論行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)

付佳利

摘 要：我國的行政事業(yè)單位是承擔著政府行政管理與社會公益服務(wù)的非盈利組織，它的高效運行關(guān)系著百姓生活質(zhì)量及社會經(jīng)濟發(fā)展。為了使行政事業(yè)單位的職能與服務(wù)更好地發(fā)揮作用，多數(shù)的行政事業(yè)單位開始關(guān)注內(nèi)部控制制度建設(shè)在規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動、降低人為貪污舞弊、提高國有資產(chǎn)使用效率等方面的作用。本文通過對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)作用進行分析的基礎(chǔ)上，提出了強化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的具體措施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制制度;作用;措施

隨著國家行政職能的轉(zhuǎn)變及事業(yè)單位分類改革的推進，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部管理方面取得了長足的進展，越來越多的行政事業(yè)單位按照《政府會計準則》及管理會計要求，結(jié)合自身行政與公益事業(yè)特點，將內(nèi)部控制制度與大數(shù)據(jù)等信息化技術(shù)有機的結(jié)合，在規(guī)范會計核算、保證國有資產(chǎn)安全高效使用及降低舞弊行為發(fā)生概率等方面發(fā)揮著積極的作用。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的積極作用

目前，我國的行政事業(yè)單位主要承擔著管理國家行政管理及提供文化、醫(yī)療、教育與衛(wèi)生等社會公益服務(wù)等職能。行政事業(yè)單位的經(jīng)費保障多數(shù)是全部由財政資金提供。隨著行政事業(yè)單位改革的不斷推進及承擔社會公益服務(wù)質(zhì)量的不斷提升，行政事業(yè)單位內(nèi)部管理變動復(fù)雜，行政事業(yè)單位如果不能真正發(fā)揮內(nèi)部控制制度作用，則將對行政事業(yè)單位行政管理與社會公益服務(wù)的效率與水平產(chǎn)生巨大的影響。

（一）內(nèi)部控制幫助行政事業(yè)單位進一步降低運營經(jīng)費支出

行政事業(yè)單位在開展行政管理或提供社會公益服務(wù)時，將需要消耗大量的財政資金，這些資金如果單純地依靠審計、財政部門的外部監(jiān)管，則無法保證財政資金的安全、高效使用。因此，行政事業(yè)單位通過建立授權(quán)審批、會計復(fù)核、不相容崗位分離、內(nèi)部審計等內(nèi)控制度，可以實現(xiàn)對財政資金支出的有效、及時監(jiān)控。

（二）內(nèi)部控制幫助行政事業(yè)單位確保國有資產(chǎn)的安全、高效使用

行政事業(yè)單位在開展行政管理及提供公益服務(wù)時，將需要有一定規(guī)模的國有資產(chǎn)保障工作的開展，這些資產(chǎn)的浪費或閑置，就是國家的一種損失。因此，為了提高國有資產(chǎn)使用效率，并保證資產(chǎn)的高效、安全使用，行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)管理特點在內(nèi)部建立起科學(xué)的內(nèi)部控制制度。

（三）內(nèi)部控制可以幫助行政事業(yè)單位有效地提升管理效率

行政事業(yè)單位在運行了有效的內(nèi)部控制制度后，可以督促各業(yè)務(wù)科室之間實現(xiàn)信息共享及強化溝通、協(xié)作，從而提升了行政事業(yè)單位整體的管理效率。

（四）內(nèi)部控制有效地降低了內(nèi)部工作人員貪污舞弊行為發(fā)生的概率

內(nèi)部控制制度通過設(shè)立不相容崗位分離機制與內(nèi)部審計機制，使個別工作人員利用職能侵占財政資金變得不可能，在規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動流程的同時，降低了行政事業(yè)單位內(nèi)部財經(jīng)違紀風(fēng)險。

二、強化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的具體措施

（一）不斷地完善與健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度

行政事業(yè)單位必須按照國家出臺的《事業(yè)單位內(nèi)部控制制度規(guī)范》等規(guī)范制度要求，并結(jié)合自身管理特點與需求，在內(nèi)部建立起高效、科學(xué)的內(nèi)部控制制度，制度中應(yīng)細化財務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員各自在內(nèi)部控制工作的職責與義務(wù)，督促業(yè)務(wù)科室積極地為財務(wù)部門提供業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，并認真按照內(nèi)部控制制度開展工作，有效地提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理水平。其次，行政事業(yè)單位應(yīng)積極按照國家出臺的國庫支付改革、新《預(yù)算法》等政策要求，認真地對已經(jīng)制定的內(nèi)部控制制度進行梳理、修訂，對本單位現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度辦法、流程在修訂后及時地印發(fā)給各下屬單位、內(nèi)部業(yè)務(wù)處室，確保內(nèi)部控制工作有序、高效地開展及作用的發(fā)揮。此外，行政事業(yè)單位還要積極地梳理各個關(guān)鍵崗位風(fēng)險點，通過建立不相容崗位分離機制對重要業(yè)務(wù)崗及關(guān)鍵工作人員進行牽制、監(jiān)督，發(fā)揮內(nèi)部控制內(nèi)部審計監(jiān)督作用，降低行政事業(yè)單位內(nèi)部出現(xiàn)舞弊行為的概率。同時，行政事業(yè)單位還要強化會計核算，通過全面預(yù)算管理規(guī)范、監(jiān)控財政資金支出，特別是在采購重大資產(chǎn)時必須嚴格執(zhí)行政府采購程序。四是應(yīng)對內(nèi)部控制運行效果進行有效的考核與評價，將各業(yè)務(wù)科室內(nèi)部執(zhí)行結(jié)果與干部考核、績效發(fā)放相掛鉤，以此調(diào)動起各業(yè)務(wù)科室及工作人員參與內(nèi)部控制工作的積極性。

（二）強化行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險防范能力

首先，內(nèi)部控制制度應(yīng)對行政事業(yè)單位內(nèi)部工作流程中存在的風(fēng)險點進行有效的監(jiān)控，通過對以往違紀問題進行論證、分析，及時確定關(guān)鍵管理崗位的風(fēng)險點，在提升工作流程效率的同時，認真梳理內(nèi)部工作流程，特別是對審批流程進行優(yōu)化。內(nèi)部審計人員還應(yīng)該對關(guān)鍵崗位形成的會計記錄、原始憑證進行抽查，及時地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險防范與內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險點。其次，行政事業(yè)單位應(yīng)強化對財政資金風(fēng)險防范的能力，通過建立風(fēng)險預(yù)警體系，提升行政事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險防范的能力，確保財政資金高效、安全地使用。三是行政事業(yè)單位為了提升內(nèi)部控制管理效率，應(yīng)將管理會計理論與信息化軟件進行融合，通過大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)及時地收集到業(yè)務(wù)科室相關(guān)資料。此外，還應(yīng)在典型案件宣傳、業(yè)績考核評估等方面為內(nèi)部控制制度運行提供良好的運行環(huán)境。同時，行政事業(yè)單位還應(yīng)對財務(wù)人員進行必要的理論學(xué)習(xí)與業(yè)務(wù)交流，使行政事業(yè)單位財務(wù)人員具備一定的風(fēng)險防范與識別能力。

（三）通過內(nèi)部審計確保內(nèi)部控制工作順利開展

內(nèi)部控制制度中的審計手段可以幫助行政事業(yè)單位及時地發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞、潛在風(fēng)險及會計核算不規(guī)范等問題，行政事業(yè)單位應(yīng)強化內(nèi)部審計職責，定期對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度設(shè)計與運行情況進行跟蹤審計。首先，根據(jù)審計結(jié)果與外部環(huán)境變化修訂與完善內(nèi)部控制管理制度，使內(nèi)部審計流程更加符合新時代下行政事業(yè)單位管理需要，及時發(fā)現(xiàn)一些信息化違紀行為的線索。其次，行政事業(yè)單位應(yīng)強調(diào)內(nèi)部機構(gòu)的獨立性，將賬本審計與大數(shù)據(jù)分析相結(jié)合，并對行政事業(yè)單位績效開展審計，提升內(nèi)部審計的價值。此外，行政事業(yè)單位內(nèi)部傳統(tǒng)審計模式已經(jīng)無法適應(yīng)新時代下會計核算模式，加之，隨著行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)復(fù)雜性，要求行政事業(yè)單位審計人員應(yīng)不斷創(chuàng)新審計方式與方法，及時地發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部的管理問題。例如，可聘請軟件公司為內(nèi)部審計機構(gòu)開發(fā)、設(shè)計審計軟件，提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的效率與準確度。此外，行政事業(yè)單位在強化內(nèi)部監(jiān)督管理外，還應(yīng)關(guān)注社會公眾監(jiān)督的作用，通過在官方網(wǎng)站、公眾號上及時地公開預(yù)算、決算、“三公經(jīng)費”等政府信息，并公開領(lǐng)導(dǎo)郵箱，接受社會各界對行政事業(yè)單位的外部監(jiān)督，通過第三方的反饋意見來發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理問題。例如，行政事業(yè)單位應(yīng)按照《政府信息公開條例》要求，在內(nèi)部建立信息公開流程，及時地將需要公開的信息向社會各界予以公示，接受社會的監(jiān)督。行政事業(yè)單位應(yīng)強化與支付寶、微信支付等信息化平臺公司的溝通，使用手機APP等媒介向社會各界征集監(jiān)督、反饋意見，為行政事業(yè)單位提升行政管理效率積累寶貴的素材。

（四）內(nèi)部開展內(nèi)部控制教育與宣傳

行政事業(yè)單位平時應(yīng)對工作人員進行內(nèi)部控制制度建設(shè)與實施的宣傳工作，并由領(lǐng)導(dǎo)帶頭遵照執(zhí)行內(nèi)部控制制度，督促各個業(yè)務(wù)科室積極地參與到內(nèi)部控制工作當中，不斷地規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部管理流程，并積極地學(xué)習(xí)內(nèi)部控制、財經(jīng)法規(guī)等理論知識，在內(nèi)部應(yīng)強調(diào)職業(yè)道德素養(yǎng)及思想政治的重要性，定期對工作人員開展廉政警示教育活動，使行政事業(yè)單位工作人員保持一定的警惕性，避免因個人利益而出現(xiàn)違規(guī)問題。

（五）提高日常內(nèi)部控制工作的效率與水平

首先，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)積極地對內(nèi)部控制制度設(shè)計的合理性及實施是否到位進行監(jiān)督，并通過查看相關(guān)原始憑證來驗證內(nèi)控執(zhí)行流程，積極為領(lǐng)導(dǎo)提出改進內(nèi)部控制的建議與意見。其次，內(nèi)部審計機構(gòu)對檢查發(fā)現(xiàn)的問題要主動追究相關(guān)當事人的責任，通過嚴厲的懲罰，以確保各業(yè)務(wù)科室、工作人員能夠認真地實行內(nèi)部控制制度。三是行政事業(yè)單位應(yīng)按照政府會計準則要求，強調(diào)內(nèi)部會計核算及科目使用，通過預(yù)算會計與財務(wù)會計兩個口徑綜合反映行政事業(yè)單位經(jīng)營管理情況，確保各項財政專項資金可以安全、高效地使用，避免內(nèi)部出現(xiàn)會計核算差錯。

（六）加強對會計信息化建設(shè)

目前行政事業(yè)單位的會計處在轉(zhuǎn)型升級關(guān)鍵時期，全面加快推進會計信息化快速發(fā)展具有重大現(xiàn)實意義。為此，在信息化建設(shè)的初期階段，加大資金投入，從機房維護、硬件與軟件投入及聘請專業(yè)人才等方面，為會計信息化建設(shè)提供必要的條件。同時，聘請相關(guān)專家對財務(wù)人員就大數(shù)據(jù)分析、信息化軟件操作等內(nèi)容進行培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)能力。會計信息化軟件在平穩(wěn)使用一段時間后，行政事業(yè)單位應(yīng)在內(nèi)部建立起財務(wù)管理崗位定期輪換制度，并為財務(wù)人員建立起公平的考核機制，不但為財務(wù)人員發(fā)展提供環(huán)境，還可調(diào)動財務(wù)人員認真工作、積極學(xué)習(xí)新知識的積極性。例如，基層的一些事業(yè)單位可根據(jù)自身公益事業(yè)特點，聘請軟件公司為會計信息化建設(shè)設(shè)計、開發(fā)財務(wù)軟件，并通過一段時間的運行，及時地與軟件公司對應(yīng)用模塊進行調(diào)整、修改，真正發(fā)揮會計信息化軟件在對賬、記錄、報表生成等方面的優(yōu)勢，降低行政事業(yè)單位財務(wù)人員的工作量，使財務(wù)人員可以將節(jié)省的時間用于參與管理決策或?qū)W習(xí)業(yè)務(wù)知識上，為行政事業(yè)單位積極地培訓(xùn)綜合性財會人才。

（七）行政事業(yè)單位財務(wù)人員應(yīng)不斷強化政策學(xué)習(xí)

行政事業(yè)單位財務(wù)人員應(yīng)主動學(xué)習(xí)《政府會計準則》《預(yù)算法》等相關(guān)法律法規(guī)，并積極地掌握大數(shù)據(jù)分析、ERP軟件應(yīng)用的技能，真正能夠使信息化技術(shù)與內(nèi)部控制理論相結(jié)合，實現(xiàn)數(shù)據(jù)在內(nèi)部的傳遞與共享，不斷地提高單位內(nèi)部控制管理的效率。特別是在一些基層的行政事業(yè)單位中，財務(wù)人員由于人員配備不足，日常工作繁雜，在這些方面的掌握程度較為薄弱，因此，要著重學(xué)習(xí)新會計制度在核算方式、核算科目等方面的重大變化以及計算機軟件的操作技能，確保新舊制度銜接時相關(guān)業(yè)務(wù)的處理準確無誤。

三、總結(jié)

綜上所述，行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身管理需要建立起科學(xué)、高效的內(nèi)部控制體系，在大數(shù)據(jù)時代要求下，行政事業(yè)單位應(yīng)提高財務(wù)風(fēng)險防范意識，通過建立、健全內(nèi)部控制制度規(guī)范業(yè)務(wù)科室各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，在提高行政事業(yè)單位會計核算質(zhì)量的同時，使國有資產(chǎn)可以高效、安全地使用，最終確保行政與公益事業(yè)可以順利地開展。

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