制造業(yè)企業(yè)會計政策選擇之納稅籌劃研究

梅鋆

摘 要：納稅人在進行納稅籌劃過程中，都會認為只有按照納稅籌劃流程依次進行就會降低稅后壓力，為自身獲取諸多利益，從而無視納稅籌劃風(fēng)險。但是在實際中，納稅籌劃是計劃決定的一種方法，也會具有一定經(jīng)濟風(fēng)險。作者利用自身工作經(jīng)驗闡述納稅籌劃現(xiàn)狀，嚴格按照制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理活動分配納稅籌劃工作，正確采取相應(yīng)解決措施，有助于制造業(yè)企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)企業(yè)：會計政策：納稅規(guī)劃：現(xiàn)狀：措施

一、會計政策選擇概念

會計政策選擇主要是在制造業(yè)企業(yè)選擇規(guī)定區(qū)域，依靠企業(yè)運營管理目標，合理選擇會計準則、措施和流程，并對其采取實質(zhì)性處理和比較，從而完成會計政策流程。作者通過自身工作經(jīng)驗得知，首先從客觀角度分析，會計政策選擇和會計政策變化都會歸納于會計政策選擇范圍內(nèi)，會計政策變化從實際情況來說需要對會計政策進行重新選擇。會計政策選擇包含企業(yè)經(jīng)濟活動項目起初產(chǎn)生的第一次選擇，因外界因素導(dǎo)致會計政策重新獲取選擇機會。但是從會計政策和會計政策選擇兩方面可以得知，會計政策在表面上只是會計中的一種手段，但是深入了解之后是經(jīng)濟和政治爭奪的一種制度[1]。

二、納稅籌劃含義

納稅籌劃的核心是國家和稅務(wù)機關(guān)部門。從客觀角度來說，納稅籌劃主要向國家稅務(wù)機關(guān)部門繳納相應(yīng)稅務(wù)，通過自身工作實力，按照稅務(wù)有關(guān)法律對增加稅收內(nèi)容進行規(guī)劃，將其稱之為稅收管理范圍。從主觀角度分析，納稅籌劃包含稅收立法、很多稅收相關(guān)條例，準確制定細致化內(nèi)容，保證稅收的合法性。

三、會計政策選擇和納稅籌劃的關(guān)系

制造業(yè)企業(yè)納稅籌劃是嚴格按照稅收政策和稅收法律法規(guī)，對投資、理財、經(jīng)營等環(huán)節(jié)做好充分準備工作和規(guī)劃，降低企業(yè)賦稅目的，并在稅后完成以后獲取最大經(jīng)濟效益。會計政策主要通過制造業(yè)企業(yè)經(jīng)過會計認定、計量和報告中使用相應(yīng)原則、基礎(chǔ)和解決措施。企業(yè)經(jīng)濟項目具有較強復(fù)雜性和多樣性，一些經(jīng)濟項目在滿足會計準則和計量條件下，可以使用很多會計解決措施。我國為企業(yè)會計提供很多有關(guān)政策，具有自主選擇權(quán)利，確保在國家稅務(wù)機關(guān)規(guī)定范圍執(zhí)行，結(jié)合制造業(yè)企業(yè)自身發(fā)展情況，有效選擇合適會計政策實行納稅籌劃。與此同時，會計政策選擇在納稅籌劃資金方面有所欠缺，不會因企業(yè)外部經(jīng)濟技術(shù)產(chǎn)生局限性，實施更加方便、快捷。盡管我國企業(yè)有關(guān)體制不全面，在引用國際會計制度情況下，為企業(yè)會計政策選擇提供很多幫助，有效擴展納稅籌劃范圍。

四、我國制造業(yè)企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀

（一）納稅籌劃認識欠缺

經(jīng)過我國大型制造業(yè)企業(yè)所有人員調(diào)查情況得知，經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)企業(yè)人員對納稅籌劃認識不全面：大多數(shù)工作人員自認為納稅籌劃和逃稅具有相同性質(zhì)，都是處于違法情況，都關(guān)于將減少繳稅成本作為最終目標。但是在實際中，納稅籌劃和逃稅存在很大差異，逃稅本身就是一種違法行為，而納稅籌劃具有一定的合法性。與此同時，部分人員在說起納稅籌劃時都會將其歸為逃稅行為，導(dǎo)致納稅人使用很多不良手段，減少或者不繳納稅務(wù)，逃避繳稅壓力。

（二）無視納稅籌劃風(fēng)險

根據(jù)我國納稅籌劃實際情況分析，納稅人繳納稅務(wù)是一種常有行為，只有采取納稅籌劃就能在一定程度上減少稅收壓力，提升自身經(jīng)濟利益，導(dǎo)致很多納稅人不會對納稅籌劃進行關(guān)注。但是在實際中，納稅籌劃只是規(guī)劃決定的一種方法，本身就會具有一定風(fēng)險[2]。

（三）缺少良好籌劃概念

對于納稅籌劃目標而言，制造業(yè)企業(yè)在實行納稅籌劃一般將稅負減輕作為選擇納稅籌劃的主要依據(jù)，沒有注重企業(yè)當前最大價值。如果稅收壓力減少也會降低企業(yè)價值，無法展現(xiàn)降低稅收的意義。因此，規(guī)劃性納稅籌劃必須注重企業(yè)經(jīng)營情況，關(guān)注企業(yè)整體局面，有利于企業(yè)長期發(fā)展和稅收壓力的減少。在進行籌劃階段，納稅籌劃經(jīng)常注重眼前利益，單純重視企業(yè)經(jīng)營某個接地，導(dǎo)致籌劃進度比較片面。

五、制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營中的主要納稅籌劃對策

（一）合理區(qū)分各環(huán)節(jié)籌劃重點

首先材料選購流程。①供貨方選擇。在選購過程中，經(jīng)常會碰見很多納稅人，納稅法律對很多納稅人規(guī)定采取不同稅率，以至于很多供應(yīng)商納稅人繳納資金也會有所不同，將供應(yīng)商進行相應(yīng)比較，減少稅收成本;②嚴格按照合同條例，將增值稅專用發(fā)票作為基礎(chǔ)，對其頂替進項稅額。一般合同都會包含以下幾款條例：款項全支付完成后供應(yīng)商會發(fā)出傳票。但是在實際中會產(chǎn)生問題，購買方通常不會直接支付全款，沒有嚴格按照合同條例，無法獲取相應(yīng)發(fā)票，不能實現(xiàn)抵扣稅額。作為制造業(yè)企業(yè)，利用納稅籌劃改善額度條例如下：依靠實際情況對所制度資金通過供應(yīng)商開出發(fā)票處理類似問題，實現(xiàn)發(fā)票抵扣效果。③引用稅收優(yōu)惠政策，將某一制造業(yè)企業(yè)作為案例，因其公司地處于保稅區(qū)，可以將材料和商品送出海關(guān)獲取免稅資格，只對內(nèi)部銷售產(chǎn)品繳納稅和補繳對應(yīng)進口增值稅即可。其次，產(chǎn)品生產(chǎn)內(nèi)容。科學(xué)借助存貨計價方式實行納稅籌劃，依靠當前有關(guān)政策和法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，選用相應(yīng)方式采取計價。企業(yè)所得稅按照相同比利率進行征收，在征收階段必須掌握市場物價情況，做好充分準備工作。最后，產(chǎn)品銷售階段。一方面，科學(xué)借助收入期限實行納稅籌劃，選擇有關(guān)銷售方法，管控收入確定時間，科學(xué)歸屬收入所屬年度，并在經(jīng)營階段延長增值稅、所得稅等納稅時間，獲取最大化經(jīng)濟利益[3]。另一方面，合理借助合同減少印花稅稅負。依靠我國稅法規(guī)定，合同和使用成本不相同，如果雙方?jīng)]有對合同成本做過調(diào)整，是不需要辦理完稅手續(xù)。合同簽訂完成因為項目問題增加成本，只需不重新簽訂合同就可以免除金額，不包含增值稅，并在合同簽訂時將是貸款和增值稅進行分離。

（二）市場營銷納稅籌劃方法

制造業(yè)企業(yè)在市場進行銷售過程中需要實行納稅籌劃，利用有關(guān)成本均衡平分通過提升或者降低的方式獲取企業(yè)所得稅。但是影響企業(yè)納稅因素主要體現(xiàn)在以下幾方面：其一，獲取最低應(yīng)稅利益。其二，最大化費用分攤。費用分攤的主要方法是費用攤銷的主要手段，是企業(yè)所出現(xiàn)的實際費用。通過不同分攤方法獲取相應(yīng)經(jīng)濟效益，也會產(chǎn)生對應(yīng)納稅金額，按照相應(yīng)結(jié)果制定不同納稅籌劃。最后，企業(yè)選擇分攤方法必須按照相關(guān)結(jié)算結(jié)果，通常費用平攤方法能夠大幅度降低納稅金額，以此成為最有效的分攤方法。但是在應(yīng)用分攤方法上要求企業(yè)從事一種長期經(jīng)營狀態(tài)，借助這種方法均衡分配企業(yè)利益，防止期間企業(yè)經(jīng)濟利益或者納稅產(chǎn)生問題。

（三）銷售結(jié)算方式的納稅籌劃方法

企業(yè)銷售結(jié)算方式的不同會對企業(yè)各個環(huán)節(jié)利潤、成本和所得稅金額造成很大影響。因此，銷售結(jié)算方式主要包含五部分：第一，直接收款，無論貨物是否運輸，是否收到貨物款項，都會將提貨單遞交給買方當天確認銷售收入時間;第二，委托代銷，收到代銷單位貨物清單必須當天確定銷售收入實際時間;第三，賒銷和分期收款，遵守合同收款期限當天確定銷售時間;第四，預(yù)收貸款，貨物運輸當天確定銷售時間;第五，代收承付和銀行代收款項，在發(fā)出貨物當天同時辦理相關(guān)手續(xù)，確認當天銷售收入時間。所以，企業(yè)通過控制收入要求和時間，有效獲取銷售收入，同時延長繳納企業(yè)所得稅[4]。

總結(jié)：

納稅籌劃在我國制造業(yè)企業(yè)中發(fā)揮重要作用，促進企業(yè)所有人員正確認識和了解納稅籌劃含義，利用合理納稅籌劃為企業(yè)獲取諸多經(jīng)濟利益，降低繳納稅款金額，促進制造業(yè)企業(yè)未來發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

參考文獻：

[1]段曉鈺. 基于會計政策選擇的G公司企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[D].東北農(nóng)業(yè)大學(xué)，2019.

[2]方東霖，陳華. 會計政策選擇與企業(yè)稅務(wù)籌劃的實證分析[J]. 湖南商學(xué)院學(xué)報，2015，22（06）：64-69.

[3]林瑋昱. XY半導(dǎo)體公司企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃研究[D].華南理工大學(xué)，2016.

[4]李姝靜. 通信行業(yè)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃研究[D].安徽財經(jīng)大學(xué)，2020.