食品制造業上市公司社會責任財務評價研究

牛俊琴 周朝陽

摘 要：近年來，食品安全問題接連不斷，三聚氰胺奶粉、染色饅頭、立頓毒茶等事件的曝光，都反映出食品制造業上市公司因為片面追求經濟利益，嚴重威脅到了人民的生命健康。本文選取世界乳業10強之一的伊利股份作為案例，研究食品制造業上市公司社會責任財務評價方法和指標，構建了食品制造業上市公司社會責任財務評價體系，對于政府監管部門制定相關政策和評價體系具有參考價值，也便于利益相關者全面了解和評價食品制造業上市公司的社會責任履行情況。

關鍵詞：食品制造業;社會責任;財務評價

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.09.046

0 引言

食品制造業上市公司事關人民群眾的健康，但有的上市公司社會責任意識缺失，一味追求股東財富最大化，忽視了食品安全、生態破壞、信用缺失等問題。對于食品制造業上市公司履行社會責任情況，目前尚未有科學、系統、全面且具有針對性的評價體系，無法對其承擔社會責任狀況進行客觀評價。因此，構建一套科學、完善的食品制造業上市公司社會責任財務評價體系迫在眉睫。

1 食品制造業上市公司社會責任財務評價現狀及問題

1.1 食品制造業上市公司社會責任財務評價現狀

目前，對于食品制造業上市公司社會責任財務評價的研究，主要集中于食品企業社會責任信息披露以及食品企業履行社會責任對公司績效的影響研究。

1.1.1 社會責任財務評價內容和指標

David P. Baron從利益相關者角度出發，把企業應承擔的社會責任分成對股東、員工、政府、債權人以及社會和環境的責任，并將財務指標和非財務指標結合對資源型企業履行社會責任進行評價。彭小珈、李繼志、周發明（2016）以滬深食品制造業上市公司為例，研究社會責任與財務績效之間的關系，從6個方面對社會責任進行衡量，對股東、債權人、消費者、供應商、員工的社會責任分別采用每股收益、資產負債率、營業收入增長率、應付賬款周轉率、員工工資及福利率及繳稅率。施逸文（2020）對股東、債權人、員工、消費者、政府的社會責任分別采用資本保值增值率、現金流量比率、員工所得貢獻率、主營業務成本率及納稅貢獻率進行衡量。文建中（2013）從經濟、法律、產品質量、環境資源、慈善5個方面研究了社會責任指標體系設計。詹亮（2017）從6方面對社會責任進行衡量，其中對股東的社會責任采用每股收益、凈資產收益率和平均資產報酬率;對債權人的社會責任采用資產負債率、速動比率和利息支付率;對消費者的社會責任采用產品返修率和消費者投訴率;對員工的社會責任采用薪酬增長率、工資支付率和員工福利率;對政府的社會責任采用捐贈貢獻率、納稅增長率和就業貢獻率;對生態環境的社會責任采用環保投入率和環保費用支出比。

1.1.2 社會責任財務評價方法

余學斌、邊偉（2013）運用層次分析法和模糊綜合評價法對企業履行社會責任進行財務評價。顏剩勇（2006）將層次分析法和模糊綜合評價法集成確定企業社會責任各財務指標的權重并進行綜合評價。張芹秀（2015）采用因子分析法對社會責任績效進行了實證分析。KLD公司的分析師獨立創設了一種評價公司對利益相關者承擔責任與否的評級標準，即KLD指數，用以評價公司的社會責任狀況。

綜上所述，已有的研究都是基于利益相關者理論，將社會責任具體化或將社會責任進行分類，并在具體化或者分類后選用不同的財務指標衡量社會責任，在財務指標的選取方面，有些是請專家根據指標的重要性打分來確定，有些學者則是根據自身工作及實踐經驗直接確定，因此所構建的社會責任評價體系也因財務指標選取不同而不同。社會責任財務評價方法可以分為客觀賦權評價法和主觀賦權評價法，客觀賦權評價法主要有主成分分析法、因子分析法等;主觀賦權評價法主要有模糊綜合評價法、層次分析法、根據指標重要性主觀賦權法等。

1.2 食品制造業上市公司社會責任財務評價存在的問題

（1）食品制造業上市公司社會責任財務評價內容不全面。

一直以來，食品制造業由于食品質量安全問題被曝光事件屢見不鮮，從原材料的采購、運輸、裝卸、出入庫、加工、銷售等各個環節均存在質量安全問題。因此，對于食品制造業這個特殊的行業，首要的社會責任就是確保食品安全，其次就是對于生態、社會的責任。而已有的研究側重于研究和評價上市公司的經濟責任。

（2）食品制造業上市公司社會責任財務評價指標不完整。

絕大多數對于企業履行社會責任財務評價的研究采用的是單一評價指標，如對于股東履行社會責任的財務指標，股東不僅關注其資本保值增值率和每股收益，還關注其投入的資本獲取收益的能力和股利分配政策，即凈資產收益率和股利分配率。此外，有些學者選取的評價指標主觀性太強，缺乏科學依據。

（3）食品制造業上市公司社會責任財務評價方法不科學。

現有的對于食品制造業上市公司社會責任財務評價方法的研究，都是從財務指標中，根據對社會責任的具體分類選取，并非在傳統的、具備權威性的財務評價方法基礎上改進而來，且有些評價方法的權重確定依賴專家的主觀估計，客觀科學性欠缺。

2 食品制造業上市公司社會責任財務評價體系的完善對策

2.1 食品制造業上市公司社會責任的概念界定

要對食品制造業上市公司履行社會責任情況進行客觀評價，首先必須根據食品制造業的特點，對食品制造業上市公司應該承擔的社會責任進行界定。目前，中國經濟總量已經躍居世界第二位，成了世界經濟強國。但是，中國勞資沖突日益嚴重、產品假冒偽劣問題越來越突出，更為嚴重的是關乎人民生命健康的食品質量安全問題頻發。因此，本文所指的社會責任是企業在追求自身利益最優的過程中為改善社會福利（商品質量的保障、環境的改善、 收入分配合理化等）所采取的主觀行動。該定義是建立在經濟責任基礎之上，強調的是經濟責任之外的非股東利益的相關方利益。

2.2 食品制造業上市公司社會責任財務評價的內容

根據對食品制造業上市公司社會責任的定義，食品制造業上市公司應該承擔的社會責任包括以下四方面的主要內容。

2.2.1 食品質量

食品制造業上市公司最重要的社會責任就是要生產安全可靠的食品，但食品生產的各個環節都存在食品質量安全隱患。因此，本文在此維度設置了6個指標：是否建立供應商質量標準管控體系;是否可追溯運輸過程;是否對生產過程精準跟蹤;是否建立食品安全預警系統;是否存在營養健康保障的相關制度或措施;是否建立食品安全事故應急機制。

2.2.2 生態環境

隨著我國經濟的快速發展，環境破壞嚴重，給人類的生存和發展帶來了很大威脅，環境問題成了經濟發展的瓶頸。為了人類的生存和經濟可持續發展，食品制造業上市公司必須擔當起保護環境的重任。本文在此維度設置了5個指標：環保總投入;廢氣排放量;單位產品綜合單耗;環境影響評價覆蓋率;能源消耗減少量。

2.2.3 員工福利保障

食品制造業上市公司的采購、生產、銷售等環節都關系到食品安全，而這些環節均離不開員工的勞動付出和責任心。食品制造業上市公司必須給員工提供相應的保障，這也是企業重要的社會責任之一。本文在此維度設置了4個指標：勞動合同簽訂率;社會保險覆蓋率;薪酬支付率;工會經費和職工教育經費比率。

2.2.4 社會公益

食品制造業上市公司應該樹立良好的社會形象，積極參與社會公益事業，以實際行動來回饋社會，用正能量引導社會。本文在社會公益責任維度選取了2個指標：對外捐贈金額;是否有愛心探訪及防災賑災等公益行為。

2.3 食品制造業上市公司社會責任評價指標

本文參考了當今通用的道瓊斯可持續發展指數、中國社科院經濟學部企業社會責任研究中心發布的《中國 100 強企業社會責任發展指數》，設置了食品制造業上市公司社會責任指標體系及權重（見表1）：社會責任財務評價總分100，分為定性指標和定量指標兩類。定量指標更加客觀，因此賦予更高的分值。食品質量維度的6個定性指標，采取均分賦值。生態環境維度的5個指標，均為定量指標，但環保總投入能直接反映企業生態環境責任履行情況，因此賦予10分，其余指標均賦權5分。員工責任維度的4個指標，均為定量指標，均分賦值。社會公益維度定量指標與定性指標各一個，對外捐贈比率更能反映企業對社會公益的重視程度，因此分別賦予8分和4分。在具體運用時，定性指標評價結果僅為“是”與“否”，“是”則滿分;“否”則0分。定量指標最佳樣本為滿分，其余樣本分數計算如下：該樣本值/最佳樣本值*權重分數。各項指標得分之和即為該上市公司履行社會責任的財務評價總得分。

3 食品制造業上市公司社會責任財務評價案例

為了驗證上述評價體系的可操作性，以伊利股份為例，運用上述指標，評價其履行社會責任的情況。

3.1 食品質量

伊利股份近三年來，推進全球質量管理體系，進行數字化管理，實現全產業鏈質量標準管控;強化智能操作管理，在原奶運輸過程中全程可視化 GPS 跟蹤，并且可對產品流通環節進行數據挖掘與分析;開發“生產過程執行模型（MES）”，通過信息化系統對研發、成本及品質保障進行數據挖掘與分析，實現食品安全鏈條可視化、數據化;建立了“集團—事業部—工廠”三級食品安全風險監測防控體系，從源頭到終端對每個食品安全關鍵點進行監測;深耕營養健康領域的研究，保障產品營養水平。如堅持 16 年自主開展母乳研究，建立母乳研究數據庫，全力支持中國母乳庫建設工作。因此，食品質量維度，2018年伊利股份達到了全部指標要求，評價結果均為滿分30分。

3.2 生態環境保護

伊利股份2016-2018年環保總投入分別為16000、18000、28588萬元，因此2018年可得滿分10分;廢氣排放量分別為179.87、179.63、199.79萬噸，2018年應得4.50分;單位產品綜合單耗分別為0.0572、0.0525、0.0506噸標煤 / 噸，2018年應得5分;環境影響評價測評項目覆蓋率2016-2018年均100%，得5分;能源消耗減少量分別為20008.13、35700、16123.05噸標煤，2018年得2.26分。因此，2018年生態環境方面評價結果為26.76分。

3.3 對員工保障責任

伊利股份2016-2018年的勞動合同簽訂率和社會保險覆蓋率均為100%，2018年得14分;根據近三年現金流量表和利潤表，職工薪酬支付率分別為0.058、0.088、0.091，2018最高，得7分;工會經費和職工教育經費比率分別為0.0019、0.0021、0.0014，2018年得4.74分。2018年員工責任維度最終得25.74分。

3.4 社會公益

根據伊利股份2016-2018年的社會責任報告，其對外捐贈金額比率分別為0.00013、0.00152、0.00105，2018年得5.53分;在社會關愛方面，2016-2018年每年都關注兒童和青少年的成長健康，響應精準扶貧等。2018 年投入 400 萬元，支持建設上百所安全生態校。推進“伊利營養2020”之中國小康牛奶行動，聚焦貧困地區兒童營養改善等，得4分。2018年社會公益責任履行評價結果為9.53分。

4 結論

現代企業應該承擔起應負的社會責任，并接受政府相關部門和社會公眾的監督評價。對于關乎人民生命健康的食品制造業來說，嚴格履行社會責任更加重要。本文針對食品制造業的行業特殊性，界定了食品制造業上市公司社會責任的概念和內容，完善了食品制造業上市公司的社會責任評價指標體系，并對伊利股份履行社會責任狀況進行了財務評價。

參考文獻

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