風險管理視角下的事業單位內部控制探討

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引言

一般情況下我國事業單位屬于公益性單位機構，并不以營利為主要發展目的。隨著事業單位不斷改革發展，其內部管理也引進了績效考核工作，逐漸提高對于資金使用效益評估工作的重視程度。同時對于事業單位而言，風險管理是發展過程中的重要內容，其管理成果會對事業單位競爭力造成直接性的影響。而事業單位作為我國公益性單位結構的重要組成部分，財務風險管理工作逐漸受到單位內外部相關群體地關注。而風險管理作為單位財務管理工作的核心內容，事業單位需要注重內部控制工作，從而有效規避財務風險。

一、風險管理和內部控制定義概述

（一）風險管理

風險是指現代單位組織運營發展效果存在的不確定性，即預期和實際效果之間存在的差異，而風險的衡量一般情況下以偏差的程度為主要依據。但是在運營發展過程中，所需要注重的不僅僅是最終產生的效果如何，還應當重視這種活動為單位造成的損失，因而形成了風險管理這一定義。風險管理理念最早起源于2004年，主要是由COSO委員會所提出的。該委員會認為風險管理是存在于單位內部各項活動全部過程當中，是由單位內全體工作人員共同參與管理的，從而有助于保障單位各項活動能夠有序進行。其單位管理層應當能夠及時預測可能發生的事項，并且準確判斷該事項對于單位運營活動造成的影響，能夠最大限度地將其中存在的不利影響轉換為有力影響，從而保障單位各項效益實現最大化。目前，實施風險管理的目的主要是為了幫助各單位最大化的防止和降低潛在風險，為單位合理的發展規劃奠定良好的基礎[1]。

（二）內部控制

所謂內部控制的含義，最早是在1972年由美國審計準則委員會提出的，具體針對內部控制的定義如下：內部控制是基于確定的環境之下，經濟單位或者其他組織結構為了保障現有資源使用效益的最大化、為了實現各項既定目標，在其內部制定各項規劃以及控制手段。換而言之，內部控制主要是為了降低單位、企業在運營發展過程中存在的各項風險，根據各單位內部經濟活動所構建的相應機制體系。這一機制主要是根據單位內部各組織結構以及基層工作人員共同構成的，其目的是為了幫助單位實現運營管理目標。簡單來說，內部控制制度是一種提高單位管理水平和保障實際效益的有效制度。同時，也能夠保障各單位有效實現既定發展規劃目標，開展各項工作，滿足現代化企業、單位發展的實際要求。因此有效實施內部控制是各單位、企業的必然措施，具體包括以下五個方面：控制環境、信息交流、環境監管、控制活動和評估。

二、事業單位內部控制和風險管理的關系

（一）目標的一致性

對于現代化的單位機構而言，構建內部控制機制的基礎目的是為了有效防止引發一系列潛在風險問題，最早內部控制機制的起源主要就是為了保障財務會計信息的安全性和有效性，因而內部控制和風險管理從目標上而言具有一致性。此外，就當前單位的發展現狀而言，內部控制和風險管理的主要目標則是為了有效提升企業運營管理效率，實現經濟效益最大化。

（二）具有互補性

通過有效實施風險管理有助于精確識別各單位潛在的風險，利用內部控制機制有效防范、管控和應對各項風險，從而有助于保障事業單位實現穩定健康發展。基于此，內部控制作為企業實施風險管理的重要流程，并且對于事業單位實現穩定發展具有重要作用；同時，內部控制的有效性與風險管理的精確識別和評估能力具有緊密聯系，因而兩者之間具有一定的互補性。

三、事業單位內部控制的重要性

對于我國事業單位而言，想要有效保障財政資金高效運行，科學合理地實施內部控制，構建完善有效的內部控制機制是必然措施。其作用主要體現在以下幾個方面：其一，通過有效實施內部控制，可以保障事業單位根據既定流程合理進行各項管理工作，加之事業單位是公益性質的單位結構，且具有一定權力，因而單位在行使相關權力的過程中，需要謹遵既定的相關制度，而實施內部控制作為基礎的條件，從而才能有效確保事業單位各項工作行為更加規范；其二，進一步保障各項工作的公正性、公平性。由于事業單位主要是為了實現資源合理配置、使用，通過有效實施內部控制有助于事業單位以公平公正的基礎原則確保各項資源能夠得到合理的分配，從而實現良性發展；其三，可以有效提高資金的使用效益。通過有效實行內部控制一方面可以加強資金使用監管力度，另一方面可以有效規避資金使用的隨意性，從而保障事業單位實現效益最大化。

四、事業單位內部控制存在的主要問題

（一）內部控制環境影響

內部控制環境是否優良對于事業單位內部控制的有效實行具有極為重要的作用，所以想要促使內部控制在單位中能夠充分發揮作用，首先需要創建一個符合單位發展需求的環境。內部控制環境具體包括審計機構、人力資源相關政策、內部結構等。然而，內部控制環境當中依舊存在一些弊端，其具體的問題如下：

1.內部控制力度不足

由于單位內部控制力度不足，則會造成大多數事業單位內部工作各級工作人員都不能正確且深入化地認識到實行內部控制的重要性，不能對內部控制的相關內容有充分的了解和掌握。

2.內部組織設置缺乏科學性

事業單位內部如果并未構建合理科學的內部機構、沒有設立相應有效的職責分配機制，則很大程度上會造成個人作用不能得到充分性的發揮，內部控制的內容不能被有效實施，繼而對事業單位整體的發展產生嚴重性的阻力。同時，如果事業單位內部部分管理人員不能充分發揮自身的管理職能和優勢，不能正確引導基層工作人員，則會導致單位內部出現一人擔任多職的情況，不能形成各司其職的工作狀態，甚至會造成事業單位內部呈現混亂現象[2]。

3.監管機制設置不合理

事業單位內部由于部分機制規定缺乏精細化，內部控制管理呈現隨意化，從而造成事業單位內部分部門的決策活動未得到有效落實，加之人員分配，進而影響工作人員職責分配的合理性，導致事業單位內部監管工作不能落實到位。同時，事業單位在發展過程中，會出現監管部門代替部分內部控制職能的現象，缺乏合理性科學性的監管機構極易對內部控制機制的完善性和有效性有所忽視，在一定程度上會導致事業單位忽視內部審計機構的設立和后續管理，而相關工作人員的專業能力也明顯不足。此外，由于監管機構設置缺乏合理性，引發的相關問題無法得到及時的處理和解決。

（二）管理制度影響

事業單位內部控制活動對于事業單位的運營發展具有重要影響，其制度方面的問題更為顯著，目前，我國事業單位內部控制建設工作依舊未落實到位，缺乏完善性，其具體表現為以下幾點：

1.缺乏健全的財務管控制度

財務管理工作是事業單位內極為關鍵的工作內容。財務機制缺乏完善性的具體表現在單位財務管理機制缺乏完善性，財務職位責任人的監管機制缺乏完善性。以上機制的缺乏都會嚴重影響事業單位財務工作人員的工作態度和行為，致使財務管理工作呈現隨意化，缺乏相應意識，進而對于單位效益平衡造成不利影響，導致財務工作脫離管控。

2.預算管控力度薄弱化

由于事業單位預算工作內容較為繁雜，如果單位財務部門的預算管理機制缺乏強制性高，對其中具體的內容缺乏實際的分析和考察，沒有對實際應用形式的可行性進行判斷，從而極易導致事業單位預算出現混亂情況。一旦事業單位預算管理工作缺乏可行性，則會造成實際的預算管理和預期目標逐漸存在很大偏差，從而無法充分發揮預算管理的關鍵作用[3]。

3.控制制度和資產管理缺乏科學性

事業單位在開展資產管理工作中，部分管理工作人員并未對單位實際需求進行深入考量，僅僅是從基礎層面上以價格對產品進行評估和購置，因而忽視了產品自身存在的價值和效用，還有部分會計工作人員并未按照財務管理機制中的相關內容開展工作，對于內部控制的關鍵內容缺乏重視。如果致使相關問題繼續存在，則會無法保障相關信息的準確性，甚至造成嚴重的資產流失。

五、風險管理視角下事業單位內部控制探討

（一）優化內部控制環境，強化風險管控意識

內部控制環境是確保我國事業單位內部控制工作實現有效實行的關鍵內容，更是強化單位風險管理意識的重要措施。因而我國事業單位要想優化內部控制的相關內容，需要從以下幾點著手：其一，按照自上而下的流程，進一步提升單位管理層以及基層工作人員的思想理念和認識。管理層是事業單位運行發展的引導力量，只有管理層首先認識到了事業單位建立內部控制體系的重要意義，才能從全局角度進行布局規劃，能夠引導工作人員創建優化單位內部控制環境，促使事業單位內部工作實現規范化，能夠從根本上防止風險發生。并且積極引導基層工作人員組織開閘專項的內部控制培訓活動，促使每一位工作人員都能充分認識到內部控制以及自身職責，從而進一步優化改善單位內部控制環境，強化全體工作人員風險意識；其二，重視事業單位內部的文化建設工作。想要事業單位內部實現良性穩定發展，其優質的文化是不可或缺的，優質的文化不僅可以改善優化內部的環境，而且能夠提升工作人員的主動性和積極性，甚至有助于單位內部全體工作人員形成積極向上的三觀[4]。總之，事業單位需要積極改善優化內部控制環境，增強風險意識，為事業單位實現穩定健康的發展奠定良好的基礎。

（二）完善監管制度，強化審計工作

近年來，不斷出現的腐敗貪污事件逐漸暴露出我國事業單位內部發展和控制過程中的潛在缺陷和問題，且問題的出現會逐漸加劇嚴重程度，因此，事業單位應當盡快完善自身的管理及監管制度，保障自身各項管理機制的有效性，構建獨立存在且有效的內部審計機構更是事業單位當前的必要手段，這樣一方面能夠保障內部控制的各項措施能夠更加科學合理，且有效運行，另一方面能夠在一定程度上防止事業單位內部出現資源使用效益降低、財務隨意流失的情況[5]。

首先，事業單位不僅需要構建專項且獨立存在的內部審計監管組織，而且應當注重相應組織的建設工作，且內部審計部門應當建立具有針對性的規定，同時，充分明確內部審計監管部門的具體職責以及相應職責范圍，從而進一步提升監管力度；其次，外部審計監管組織也應當注重國家審計機構的效用發揮，尤其是關于強化事業單位財務會計的監管工作方面，不僅需要注重廉政建設工作，從根源處分析處理，而且有利于防止出現類似的腐敗現象；最后，事業單位還應當提高相關數據信息的透明度，保障各項信息的真實性，進一步完善單位既定的信息交流溝通機制。隨著現代化的發展，事業單位內部信息溝通機制的效果會對整體的工作人員造成很大影響。基于此，事業單位需要在各部門中構建信息交流共享管理平臺，派遣專業的管理和工作人員進行日常維護工作，從而有效提升信息的時效性以及傳遞速率，有效監管風險的同時提高內部審計工作的力度。

（三）構建財務信息系統，有效預防財務風險

事業單位風險管理工作中的關鍵內容是財務風險管理，具體是指根據事業單位在運營發展過程中及時識別的問題，以及預算工作開展過程中的潛在問題，充分掌握財務風險內容。因而，事業單位在實行內部控制中，應當針對此財務構建信息系統，有效防范引發財務風險問題。其一，應當充分利用現代化信息技術手段，全面性地分析單位運行發展現狀，根據既定財務規劃，構建滿足實際需求的財務系統，并設置應急所需的數據庫，充分使用閑置資源，針對財務風險展開相應的評估工作；其二，建立健全的會計核算平臺，通過有效應用先進的預算管理系統，以及現代化技術手段，從而有利于提高核算工作的精確程度，簡化預算工作流程，確保財務風險管理工作有效開展；其三，提升財務工作人員的綜合素養和工作能力。為了滿足現代化社會發展的要求，我國事業單位應當從財務工作人員著手，組織開展相關的培訓活動，進一步強化財務工作人員的內控理念，不斷強化工作人員的主動性和積極性，從而有利于提高單位整體的工作效率[6]。

（四）事業單位內部行為規范化，進一步優化內部控制體系

想要我國事業單位內部實現各項行為的規范化，構建相應的獎懲機制是必要手段，一方面能夠在一定程度上激勵全體工作人員，另一方面能夠警醒工作人員，根據建立的獎懲機制對不同表現的工作人員給予相應的獎懲。而事業單位的資產管理工作也應當謹遵“物以致用”的準則，有效結合事業單位當前的發展現狀，從財務管理、整體運行以及工作人員等多個方面著手形成內部控制體系，從而有助于進一步規范事業單位內部各工作人員的具體行為。同時，我國事業單位還應當注重關于《單位腐敗風險防控》主要內容的了解和學習，充分利用其中相關資料，明確具體責任人，從而不斷完善內部控制機制，合理管理控制每一項工作板塊，繼而有助于為事業單位發展提供有力保障。

結語

綜上所述，事業單位作為我國當前具有重要作用的公益性質的單位機構，加強其內部控制，則需要基于風險管理的視角，有效提升事業單位各項資源的使用效益，進一步推動內部各項職能的履行。事業單位內部控制管理作為影響系統化的事項，為了保障能夠充分發揮其作用，需要進一步完善優化單位內部控制的環境，強化工作人員的風險管理意識，促進彼此溝通交流，注重事業單位內部相關的監管工作，改進完善相應考核工作，從而有助于事業單位實現良好發展。