含工程概況、簽約合同價、合同價格形式、合同工期、質量標準、詞語含義、項目經理、承諾、合同文件構成等。

（2）專用合同條款。該條款作為補充條款，工程項目存在單件性、復雜性與多樣性特點，不能僅依賴通用條款覆蓋全部內容，需結合項目情況及未完善部分加以補充，約定專用合同條款。確定內容需依據工程建設法律，結合實際情況明確合同細節，補充完善不適用條款。如，通用條款中，要求發包人及時支付工程款，支付金額、方式卻需要在專用條款中說明，其法律效力超過通用條款，同樣為審計主要內容。

（3）通用合同條款。該條款側重于通用合同內容，解釋專業用語、處置問題程序、權責義務等，依據法律法規，結合建筑工程經驗的共性內容總結，內容較多，約定詳細。包含一般約定、發包人、承包人、工程質量、材料設備、工期進度、文明施工、計量支付、價格調整、索賠爭議、竣工結算、試驗檢驗、違約、保險、不可抗力等。

（4）附件。該內容有助于人員迅速了解合同信息，從舊版增加至11個內容，與合同其他部分相輔相成。

二、新版建設施工合同審計要點

（一）工程承包范圍的審計

施工合同審計中，需充分理解和準確把握合同實質性內容，是指雙方當事人權利義務條款，以確定簽訂合同對雙方利益的影響，審計專用條款中的工程范圍，確定權責義務關系。工程范圍審計包含建筑物數量、工程批準文號、建筑面積、工程地址、結構等；檢查驗收內部控制及安全性，交工驗收需要以施工說明、圖紙、規定、施工技術文件燈為參考，檢查合同雙方權責義務對等性，是否確定違約責任與協作條款。

（二）注意標明開工日期的成立標志

項目開工日期確定對工程認定意義重大。一般標明中，開工日期多以監理、發包方或是監理出具開工通知時間為主；施工許可日期和施工實際日期不同，以施工許可證為準；開工實際日期與約定日期不同，以開工實際日期為主。

（三）注意工期順延的約定

工期并不絕對，施工中部分非承包人因素造成的工期延后，應當將工期順延，其條件為對承包人有力條款，需注意專用條款中對順延工期情況加以約定，將可能情況均考慮其中，避免發生延誤工期風險。在工期順延約定中，約定全套圖紙提供套數、時間；約定開工條件，以條件確定約定時間，包含三通一平時間、校驗坐標控制點和水準點時間、辦理證件披肩時間等；承包人施工組織設計提供時間與確認時間；撥付工程款方式、條件及時間；工程分包專業時間，該部分是否納入工期，約定總包合同工期；停水、停氣、停電需調查發生概率，記錄好發包人造成的停氣、停水、停電，作為延期依據等。以上內容均應當納入工期順延約定中，做好審計工作。

（四）注意合同價款的確定方式

施工合同中，合同價款作為核心內容，也是承包方和發包方履行合同，且實現交換的體現。在合同價款填寫中，應保證規范性，做到中標人與招標人根據中標價簽訂合同，工程未實施招投標，則在施工圖預算編制基礎上，雙方協商確定。禁止含糊不清或模棱兩可，概算價、暫估價、暫定價均不能成為合同價款，依法招標的工程需按照國家與省現行造價計價，避免當事人高估冒算、互相串通，確定合同價款后，任何人不能擅自更改，也不能在合同外訂立不同于合同內容的其他協議。除此之外，承接國外項目中，為避免業主損失較大，維護雙方正當權益，合同中規定物價變化調整價格條款，采取調值公式展開動態結算。但是，如若公式中加入匯率變化，中標人卻對公式測算與分析有所忽略，則易出現匯率風險，承受較大損失。

在價款調整中，固定價格審計明確包死價種類，可分為單價包死、總價包死與部分總價包死，避免履約出現爭議。固定價格需明確風險費用與風險范圍計算方法，約定百分比系數，或是應用絕對值算法，風險外的費用約定調整方法，可調價格需確定可調總價還是可調單價。

三、新版建設施工合同審計優化策略

（一）制定經濟合同審核的內控制度

經濟合同管理不完善作為工程內控失效的重要原因，內部審計應當完善和健全內控制度，規范管理行為，確保內控工作有效性。一是建立管理合同制度，根據《合同》范本要求，結合工程情況制定管理制度，從審查、簽訂至存檔等各個環節均加以規范，確定管理職能部門責任及崗位要求，保障經濟合同審計工作；二是建立聯審會簽制度。明確合同聯審會簽審核內容、關鍵點、方法及會簽程序，在正式簽訂合同簽，要求通過監察、審計、財務等部門及科室，仔細審查合同合規合法性，且在審批合同表中簽署審核意見。并且，為規避政策風險與經營風險，重要合同需聘請法律顧問審核合同內的法律條款，簽署意見，合同未經審核，則不予辦理簽章手續；三是建立合同履約制度。明確履行合同流程，確定執行部門人員責任，定期考核合同落實情況，將考核結果與人員績效相關聯。

（二）完善合同條款

合同條款作為雙方履約的規范，應當完善合同條款，明確雙方權責義務，從而保證施工順利進行。重大合同文件審計中，可采取會議評審方式，主管部門負責主審，其他部門會簽的方式，承辦人起草合同，企業控制部展開專門協商會議，征求法律顧問與財務部意見，合同中使用《合同》范本，設轉款解釋合同術語、重要概念與特有詞匯。合同內的日期、數字等，需確定是否包含本數，特殊的履約期限、質量、數量要求，合同中應特別明確。合同主要條款應包含以下內容：當事人法定地質、名稱、代表人職務、姓名、標的名稱、規格、型號、質量數量、檢測方法、價款、履行方式、地點和期限、違約責任、爭議解決、訂立時間、必備條款、生效時間、聯系方式等。企業控制部需將合同證明材料、草本、簽署單等上交至相關部門，根據簽署單審查會簽，標注出需修改的地方，完善合同條款。

（三）規范工程變更簽證

工程變更因素較多，不同成因需采取不同方法、角度處理變更風險，規范工程變更簽證，確定變更責任，有效落實變更簽證程序，維護工程參建方權益。一是提高人員素質，建設單位需提高管理者職業道德與思想素質，強化業務培訓，實施崗位淘汰制度，提高人員待遇，確保現場管理人員素質較高，加強其風險意識，將現場管理者素質作為常態化工作，打造責任心強、業務強的隊伍，落實監督職能；二是規范變更簽證手續，確定規范領導、預結算、施工技術等人員權責義務，按照國家法律，結合自身特點，建設單位需健全變更簽證制度，尤其是嚴格審批程序，可采取分級審批模式，按照變更金額確定管理層審批權限，對工程影響大，或是涉及金額多的簽證，需由設計單位組織各參見方論證，審批后實行；三是規范變更簽證，確保簽證公正客觀，做到原因明晰、日期準確、簽字完整，建立責任追究與監督檢查制度，事先加強圖紙與設計文件審核，在源頭上將變更次數減少或杜絕。

四、結束語

綜上所述，建設單位應當加強施工合同審計，保證合同條款規范嚴謹，以保證工程順利完工。此過程中，應當明確工程承包范圍、開工日期、工期順延約定、合同價款確定為審計要點，并采取制定經濟合同審核的內控制度、完善合同條款、規范工程變更簽證的方式，優化合同審計管理，提高審計質量，避免審計風險。