中小企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)價值研究

肖雨薇

摘要：文章以內(nèi)部控制與企業(yè)價值為著手點，通過分析中小企業(yè)的具體情況，對內(nèi)部控制和企業(yè)價值的內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行研究。首先，通過對企業(yè)價值、內(nèi)部控制的相關(guān)理論研究，總結(jié)具體的評價方法和影響因素。其次，通過所得的評估方法，對中小企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀和其企業(yè)價值進(jìn)行分析評估，發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)嚴(yán)重的內(nèi)部控制缺失問題，對企業(yè)價值有著重要影響。最后，針對中小企業(yè)的現(xiàn)狀提出了相應(yīng)的政策建議，并對未來進(jìn)行展望，具有一定的借鑒意義和研究價值。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);內(nèi)部控制;企業(yè)價值;內(nèi)部控制

一、相關(guān)理論概述

（一）內(nèi)部控制的相關(guān)理論

內(nèi)部控制，是指是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

（二）企業(yè)價值的相關(guān)理論

對現(xiàn)代的企業(yè)來說，企業(yè)價值已經(jīng)不僅僅以經(jīng)濟(jì)效益、現(xiàn)有的資源作為單一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，由于市場的不斷變化，企業(yè)的企業(yè)價值也與其自身的未來發(fā)展前途緊密聯(lián)系著。目前我國的學(xué)者比較認(rèn)同的是企業(yè)價值即內(nèi)在價值、在市場上的交易價值，也就是公允價值，除此之外還包括企業(yè)未來可能獲取的收益的折現(xiàn)值。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制及企業(yè)價值分析

（一）中小企業(yè)內(nèi)部控制分析

1.內(nèi)部環(huán)境分析

（1）高管人員變動頻繁。企業(yè)內(nèi)部高管人員變動頻繁，中小企業(yè)經(jīng)常會爆出個別企業(yè)涉嫌財務(wù)造假、虛報利潤等，內(nèi)部控制出現(xiàn)了嚴(yán)重的缺陷問題。在此環(huán)境下產(chǎn)生的人事變動，原因不外乎是因為公司業(yè)績的變化影響了員工對其薪資不滿、對公司前景的預(yù)測不符合期望值、失去個人發(fā)展平臺、想要尋求更大的發(fā)展空間等。高管人員的頻繁變動，對企業(yè)來說存在很大的風(fēng)險，不僅影響企業(yè)形象，還存在著信息泄露的風(fēng)險，加劇企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

（2）員工整體受教育程度較低。中小企業(yè)共有員工高中及以下學(xué)歷者較多，占員工總數(shù)的一半以上。而在高管人員的構(gòu)成中，也有部分大專及初中學(xué)歷者擔(dān)任重要職務(wù)。員工的受教育程度嚴(yán)重影響企業(yè)的創(chuàng)新能力和研究能力。

（3）股權(quán)占比集中，政企劃分不明確。從中小企業(yè)高管人員簡歷中我們也可以看到，部分高管也在同時擔(dān)任政府部門職位，這類現(xiàn)象并不利于企業(yè)能夠有效地實施內(nèi)部控制。

2.風(fēng)險評估分析

風(fēng)險評估是內(nèi)部控制評價的重要環(huán)節(jié)之一。企業(yè)是否具有識別風(fēng)險的能力十分重要。風(fēng)險評估的三個要素分別是資產(chǎn)、威脅和脆弱性。在風(fēng)險評估過程中，我們需要識別評估被審計單位的風(fēng)險、評估該風(fēng)險預(yù)計未來帶來的威脅或?qū)ζ髽I(yè)的不利影響、根據(jù)該企業(yè)實際情況評價其風(fēng)險承擔(dān)能力等。

3.內(nèi)部監(jiān)督分析

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制中基本要素之一，內(nèi)部監(jiān)督是否有效對內(nèi)部控制的運(yùn)行及不斷完善有著重要作用。它是通過持續(xù)監(jiān)控活動與個別評價或是兩者結(jié)合的方式對內(nèi)部控制的有限運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)控監(jiān)督。中小企業(yè)內(nèi)部設(shè)立審計部門，并有一套內(nèi)部審計制度，但實際上該企業(yè)的審計部門并未很好的履行其職責(zé)。例如，中小企業(yè)的存貨審計存在著很大的難度，存貨種類多數(shù)量大，所處環(huán)境也不方便審計人員去進(jìn)行現(xiàn)場盤點，這就要求內(nèi)部審計部門人員與專業(yè)人員進(jìn)行監(jiān)督和控制，顯然，中小企業(yè)內(nèi)審部門的監(jiān)督并沒有十分有效。

4.信息與溝通

中小企業(yè)內(nèi)部建立了完善的信息傳遞與溝通制度，建立了例會、季會、年會、微信群等平臺可供公司上下進(jìn)行信息的傳遞與溝通。公司每年出具季報年報及審計報告等向投資者傳遞公司經(jīng)營信息及匯報經(jīng)營成果。但據(jù)證監(jiān)會對中小企業(yè)進(jìn)行調(diào)查結(jié)果來看，很多中小企業(yè)在信息披露方面存在著舞弊作假現(xiàn)象。由此可見，中小企業(yè)的信息披露與溝通存在著嚴(yán)重的缺陷。

（二）中小企業(yè)企業(yè)價值分析

企業(yè)價值是指企業(yè)自身的價值，是一個企業(yè)有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的市場評價。企業(yè)價值與一個企業(yè)的未來是有著緊密聯(lián)系的，其未來增值能力、企業(yè)風(fēng)險、存續(xù)期是決定企業(yè)價值的三個基本要素。為了更好的呈現(xiàn)企業(yè)價值，我們可以把企業(yè)價值進(jìn)行量化，一般有現(xiàn)金流限量貼現(xiàn)法、現(xiàn)錢交易分析法、可比公司分析法等方法來對企業(yè)價值量化。但是由于我國現(xiàn)行的財務(wù)制度還無法將這種方法得到應(yīng)用，我們可以通過財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)變化和一系列的財務(wù)比率來分析出企業(yè)價值是如何發(fā)展變化的。財務(wù)報表生成的過程實際上就是企業(yè)對外提供信息的一種手段，能夠幫助投資者和信息使用者對企業(yè)的價值有一個較為清晰的判斷，通過財務(wù)報表分析我們可以清晰的了解到企業(yè)的經(jīng)營成果，對企業(yè)發(fā)展前景進(jìn)行預(yù)測。

（三）中小企業(yè)內(nèi)部控制各要素對企業(yè)價值的影響

通過對中小企業(yè)內(nèi)部控制和企業(yè)價值的分析我們可以了解到，內(nèi)部控制對企業(yè)價值有著非常深刻的影響。企業(yè)圍繞著盈利及提升企業(yè)價值進(jìn)行日常運(yùn)轉(zhuǎn)，而內(nèi)部控制是保障企業(yè)正常運(yùn)行、提高企業(yè)經(jīng)營效率的一種必要手段，企業(yè)的內(nèi)部控制滲透到各個層面，無一不影響著企業(yè)價值的變化。

1.內(nèi)部環(huán)境對企業(yè)價值的影響

內(nèi)部環(huán)境對企業(yè)來說是一切內(nèi)部活動的基礎(chǔ)，企業(yè)如果想要穩(wěn)定有序的進(jìn)行內(nèi)部控制活動，首先就要在內(nèi)部創(chuàng)造一個良好的內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境一般包括治理環(huán)境、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人力資源政策和企業(yè)文化等。明確企業(yè)內(nèi)部的部門機(jī)構(gòu)，能夠提高整體的工作效率，便于管理層進(jìn)行企業(yè)管理。內(nèi)部環(huán)境在很大程度上還影響著企業(yè)的價值觀和企業(yè)文化，企業(yè)文化是企業(yè)長期經(jīng)營過程中形成的，好的企業(yè)文化可以在工作中起到激勵作用。企業(yè)文化不僅影響著企業(yè)管理層的各項決策，同時還對內(nèi)部控制是否能夠有效實施起著決定性作用。

2.內(nèi)部監(jiān)督對企業(yè)價值的影響

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)之一，對企業(yè)內(nèi)部活動進(jìn)行監(jiān)督，能夠及時的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制運(yùn)行中的缺陷和不足，能夠進(jìn)行彌補(bǔ)和優(yōu)化。它要求企業(yè)管理人員要按照會計準(zhǔn)則履行責(zé)任，保障企業(yè)內(nèi)部各項資產(chǎn)的安全與完整和資源所有者的權(quán)益。內(nèi)部控制的有效實施離不開對內(nèi)控活動的監(jiān)督工作，監(jiān)督活動不到位，各項生產(chǎn)活動就無法公平公正的進(jìn)行。對企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)和重點項目進(jìn)行監(jiān)督，能夠有效地防范可能發(fā)生的風(fēng)險。

3.控制活動對企業(yè)價值的影響

控制活動是有助于確保管理層的決策有效地執(zhí)行的一項必要程序，控制活動是企業(yè)實現(xiàn)其發(fā)展目標(biāo)的重要組成部分，通過控制活動能夠?qū)ζ髽I(yè)資產(chǎn)進(jìn)行有效地監(jiān)控，將風(fēng)險控制在可控范圍內(nèi)，出現(xiàn)重大問題及時向管理層匯報，促使企業(yè)日常經(jīng)營活動規(guī)范進(jìn)行。

4.風(fēng)險評估對企業(yè)價值的影響

中小企業(yè)在風(fēng)險評估方面中并未全面的對可預(yù)見的風(fēng)險進(jìn)行評估及做出相應(yīng)的應(yīng)對措施，不重視風(fēng)險，反而盲目擴(kuò)張，最終在風(fēng)險產(chǎn)生是手忙腳亂，選擇了錯誤的途徑去暫時性的解決問題，造成內(nèi)部控制失效，引起了企業(yè)價值的降低。

5.信息與溝通對企業(yè)價值的影響

中小企業(yè)雖然有著較為完善的信息傳遞制度，但在執(zhí)行過程中出現(xiàn)了嚴(yán)重的缺失，首先失去的是消費(fèi)者對企業(yè)的信任與信心，其次，由于財務(wù)信息作假，導(dǎo)致后續(xù)公司運(yùn)營出現(xiàn)了嚴(yán)重的問題。企業(yè)價值急劇縮水。

三、完善內(nèi)部控制、提升企業(yè)價值的建議

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境

一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，可以為內(nèi)部控制提供充足的保障。為了防止公司內(nèi)部人員流動過大，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的員工激勵政策，調(diào)動員工積極性，使員工和企業(yè)更加團(tuán)結(jié)，形成一個良好的企業(yè)價值文化。同時也要加強(qiáng)企業(yè)員工的培訓(xùn)，提高員工的整體素質(zhì)。

（二）加強(qiáng)企業(yè)及員工風(fēng)險識別的能力

企業(yè)在經(jīng)營的過程中應(yīng)當(dāng)全面的考慮到可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險，包括內(nèi)部風(fēng)險與外部風(fēng)險，主動識別風(fēng)險有助于企業(yè)提前制定好應(yīng)對政策，及時采取相應(yīng)措施應(yīng)對，不會將自己處于被動地位。在具體的經(jīng)營過程中，市場環(huán)境千變?nèi)f化，機(jī)遇和挑戰(zhàn)是共存的，主動識別可能產(chǎn)生的風(fēng)險，抓住機(jī)遇迎接挑戰(zhàn)，提高企業(yè)的核心競爭力。同時也應(yīng)加強(qiáng)管理層及員工的風(fēng)險意識，減少在工作中和決策中的失誤。

（三）建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度

中小企業(yè)此前的一系列事件都與其內(nèi)部監(jiān)督制度沒有得到有效實施有著重要關(guān)系。企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，設(shè)立獨立的機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督，防止舞弊、內(nèi)控失效等現(xiàn)象再次發(fā)生。公司的內(nèi)部審計部門應(yīng)將定期審查和不定期抽查結(jié)合起來，獨立進(jìn)行內(nèi)審工作，重點關(guān)注可能出現(xiàn)舞弊的項目，并向董事會和監(jiān)事會及時匯報。公司內(nèi)部還應(yīng)完善職責(zé)分離制度，有親屬關(guān)系的員工要分別在不同崗位，將其職責(zé)獨立起來。

（四）提高信息披露質(zhì)量，加強(qiáng)內(nèi)部溝通

小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部及外部的信息溝通，創(chuàng)新溝通交流方式，保證信息有效地傳遞。公司加強(qiáng)內(nèi)部溝通有利于公司內(nèi)部上下團(tuán)結(jié)，營造良好的工作氛圍、提升員工的企業(yè)價值觀。公司加強(qiáng)外部溝通有利于改善消費(fèi)者對企業(yè)的印象，增強(qiáng)消費(fèi)者的信心。

（五）提高企業(yè)的創(chuàng)新能力，開拓營銷新局面

中小企業(yè)在經(jīng)歷了重大財務(wù)問題之后，企業(yè)價值急劇縮水。企業(yè)急需從自身尋找問題并且進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級。首先要加強(qiáng)企業(yè)的創(chuàng)新能力，以往的中小企業(yè)不論是創(chuàng)新人才或者對創(chuàng)新方面的投入都比較少，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身的創(chuàng)新研究，包括招攬高學(xué)歷人才、加大對新產(chǎn)品研發(fā)的投入等，改變以往長期經(jīng)營單一產(chǎn)品類型的模式，拓寬新思路，開拓營銷新局面，以一個全新的面貌進(jìn)入消費(fèi)者的視野，從而達(dá)到改變品牌形象，提升企業(yè)價值的目的。除此之外，中小企業(yè)應(yīng)積極調(diào)整營銷模式，無論在產(chǎn)品或是營銷上創(chuàng)造新思路，在不影響產(chǎn)品質(zhì)量的前提下節(jié)約成本，避免盲目擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模而導(dǎo)致周轉(zhuǎn)不靈的失誤。

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（作者單位：西安財經(jīng)大學(xué)行知學(xué)院）