互聯網視角下的新零售企業審計模式創新實踐研究

張慧林 福建信息職業技術學院商貿管理學院

一、引言

互聯網視角下新零售企業商業模式的變化，形成以信息技術為主題的新零售業，引起以商業模式、原始銷售數據、信息系統及交易循環等為重點審計內容所導致審計模式的創新，為此必須采用實地調查、信息技術、數據分析技術手段，實現對新零售企業財務信息的鑒證以及杜絕管理層財務舞弊現象的發生，有助于互聯網時代采用恰當的審計模式，提升審計能力，降低新零售業財務舞弊風險，保障我國經濟可持續發展。

二、互聯網視角下新零售企業商業模式與新零售企業審計模式的選擇

（一）互聯網視角下新零售企業商業模式現狀。第一，互聯網視角下新零售企業的商業模式。所謂商業模式是新零售企業提供的商品和服務及其運用，實現新零售企業戰略和經營目標。互聯網視角下的新零售企業新型商業模式突破“貨-場-人”的限制，實現“人-貨-場”的轉變，消費者線上下單，新零售企業委托線下物流配送至消費者手中或門店自取，有效實現線上線下的融合。新零售企業運用信息技術，獲取消費者信息反饋情況，有效提升消費者再次購買的概率。

第二，互聯網視角下新零售企業商業模式的關鍵。新零售企業商業模式的關鍵之一是借助互聯網的客戶流量，其獲取客戶流量的競爭更為激烈，從天貓、淘寶逐步轉向抖音平臺。在流量競爭的過程中，新零售企業商業模式的關鍵之二在于保護消費者的粘性。新零售企業突破傳統零售企業消費者地理位置的粘性限制，實現線上線下交易的供應鏈方式，必須保護消費者消費粘性。

（二）互聯網視角下新零售企業審計模式的選擇。第一，互聯網視角下新零售企業審計活動的重點。客戶流量是新零售企業財務造假的高風險環節。我國新零售企業不斷推出的補貼、降價等活動，在經營過程中需要大量現金支出，流量數據造假是財務造假的高風險環節。淘寶店的“刷單”行為的本質就是客戶流量數據造假以及偽造物流、采購、倉儲數據，是新零售企業信息系統存在漏洞的基礎。審計新零售企業的重點就是審計原始銷售數據、審計信息系統問題。

第二，互聯網視角下新零售企業數據式審計模式。互聯網視角下數據流量的擴大，出現下新零售企業數據式審計模式。數據式審計模式是對信息系統的有效內控和實施真實電子數據的鑒證以實現審計目標的審計方式。其特點是數據式審計側重信息系統有效內控和原始數據的驗證，適合新零售企業商業模式。其內容包括原始銷售數據的審計以及信息系統的審計。針對新零售企業經營情況的原始數據以及“跳單”行為，就產生了信息系統的內控是否有效的質疑，這說明數據審計在新零售企業審計中確實起到可行性的作用。

三、互聯網視角下新零售企業數據式審計模式的應用

（一）互聯網視角下新零售企業數據式審計模式的審計內容。針對新零售企業在銷售數據造假的同時，在采購、進貨、庫存等也實施造假問題，新零售企業審計內容是審計實務中“審什么”問題，就是商業模式、原始銷售數據、信息系統、相關交易循環以及財務報表審計。

（二）互聯網視角下新零售企業數據式審計模式的關鍵審計技術。第一，實地調查方法的應用。注冊會計師實地調查的重點環節為存貨、固定資產及現金的盤點，函證、分析程序等方法。針對“跳單”、虛增單價、虛增交易收入以及廣告支出的行為，審計人員實地調查搜集門店進行線下數據，驗證終端消費金額與消費量的真實性，判斷新零售企業的財務舞弊以及信息系統內控情況。

第二，信息技術的運用。新零售企業在審計過程中應用信息技術進行審計，體現在注冊會計師應用大數據技術構建審計模型、運用爬蟲軟件、聚類分析等算法查找異常數據以及銷售收入全樣本的審計，判斷其是否存在財務舞弊行為。

第三，數據分析的應用。注冊會計師應用數據分析重點在于原始消費數據、原始消費數據和財務數據之間的關聯關系，以此來驗證企業財務報表是否真實可靠，在總體虧損不大、凈現金流入出現負數以及財務數據之間存在矛盾，可判斷虛增客單及單價的財務舞弊行為確實存在。

（三）互聯網視角下新零售企業數據式審計模式的應用之建議。通過對互聯網視角下新零售企業財務審計模式的創新、新零售企業商業模式的關鍵、審計內容、關鍵審計技術的分析，對新零售企業數據式審計模式的應用之建議如下：第一，互聯網視角下新零售企業的商業模式的變化，必然會引起審計模式的變化。審計模式的變化必須以審計理論創新為基礎對審計實踐加以指導，以此推動審計理論的發展。第二，互聯網視角下新零售企業數據式審計模式在解決財務舞弊的中具有獨特的適用性，審計時必須注重驗證商業模式是否可持續性發展、信息系統內控是否有有效、客戶流量和客戶粘性是否真實。第三，提升信息技術應用水平。利用大數據、云計算等信息技術的應用，在客觀上提升新零售企業審計工作的實際效果。必須加強信息技術在審計活動中的應用理論與技術研究。第四，深化實地調查的力度。互聯網視角下新零售企業實施線上線下的運營模式，審計時拓展實地調查范圍，加強對線下與線上數據匹配性研判，確保財務數據真實有效，全面提升審計質量。