區塊鏈技術驅動我國稅收征管創新的探究
——以增值稅為例

晉嘉睿 西安交通大學管理學院

一、我國現行的增值稅稅制

增值稅是以商品、勞務在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說，增值稅是對流通環節新增價值征收的一種稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅、沒增值不征稅。

在實際當中，每個環節商品和勞務的新增價值是很難準確計算的。因此，我國也采用國際上的普遍采用的增值稅抵扣的方法。即根據銷售商品或勞務的銷售額和規定的稅率計算出銷項稅，然后扣除購買該商品或勞務時所支付的進項稅，其差額就是增值的應納稅額。

目前增值稅是我國征稅最多的一個稅種，下表統計的是2015年至2019年我國主要稅種征收的稅額和增值稅的占比，從表中可以看出增值稅的占比最低2015年也高達25%，特別是2018年營改增之后，增稅的占比高達將近40%，由此看出增值稅在我國稅收征收中的重要位置。

年份 2015 2016 2017 2018 2019增值稅 31109.47 40712.08 56378.18 61530.77 62346.22百分比% 25.0 31.2 39.1 39.3 39.5

二、現行增值稅稅制的弊端

在現實的稅收征管中，由于存在信息不對稱性，稅務部門在實際征收過程中難以準確地獲取納稅人在申報期內取得的全部應稅收入，企業往往可能利用這一點低報實際收入來取得更大收益，而對此稅務部門要花費大量的精力從企業內外部獲取相關信息進行稅務稽查，增加了征收成本的同時也降低了征稅效率。

(一)增值稅的征納的弊端

1.增值稅稅源流失嚴重

營改增后，增值稅是我國第一大稅，在我國財政收入中占比最高，征管相對也是最嚴格的一個稅種。但是增值稅的稅源流失依然很嚴重，主要體現在銷售不開發票少開發票，瞞報收入。稅收流失一直是困擾世界各國的一大難題，嚴重的稅收流失將會影響財政收入、政府的經濟決策、社會資源的合理配置等。更重要的是企業瞞報收入導致的偷稅、漏稅會嚴重影響企業之間公平的競爭，破壞市場的公平競爭秩序。

2.增值稅的監管和稽查是事后的監督和糾正

目前我國增值稅實行的是“以票控稅”，而且是本期申報上期的財務數據，企業根據自己當期的銷項票和進項票自行申報，稅務機關經過比對數據，大數據分析從而發現是否存在異常問題。查賬一般也是本年稽查去年的賬，很明顯發現問題的時間嚴重滯后。這就給企業造成很多僥幸心理，認為偷漏稅不一定會發現，即便發現了再補交也可以，偷稅漏稅的成本很低。最好做到事中控制。

(二)增值稅“以票控稅”的弊端

目前我國增值稅稅制采用“以票控稅”，實施憑票扣稅法，通過增值稅發票抵扣鏈條的有序運行來實施增值稅征收管理?！耙云笨囟悺钡暮诵氖恰颁N售必開票、扣稅必有票、計稅必靠票、審計必查票”。在“以票控稅”征管方式下，增值稅發票從普通的商事憑證演變為“控稅”工具。

1.銷售方在交易過程中不開發票

購銷雙方發生實質性的交易但是銷售方沒有開具發票，其原因無非有兩個：其一銷售方誘導，銷售方往往誘導購買方如果不開發票可以給與不同程度的價格優惠，同時給購買方開具收據，尤其是面對消費個人的時候，因為消費者個人索取發票的意義不大，在不影響售后服務的前提下，消費者更愿意接受不開票而享受價格優惠。在“以票控稅”的前提下，銷售方銷售貨物不開票稅務機關在不稽查不盤庫的前提下就認為沒有銷售業務的發生。銷售方承諾的優惠力度往往在5%—10%之間，但是實際偷逃的稅款有增值稅的差額、城建稅、印花稅、教育費附加和所得稅，稅款要比優惠的幅度還要高出很多，給國家造成很大的稅款流失。

2.隨意變更篡改發票的商品名稱、商品數量、商品單價甚至票面金額

發票要據實開具，不能隨意變更發票的項目，目前我國的增值稅率有：13%、9%、6%、3%、0五檔稅率，銷售方往往為了迎合購買方的報銷和入賬的需求，任意變更發票上的開具商品項目，甚至不同稅率的商品項目也任意切換。

3.虛開發票甚至是倒賣發票

有些納稅單位為了達到偷逃稅收的目的，在開具發票時采取“大頭小尾”的手法，即發票聯金額大而存根聯金額小，購貨人為了牟取暴利而向單位多報銷，銷貨單位為了拉業務，在開具發票時采取“小頭大尾”或者上假下真的手法，即存根聯真實地反映商品交易的真實情況，而發票聯根據購貨人的需要虛開，更有甚者倒賣發票，當月開具大量發票用于出售，在對方入賬完畢的情況下，月底大量作廢，以達到自己不交稅的目的，這些也是“以票控稅”，信息不對稱，不透明造成的弊端。

4.不按稅法規定的時間開票，任意推遲或提前開具增值稅發票

增值說納稅義務發生的時間及發票開具的時間在稅法上都有嚴格的限定，一般的認定原則是“發生應稅銷售行為的，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天”。但是在實際業務中，納稅人由于各種各樣的目的沒有按照規定時間開具發票，出于避稅的考慮，季度銷售額小于三十萬享受稅收優惠，故意把這個季度實現的銷售收入推遲到下個季度開票，這些都嚴重違反增值稅納稅義務發生時間的規定，但是在“以票控稅”的稅制下，稅務局只以開票的時間作為收取稅款的唯一標準，給國家稅款的收取造成了一定的損失。

5.增值稅進項票不按規定時間勾選認證

增值稅應納稅額等于當期銷項稅減去當期進項稅，它高度依賴企業自己來正確計算應付增值稅的金額，并將其提交給稅務機關。我國的增值稅制度是要求增值稅進項發票必須經過勾選認證后才能抵扣當月的銷項稅額，所以每月應繳稅額還取決于企業當期勾選認證多少發票。但是有些企業在拿到進項票后并沒有及時認證，造成滯留票，形成了稅務風險。

三、認識區塊鏈

(一)什么是區塊鏈

當前社會信息技術的不斷發展，大數據技術在稅收征管的應用也日益廣泛，區塊鏈技術在此環境下孕育而生，那么什么是區塊鏈呢？從狹義上來說，區塊鏈就是一種分布式的數據庫和共享賬本，結構上就是按時間順序將數據區塊相連的一條鏈條，鏈上的每個節點就是一個區塊，將每筆區塊交易數據打包在一起，形成匯總，再加上時間戳，就是一個區塊的唯一標識。從科技層面來看，區塊鏈涉及數學、密碼學、互聯網和計算機編程等很多科學技術問題。

(二)區塊鏈的特征

區塊鏈具有“去中心化、開放性、獨立性、安全性”等特征。我們以一個非常通俗的例子簡單說明區塊鏈的應用和它的幾個特征。我們都知道每個企業都有財務部門，財務部門里面有一個或幾個財務人員，一些中小企業沒有會計人員但是也要有會計兼職人員。企業里的部門和人員的所有賬目都是由財務部門統一進行處理，采用區塊鏈技術之后，企業的每一個客戶、企業的每一個部門甚至企業的每一個員工都會形成自己的賬本，這樣信息的儲存就多點化，不再是只有財務部門記賬，形成了去中心化的特征。每一個客戶、部門、員工基于區塊鏈的一些規范和協議，獨立地形成自己的賬務信息，不受任何人的干預，賬務信息自我驗證、自我傳遞和管理，形成了記賬的獨立性。在區塊鏈賬本上的信息除了私有信息被加密無法查詢，其他的信息對鏈上的人都是開放的，任何人都可以通過接口進行查詢，信息都是公開、透明的，形成了開放性的特征。由于區塊鏈上的每一個節點都有自己單獨的賬本，而且是公開透明的，所以鏈上的每一個客戶、部門、人員想修改任何數據都是非常困難的，因為不僅要修改自己的數據還要修改鏈上所有的數據，而且每個區塊鏈信息的完成后都會形成一個時間戳。這樣的修改基本是不可能的，形成了區塊鏈安全性的特征。

四、區塊鏈技術的應用對于增值稅稅制的創新

區塊鏈技術在稅收工作中的應用，首先要做好事先的數據和制度的規劃和設計：按照“企業一區塊鏈一稅務部門”的信息流轉邏輯，信息的傳遞是雙向的，企業發生的經濟業務通過區塊鏈傳遞給稅務部門，稅務部門審核的數據反向傳遞給企業，由此設計出區塊鏈在稅務信息提取的四個步驟：第一個步驟是企業發生的經濟業務按照一定的標準轉化并記錄于區塊鏈上；第二個步驟是設定智能合約的條件；第三個步驟是相關部門根據自己權限分別提取有用信息；最后一個步驟是將提取的信息進行分析并形成報告。這四個步驟在區塊鏈上體現為：區塊層、合約層、接入層和數據層。

第四層、數據層 電子發票、納稅申報、稅額繳納、稅收優惠、出口退稅、轉賬支付、風險控制第三層、接入層 稅務、工商、企業、個人、銀行、海關、財政、房產局、土地局、第二層、合約層 合約接口、合約規則、合約語言、合約應用第一層、區塊層 分布式儲存、分布式計算、交易驗證、加密、數字簽名、多鏈互認

區塊鏈在增值稅稅制中的應用是一個系統工程，需要在初始的工商登記、稅務注冊、銀行開戶、到中間的增值稅發票的申領、開票、抵扣，到最后申報、納稅，稽查，每一個環節都要滲透區塊鏈的技術，才能從根本上改變目前增值稅“以票控稅”的狀況。

(一)確保企業成立之初就要完整上鏈

假設某公司成立第一步要去工商部門進行注冊，工商部門在審核資料時候，一定要企業提供上鏈的一些原始資料，審核通過后才允許其注冊，然后由工商部門發起該企業的上鏈申請，依次經過稅務、銀行、社保、稽查、審計等多個部門達成共識之后，再核發營業執照。同時向該公司發放上鏈證書及相關資料，之后該公司在進行銀行開戶和稅務登記時候，銀行和稅務把公司相關節點和信息納入自己的區塊鏈里。這樣該公司接入企業信用鏈后，所有信息都被記錄在區塊上，該鏈上所有節點成員特別是工商、稅務部門都可以查詢企業注冊信息及其今后的相關交易，但是每個節點成員只能查詢相關信息，卻不能篡改相應信息。

(二)建立以稅務機關為中心節點的區塊鏈

目前我國都是“以票控稅”的稅制，開票的起點是企業，企業開票后稅務機關進行審核，這種模式都是事后的檢查控制，引入區塊鏈后，發票的開具從企業移到了稅務，稅務設定發票開具的智能合約條件，合約的制定尤其要注意相關節點傳輸過來的資金流、運輸流、合同流是否一致，防止企業錯開、虛開發票。這樣企業的發票由稅務機關先審核，然后根據智能合約的條件自動開具增值稅發票，稅務端就成為開票的源點，有效地將發票的事后檢查變為了事先的控制，大大降低了企業的稅務風險。

(三)構建以企業為次中心的區塊鏈

企業、稅務、工商、銀行、海關、財政、房產、土地、企業的上游客戶及其第三方，這些節點信息公開透明，區塊鏈系統可以自動記錄業務流程及與之對應的“五流”(發票流、資金流、貨物流、合同流、商品流)，有效地杜絕虛假發票、陰陽合同、公戶私轉。借助于以企業為次節點的區塊鏈，通過有效識別該企業與上游客戶和下游客戶商品的購買與出售、伴隨買賣的有效合同，第三方物流公司的物流，銀行賬戶資金流，稅務端可以隨時監控納稅人所有業務數據的完整性和真實性，形成五流一致的稅務監管體系。

(四)利用區塊鏈技術實現公司的自動領票、開票

區塊鏈具有智能合約的特征，所謂智能合約是基于可信的不可篡改的數據，可以自動化的執行一些預先定義好的規則和條款。當企業開完發票庫存的發票為0時，申領發票的智能合約自動履行，同時稅務機關設定好增值稅發票開具的智能合約條件，當開具發票的條件一旦具備就自動觸發了智能合約的執行，自動開具增值稅發票。由于增值稅發票根據交易記錄自動開具，人為因素導致的增值稅發票錯開、少開、虛開等問題也將不復存在。

(五)運用區塊鏈技術進行增值稅的自動申報

由于企業、稅務、海關、財政在同一個鏈上，增值稅發票又是區塊鏈根據智能合約自動開出的，區塊鏈自動采集企業當期的銷項發票、進項發票、出口退稅和稅收優惠等相關財務數據，進項稅轉出由人工補充，自動進行本期應納增值稅額的計算、自動扣稅、自動結轉，有效地避免了人為的干預和操縱，增值稅延后開票、滯后抵扣自然消失，從而保證了企業申報財務數據的真實性和及時性。

(六)利用區塊鏈建立云賬本信息平臺

目前我國大中型企業大多采用記賬軟件做賬，一些小公司還是手工記賬，無論哪種記賬方式，所有的財務數據和單據都是在企業內部流轉，由于各種各樣的原因：處于節稅避稅的考慮、會計人員自身的技術素質、企業內控的缺陷、公司領導的授意等等，在增值稅的申報、抵扣的環節以及形成的賬簿和報表，或多或少都會存在一定的水分，運用區塊鏈技術，將企業賬本推向云端網絡化，將每一個涉稅企業的賬本作為區塊鏈中的一個節點，由于區塊鏈中信息具有高度真實性和不可篡改性，而且可以全程追溯和監管，可以有效地追蹤和辨別發票的來源、真偽，避免假發票，解決發票的一票多報等現象，有效保證了企業做賬的真實可靠，降低了納稅風險，提高了征收效率。

(七)區塊鏈在稅務稽查中的應用

目前我國的企業大多都是機打發票和手工發票，電子發票的技術也在逐漸成熟并且慢慢地鋪開，電子發票的使用為區塊鏈智能合約的使用打下了很好的技術基礎，區塊鏈技術下，企業每一筆銷售業務或者購買業務發生后，區塊鏈自動提取企業的商品出庫或入庫的信息，同時把提取的到商品信息和運輸企業的物流信息以及銀行賬戶的收發款信息進行核對，如果無誤提交稅務端進行審核，之后自動采集增值稅發票票面所需的信息，生成對應的電子發票，同時加蓋區塊鏈獨有的時間戳。這樣發票的虛開、錯開、漏開幾乎是不可能的，發票開具的時間也都保持了高度的真實性。由于區塊鏈具有公開透明、可追溯性、無法篡改的特性，每一筆業務都保持高度的真實性完整性，致使事后稅務稽查的成本降低到最小規模，同時也大大降低了企業的稅務風險。

最后，區塊鏈公鏈的一些信息是公開透明的，稅務機關會把每個企業的納稅評價信用等級進行動態的評估和公示，鏈上的每個部門和企業都會清楚地看到自己和別家企業的信用等級，這樣起到了很好的公示作用。