人力資源會計在國有企業中應用的研究綜述

胥欣迎 許敏慧 劉朱丹 黃梓宸 郭軒彤 徐州工程學院金融學院

引言

在這個信息技術飛速發展的知識經濟時代下，人力資源作為企業發展的關鍵要素，經過人力資源會計的評估后以財務報表形式呈現出來；近年來，人力資源會計在國有企業的人力資源管理方面扮演著越來越重要的角色。對于人力資源會計的研究，國外的研究相對較早，其研究角度也比較多元化；而國內的研究可以從1994年開始追溯，并且大多數文獻更傾向于對國外方法進行評價，少部分是根據國內經濟現狀進行創新[1]。針對現有國有企業人力資源會計的研究成果，本文將進行分類統計，以實現我國人力資源會計更深層次的啟示。

一、人力資源會計的研究歷史

我國學術界對人力資源會計的研究，最早是由潘序倫在1980年提出，隨后便陸陸續續有學者進行研究得到了豐厚的成果。國內對于國有企業中人力資源會計的研究，是在十五年后才初有成果，即1995年何信吾在《財會通訊》上發表了一篇文章，意識到了國有企業在人才策略上出現嚴重問題需要強化人力資源管理，其后才出現了各個方向的研究成果。

(一)國有企業人力資源會計理論的初步探討

研究任何一個項目首先我們必須要明確他的相關理論知識，隨后才能在此基礎上展開深刻的研究，人力資源會計也不例外。謝繼蘊(2003)在《財會月刊》發表的《論中國特色人力資源會計理論的相關問題》一文指出，人力資源的本質是指人的能力，而不是人本身，并提出要立足于我國國有企業改革的現實情況構建人力資源會計體系。

侯泊寒和侯彥溫(2012)在《財政監督》上發表了《創新人力資源會計理論》，對人力資源會計的理論知識從目標創新、內容創新和程序創新三個方面，系統化、具體化的提出要明確人力資源會計的界線，創建以成本和價值為計量客體的人力資源會計新模式。同年，河北大學的韋思佳發表了一篇《基于人力資源會計理論的職業經理人績效考評研究》碩士論文，文中對于人力資源會計的理論依據、相關概念以及模式分類及分析都進行了詳細的介紹。自此，對于人力資源會計理論知識的研究已經相對完善，并從2012至今，便未再出現針對人力資源會計理論知識的專項研究。

(二)人力資源會計在國有企業應用中出現的問題

人力資源會計在國有企業中發展的道路不是一帆風順的，人們對于人力資源會計的問題探討的相當激烈，將近1/3的文章中都提到了國有企業人力資源會計發展過程中出現的問題。其中，湯健(2000)以及郝繼慧和寇慧麗(2002)均發表了對于《關于人力資源會計若干問題的思考》這一主題的探究與討論，湯健在文章中指出，當時人力資源會計相關理論并不成熟，并提出綜合當時的情況，將人力資源會計納入傳統會計體系并非是明智之舉；而兩篇文章均從人力資源會計的確認、計量、與社會的協調以及與人力資源特點的匹配等方向展開了各自的研究。

單欣欣、郭秀苗等人在《人力資源會計基本假設的難題》一文中，有針對性地介紹了人力資源會計的三大假設，即資產假設、數據假設以及函數假設，并提出了在設置基本假設時出現的具體的問題，計量的主觀性過大、提供信息的價值難以確定等。

陳軍(2008)在《淺論人力資源會計在國有企業管理中存在的問題》指出，人力資源會計管理在我國企業會計管理中存在兩大問題，主要是不被重視和人力資本產權制度不清晰這兩個具體問題，并在文中給出人力資源法制化、展開試點工作等相應的化解措施。

(三)國有企業人力資源會計推行的必要性

事物的發展必有其發展的原因及優勢，那么國有企業究竟為什么要推行人力資源會計的應用，眾學者也給出了他們的理由。趙邦宏和李洪艷(2000)在文章《推行人力資源刻不容緩》中從世界到國家，從企業到國有企業，再從使用者、傳統等六個角度分別闡述了人力資源會計應用的重要性。

在2004—2006年這三年中，人們對于推行人力資源會計變得更加熱切。這期間，鐘國昌、姜依群和馬惠錦三人均對推行的必要性進行闡述，莎士比亞曾言“一千個讀者眼中就有一千個哈姆雷特”，即使各學者對于必要性都有各自的解讀，但都離不開是為了推動國有企業發展的宗旨。

(四)國有企業人力資源會計的建立與改革

關于國有企業人力資源會計的建議，李玲君(2018)和張新敏(2008)在其文章中均提出要優化人力資源會計的計量模式，此外張新敏還提出從思想上要更新傳統觀念和管理者的意識、建立并完善相關制度等措施。

改革是事物發展的重要途徑，對于國有企業人力資源會計的改革，張瓊在《論國有企業人力資源管理改革》一文中發表了自己的眾多觀點，例如管理者要實行市場化配置、建立人才激勵機制等。同時指出從用人制度和會計計量兩個方面進行改革，堅持以人為本的核心管理觀念為企業創造效益。

二、國有企業人力資源會計研究現狀分析

(一)現有成果描述性統計

1.選取樣本

為了更好地闡述我國國有企業人力資源會計的研究現狀，本文以“人力資源會計”和“國有企業”為關鍵詞，搜集并整理由中國知網收錄的相關論文，并以此為研究對象，進行現狀分析。自1995年以來，收錄在中國知網的有關國有企業人力資源會計的文獻僅56篇，因此選取1995年至今的56篇文獻為樣本，統計各年發表的研究文獻數量，統計結果，見表1。

表1 1995年至2020年發表的有關國有企業人力資源會計論文

從表1可以看出，56篇樣本文獻在各年度的數量分布是不均等的，其中有個別年份無相關論文的發表。2002年是我國對國有企業人力資源會計研究的一個高峰，發表論文數達10篇；大多數年份發表論文在1至2篇；個別年份無人力資源會計方向論文發表。平均來說，1995年至2020年間樣本文獻的平均發表數量為2篇。

通過搜集并對比“人力資源會計”“人力資源管理”等相關研究熱點的文獻發表數量，發現“國有企業人力資源會計”這一方向的文獻數量嚴重偏少，這也側面反映出對其進行深入研究可能存在一定難度。

2.對樣本進行初步分類

樣本文獻的研究均是圍繞國有企業中的人力資源會計展開，有各自的偏重點。主要以對已有研究成果的綜述、實證分析、提出問題并提供解決策略為主。為了更好地分析國有企業人力資源會計的研究現狀，本文對56篇樣本文獻按照研究方向進行大致的劃分，主要分為以下四大類(見表2)：

表2 56篇樣本文獻研究方向分類

分析表2，這56篇樣本文獻在理論綜述、實際應用、現存問題及措施、發展預測等研究方向均有涉及。其中，大部分文獻聚焦于國有企業人力資源會計的理論研究，以及對現存問題的總結歸納并提出相應措施，對于實際應用探析以及發展趨勢預測方面的研究偏少。說明現階段我國對于國有企業人力資源會計的研究主要集中在對理論的研究，理論方面的研究趨于飽和，而實證研究卻存在許多困難，面臨停滯不前的窘境。

(二)現有研究成果總結

縱觀56篇樣本文獻的內容，不乏對人力資源會計相關概念的闡明，同時涉及人力資源會計的確認、計量和記錄等方面。在樣本文獻中，原穎[2]從人力資源會計的角度對國有企業員工薪酬激勵機制進行探析，李浩然[3]認為在國有企業建立人力資源會計具有重要意義，并加以論述。可見，在現有人力資源會計理論研究的基礎上，部分學者深入探究國有企業中人力資源會計計量的可能性，并取得了相關研究成果。

現有成果表明，國有企業有關人力資源會計的核算正一步步健全，人力資源會計核算的健全程度將在未來成為制約國有企業人力資源合理分配的要素之一。除此之外，我國學者還將人力資源會計與國有企業人力資源管理理論相結合進行研究，為人力資源的理論研究添磚加瓦，同時對業界的運用及推廣具有參考價值。

(三)存在的問題

通過對56篇樣本文獻的分析，結合我國國有企業人力資源會計發展現狀，發現還存在著以下問題：

1.缺少具體的實證研究

多數論文是對前人的研究成果加以整合并陳述，且多是對理論的研究，缺乏相關數據作為支撐，從而制約相關研究人員對我國國有企業實際情況展開創新性探索，不能很好地進行具體的研究。我國尚缺少一套完整的人力資源會計核算與計量制度體系，這與國有企業對人力資源成本與價值核算的重視程度不夠密切相關，人力資源相關理論研究與實證研究還有待突破。

2.定性模型偏多，缺少定量分析

現有論文中所涉及的計量人力資源成本與價值的模型大多數是定性模型，缺少深入的定量分析，沒有將定性與定量分析方法相結合，且未能將這些模型方法很好地運用到實際。基于此，需要展開深入調研收集數據，以數據作為支撐，助力定量分析，進行實證研究，從而彌補定性分析的不足之處。

3.確認計量方面存在障礙

由于人力資源成本、價值在計量時沒有統一完整的計量模式，所以在確認計量方面存在很大的主觀性，制約著會計信息的有用性與可比性。因此，不健全的計量手段難以正確指導實踐，現有核算與計量方式仍停留在表面，企業財務報表信息缺少對人力資源會計成本與價值計量的部分，從而在一定程度上制約著人力資源會計在國有企業的應用。

三、國有企業人力資源會計研究綜述的必要性

(一)提高國有企業對人力資源會計的關注度

從21世紀初國企改革、中國加入世貿組織，到如今供給側結構性改革等經濟舉措的提出，我國經濟正朝著向高質量發展目標邁進的新階段，國有企業仍是我國經濟結構的重要組成。現如今人才市場的競爭日漸激烈，導致國企人力資源成本增加，充分研究人力資源會計、統計相關綜述能夠促進企業內部對人力資源會計基本理論的學習，提高企業管理者對于人力資源會計重視程度，進而從整體提升企業的管理效率。

(二)促進人力資源會計在國有企業中的應用和拓展

事實上，目前企業在人力資源會計方面披露的信息，并沒有相關完整的法律法規的加持，在計量方面也并未有統一規定[4]。通過對研究綜述的深入探索，發掘案例中的有效信息，將適當的確認、計量方法以及披露信息合理地應用于企業，并在此基礎上根據各企業的經營管理特點，同時結合企業人力資源的實際情況，對核算計量方法進行拓展創新，最終可設計出具有本公司的特色的人力資源會計方法。

(三)科學運用人力資源會計，履行國有企業在社會中的地位

人力資源會計的合理運用，其直接作用是將企業的人力資源情況進行一定形式的呈現，有利于企業管理者對企業人力資源進行有效規劃[5]。科學管理人力資源、合理調配人才，為社會提供大量就業機會，才能使得國有企業履行其在社會中的義務。

四、國有企業人力資源會計的展望

在中國特色現代企業制度建設要求下，國有企業正實行現代企業制度的改革，對人才的需求增加，基于此背景，人力資源會計的發展有了可以生存的內部條件。為了進一步取得研究成果，解決現存問題，推動人力資源會計在國有企業的應用發展，還需做出以下努力：

(一)借鑒國外先進模式與實戰經驗

過去多年的發展使我國具備了人力資源會計核算與計量初步實施的人才與設備條件。在今后研究人力資源會計的過程中，我們必須有選擇性地借鑒國外先進事例，吸取其中較有價值的理論與實踐經驗，轉化成推進我國人力資源會計研究的原動力。通過自主研究與開發，完善人力資源會計理論，探索出適合我國國有企業的人力資源成本和價值核算的新模式，形成一套科學且完整的人力資源會計制度體系。同時，鼓勵國有重點企業率先付諸實施，創建新標桿，從而加快國企現代化改革進程。

(二)提高會計信息化水平

首先，要提高會計從業人員的計算機水平，可以通過定期培訓和考核選拔的方式，培養出一批兼具專業技能與計算機實操技術的會計從業人員。其次，為精準核算國有企業員工價值，離不開大量研究與實施成本的投入，在充足的資金作為支撐的基礎上，充分利用云計算，加快開發并利用現有人力資源會計應用軟件。同時，加強軟件開發人員與軟件需求人員之間的溝通，根據國企的實際需求有針對性地完善軟件，提高軟件的核算功能，依托大數據、云計算平臺及數據管理與存儲技術，簡化龐雜數據，為國企人力資源會計核算與計量提供優良平臺。

(三)加快落實試點工作

理論只有在不斷的實踐中才能得到檢驗，通過不斷實踐才能發現理論研究中的不足，從而完善理論。因此要將人力資源會計的理論研究與實證研究相結合，不斷修正與完善不足之處，從多個層面推動國有企業全面展開人力資源會計的核算工作。具體來說，需要積極推動試點工作在國有企業展開，以點帶面逐步擴大試點范圍，將人力資源會計的核算有效地與國有企業經營管理相結合，促進人力資源會計在國有企業的應用與發展，拓寬人力資源會計核算的應用場景。