論行政事業單位內部控制制度的建設

付佳利

摘 要：我國的行政事業單位是承擔著政府行政管理與社會公益服務的非盈利組織，它的高效運行關系著百姓生活質量及社會經濟發展。為了使行政事業單位的職能與服務更好地發揮作用，多數的行政事業單位開始關注內部控制制度建設在規范經濟業務活動、降低人為貪污舞弊、提高國有資產使用效率等方面的作用。本文通過對行政事業單位內部控制制度建設作用進行分析的基礎上，提出了強化行政事業單位內部控制建設的具體措施。

關鍵詞：行政事業單位;內部控制制度;作用;措施

隨著國家行政職能的轉變及事業單位分類改革的推進，我國行政事業單位內部管理方面取得了長足的進展，越來越多的行政事業單位按照《政府會計準則》及管理會計要求，結合自身行政與公益事業特點，將內部控制制度與大數據等信息化技術有機的結合，在規范會計核算、保證國有資產安全高效使用及降低舞弊行為發生概率等方面發揮著積極的作用。

一、行政事業單位內部控制制度建設的積極作用

目前，我國的行政事業單位主要承擔著管理國家行政管理及提供文化、醫療、教育與衛生等社會公益服務等職能。行政事業單位的經費保障多數是全部由財政資金提供。隨著行政事業單位改革的不斷推進及承擔社會公益服務質量的不斷提升，行政事業單位內部管理變動復雜，行政事業單位如果不能真正發揮內部控制制度作用，則將對行政事業單位行政管理與社會公益服務的效率與水平產生巨大的影響。

（一）內部控制幫助行政事業單位進一步降低運營經費支出

行政事業單位在開展行政管理或提供社會公益服務時，將需要消耗大量的財政資金，這些資金如果單純地依靠審計、財政部門的外部監管，則無法保證財政資金的安全、高效使用。因此，行政事業單位通過建立授權審批、會計復核、不相容崗位分離、內部審計等內控制度，可以實現對財政資金支出的有效、及時監控。

（二）內部控制幫助行政事業單位確保國有資產的安全、高效使用

行政事業單位在開展行政管理及提供公益服務時，將需要有一定規模的國有資產保障工作的開展，這些資產的浪費或閑置，就是國家的一種損失。因此，為了提高國有資產使用效率，并保證資產的高效、安全使用，行政事業單位應根據管理特點在內部建立起科學的內部控制制度。

（三）內部控制可以幫助行政事業單位有效地提升管理效率

行政事業單位在運行了有效的內部控制制度后，可以督促各業務科室之間實現信息共享及強化溝通、協作，從而提升了行政事業單位整體的管理效率。

（四）內部控制有效地降低了內部工作人員貪污舞弊行為發生的概率

內部控制制度通過設立不相容崗位分離機制與內部審計機制，使個別工作人員利用職能侵占財政資金變得不可能，在規范經濟業務活動流程的同時，降低了行政事業單位內部財經違紀風險。

二、強化行政事業單位內部控制建設的具體措施

（一）不斷地完善與健全行政事業單位內部控制制度

行政事業單位必須按照國家出臺的《事業單位內部控制制度規范》等規范制度要求，并結合自身管理特點與需求，在內部建立起高效、科學的內部控制制度，制度中應細化財務人員與業務人員各自在內部控制工作的職責與義務，督促業務科室積極地為財務部門提供業務數據，并認真按照內部控制制度開展工作，有效地提升行政事業單位內部控制管理水平。其次，行政事業單位應積極按照國家出臺的國庫支付改革、新《預算法》等政策要求，認真地對已經制定的內部控制制度進行梳理、修訂，對本單位現行的內部控制制度辦法、流程在修訂后及時地印發給各下屬單位、內部業務處室，確保內部控制工作有序、高效地開展及作用的發揮。此外，行政事業單位還要積極地梳理各個關鍵崗位風險點，通過建立不相容崗位分離機制對重要業務崗及關鍵工作人員進行牽制、監督，發揮內部控制內部審計監督作用，降低行政事業單位內部出現舞弊行為的概率。同時，行政事業單位還要強化會計核算，通過全面預算管理規范、監控財政資金支出，特別是在采購重大資產時必須嚴格執行政府采購程序。四是應對內部控制運行效果進行有效的考核與評價，將各業務科室內部執行結果與干部考核、績效發放相掛鉤，以此調動起各業務科室及工作人員參與內部控制工作的積極性。

（二）強化行政事業單位財務風險防范能力

首先，內部控制制度應對行政事業單位內部工作流程中存在的風險點進行有效的監控，通過對以往違紀問題進行論證、分析，及時確定關鍵管理崗位的風險點，在提升工作流程效率的同時，認真梳理內部工作流程，特別是對審批流程進行優化。內部審計人員還應該對關鍵崗位形成的會計記錄、原始憑證進行抽查，及時地發現風險防范與內部控制中存在的風險點。其次，行政事業單位應強化對財政資金風險防范的能力，通過建立風險預警體系，提升行政事業單位內部風險防范的能力，確保財政資金高效、安全地使用。三是行政事業單位為了提升內部控制管理效率，應將管理會計理論與信息化軟件進行融合，通過大數據、互聯網及時地收集到業務科室相關資料。此外，還應在典型案件宣傳、業績考核評估等方面為內部控制制度運行提供良好的運行環境。同時，行政事業單位還應對財務人員進行必要的理論學習與業務交流，使行政事業單位財務人員具備一定的風險防范與識別能力。

（三）通過內部審計確保內部控制工作順利開展

內部控制制度中的審計手段可以幫助行政事業單位及時地發現管理中存在的漏洞、潛在風險及會計核算不規范等問題，行政事業單位應強化內部審計職責，定期對行政事業單位內部控制制度設計與運行情況進行跟蹤審計。首先，根據審計結果與外部環境變化修訂與完善內部控制管理制度，使內部審計流程更加符合新時代下行政事業單位管理需要，及時發現一些信息化違紀行為的線索。其次，行政事業單位應強調內部機構的獨立性，將賬本審計與大數據分析相結合，并對行政事業單位績效開展審計，提升內部審計的價值。此外，行政事業單位內部傳統審計模式已經無法適應新時代下會計核算模式，加之，隨著行政事業單位業務復雜性，要求行政事業單位審計人員應不斷創新審計方式與方法，及時地發現行政事業單位內部的管理問題。例如，可聘請軟件公司為內部審計機構開發、設計審計軟件，提高行政事業單位內部審計工作的效率與準確度。此外，行政事業單位在強化內部監督管理外，還應關注社會公眾監督的作用，通過在官方網站、公眾號上及時地公開預算、決算、“三公經費”等政府信息，并公開領導郵箱，接受社會各界對行政事業單位的外部監督，通過第三方的反饋意見來發現行政事業單位內部管理問題。例如，行政事業單位應按照《政府信息公開條例》要求，在內部建立信息公開流程，及時地將需要公開的信息向社會各界予以公示，接受社會的監督。行政事業單位應強化與支付寶、微信支付等信息化平臺公司的溝通，使用手機APP等媒介向社會各界征集監督、反饋意見，為行政事業單位提升行政管理效率積累寶貴的素材。

（四）內部開展內部控制教育與宣傳

行政事業單位平時應對工作人員進行內部控制制度建設與實施的宣傳工作，并由領導帶頭遵照執行內部控制制度，督促各個業務科室積極地參與到內部控制工作當中，不斷地規范行政事業單位內部管理流程，并積極地學習內部控制、財經法規等理論知識，在內部應強調職業道德素養及思想政治的重要性，定期對工作人員開展廉政警示教育活動，使行政事業單位工作人員保持一定的警惕性，避免因個人利益而出現違規問題。

（五）提高日常內部控制工作的效率與水平

首先，行政事業單位內部審計機構應積極地對內部控制制度設計的合理性及實施是否到位進行監督，并通過查看相關原始憑證來驗證內控執行流程，積極為領導提出改進內部控制的建議與意見。其次，內部審計機構對檢查發現的問題要主動追究相關當事人的責任，通過嚴厲的懲罰，以確保各業務科室、工作人員能夠認真地實行內部控制制度。三是行政事業單位應按照政府會計準則要求，強調內部會計核算及科目使用，通過預算會計與財務會計兩個口徑綜合反映行政事業單位經營管理情況，確保各項財政專項資金可以安全、高效地使用，避免內部出現會計核算差錯。

（六）加強對會計信息化建設

目前行政事業單位的會計處在轉型升級關鍵時期，全面加快推進會計信息化快速發展具有重大現實意義。為此，在信息化建設的初期階段，加大資金投入，從機房維護、硬件與軟件投入及聘請專業人才等方面，為會計信息化建設提供必要的條件。同時，聘請相關專家對財務人員就大數據分析、信息化軟件操作等內容進行培訓，提高財務人員的專業技術能力。會計信息化軟件在平穩使用一段時間后，行政事業單位應在內部建立起財務管理崗位定期輪換制度，并為財務人員建立起公平的考核機制，不但為財務人員發展提供環境，還可調動財務人員認真工作、積極學習新知識的積極性。例如，基層的一些事業單位可根據自身公益事業特點，聘請軟件公司為會計信息化建設設計、開發財務軟件，并通過一段時間的運行，及時地與軟件公司對應用模塊進行調整、修改，真正發揮會計信息化軟件在對賬、記錄、報表生成等方面的優勢，降低行政事業單位財務人員的工作量，使財務人員可以將節省的時間用于參與管理決策或學習業務知識上，為行政事業單位積極地培訓綜合性財會人才。

（七）行政事業單位財務人員應不斷強化政策學習

行政事業單位財務人員應主動學習《政府會計準則》《預算法》等相關法律法規，并積極地掌握大數據分析、ERP軟件應用的技能，真正能夠使信息化技術與內部控制理論相結合，實現數據在內部的傳遞與共享，不斷地提高單位內部控制管理的效率。特別是在一些基層的行政事業單位中，財務人員由于人員配備不足，日常工作繁雜，在這些方面的掌握程度較為薄弱，因此，要著重學習新會計制度在核算方式、核算科目等方面的重大變化以及計算機軟件的操作技能，確保新舊制度銜接時相關業務的處理準確無誤。

三、總結

綜上所述，行政事業單位應根據自身管理需要建立起科學、高效的內部控制體系，在大數據時代要求下，行政事業單位應提高財務風險防范意識，通過建立、健全內部控制制度規范業務科室各項經濟業務活動，在提高行政事業單位會計核算質量的同時，使國有資產可以高效、安全地使用，最終確保行政與公益事業可以順利地開展。

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