試論企業會計風險管理中內部審計的應用

遼寧廣播電視大學丹東分校

引言

目前我國《公司法》并沒有硬性規定企業必須要有內部審計部門，但鑒于內部審計具有的檢查、監督、評價作用，建議企業應設立內部審計部門。由于對內部審計的觀點不一，導致會計風險管理中內部審計的審計成果轉化率低、缺乏制度、企業文化基礎薄弱、審計方式滯后等問題。厘清這些問題的成因，對于內部審計在會計風險管理中應用水平的提升具有很好的驅動作用[1]。

一、會計風險管理與內部審計的關系分析

開展內部審計，可以優化財務工作內容、流程和方法，進而對風險管理系統進行有效調控。會計風險管理與內部審計的關系是監督和被監督關系，會計風險管理要對財務部門展開監控，而內部審計則是對該種監控的再監控。在具體監控過程中，能夠幫助會計風險管理工作發現漏洞、弊端，使其不斷完善。二者同時作用于企業的經濟活動，確保其合法、合理。正因為內部審計和內部控制關系密切，在企業經濟活動審計基礎上，內部審計開始在各部門展開，發揮了預防風險的作用。明確會計風險管理、內部審計之間關系，成為內部審計工作得到落實的關鍵一環。

二、內部審計在會計風險管理中的作用分析

有效的內部審計可以對生產經營管理全過程的會計風險進行控制，發現企業財務報告中存在的問題，及時改正。

（一）檢查會計系統漏洞

隨著我國經濟發展，企業內部事務的復雜性增加，除了投融資、生產經營之外，企業增加了很多新型資產，例如企業官網、企業網店、企業出版物等，因為這些主體具有的虛擬性導致其管理風險較大。這就要求企業會計風險管理者具有系統的思維，對各種會計風險形成相應的規避措施。然而會計風險管理具有一定的主觀性，和管理者職業素養、管理經驗、技術水平有關。任何一方面的缺陷都會導致管理工作陷入危機。尤其是那些大型企業，會計賬目科目眾多，更容易導致操作風險。此外，也存在會計人員道德水平低下，在利益驅使下鋌而走險做出違法行為，導致法律風險。而內部審計具有的對物、對賬、對制度、對流程、對人的審計功能，能夠及時發現漏洞降低風險，這對于會計風險管理水平提升有著積極的促進作用。誠然這需要建立全程全方面審計制度，否則審計面小或者只是事后審計仍然于事無補[2]。

（二）全面監督會計系統

會計工作和企業各部門的業務緊密關聯，在現代企業管理中，一般都主張“業財融合”，確保會計對企業所有經濟活動行程監控，從而提高企業財務管理水平。但因為企業會計人員素質不一，落實效果不同，在不同的層面或環節都會產生問題，這就需要內部審計進行系統梳理評價，幫助財務部門發現不足。內部審計能夠全面監督會計系統，從而有效提升會計管理水平。

（三）會計系統評價與內控促進

內部審計一般都會通過對資產、資金、存貨、應收賬款、固定資產、收入成本以及費用、利潤、制度、流程等審計最終對會計系統展開全面評價。通過這種方式來調整會計部門在內部控制上的作用，使其能夠更深入到企業管理中，形成事前預算、事中控制和監督、事后結算及總結的工作方式，讓企業形成良好的內控體系。在信息社會背景下，內部審計是內部控制健康發展的抓手。只有通過對內部控制的賬面、實物、制度以及責任人的綜合審計，才能確保全員提升內部控制意識，從而確保內部控制的有效性，告別內部控制的喊口號、走過場等弊端。

（四）實現權責利合理劃分

會計風險主要是權責利分配不當導致的，最根本的原因是企業財務管理缺乏監督，不能讓會計負起責任，積極地保護企業利益。或者說制度不科學，沒有給予會計激勵，導致其對風險視而不見。而內部審計具有的全面監督作用，可以在發現會計風險的同時，分析原因，為企業管理提供參考，實現權責利合理分配。

通過以上分析可以看出，內部審計對于會計風險管理具有的積極作用是多方面的，這就要求現代企業內部審計要有全局觀念，多角度多層次展開，這對于審計部門乃至審計工作人員來說都有一定的挑戰[3]。

三、內部審計在會計風險管理中的制約因素

（一）內部審計結果轉化能力弱

目前很多企業獲得內部審計結果后，并沒有將評價充分反饋給財務部門以及其他職能部門。這無形中降低了內部審計的評估、反饋作用，使得包括財務部門在內的各部門仍然停留在之前的狀態，以往的會計管理風險、內部控制弊端等都仍然存在。導致內部審計成果轉化能力弱的主要原因是：第一，內審部門主管責任心不強，存在“自掃門前雪”的心理。第二，內審結果形成后，審計部門形成相應的評價及處理決定，但企業人資部門沒有充分配合，導致處理決定不能落地。第三，內部審計形成的結論以及對應問題的解決建議上達決策層之后，被束之高閣。第四，內部審計信息化建設不足[4]。第五，無形資產審計成果轉化利用不足，最主要的體現就是不能在企業財務報表中切實地反映出企業擁有的商標、專利、著作等知識產權的規模和價值，不能利用這些來為企業的投融資增加優勢。

（二）內部審計缺乏制度

現代企業管理必須有系統科學的制度對企業內部形成約束和激勵，能夠為各方面工作提供標準和指導。但很多企業內部審計缺乏系統制度，審計工具、審計技術、審計原則、審計目的等都不清晰明確。由于缺乏相關制度，內部審計人員在開展具體工作時，難以嚴格依據行業標準具體落實，導致內部審計效率低下，不能及時發現企業會計工作中存在的風險。另外，對審計人員缺乏激勵和約束制度，也導致其工作質量低，不能發揮內部審計具有的檢查、監督、評價作用[5]。

（三）內部審計缺乏文化基礎

企業文化和內部審計融合會形成審計文化，而審計文化可以對審計人員形成思想和行為指導。目前決定審計文化能否形成的關鍵是：第一，企業必須擁有系統的文化系統且運行良好；第二，審計工作在企業內發揮了功能。但目前大部分企業這兩個關鍵點都不具備，審計工作效率低下、審計成果難以轉化等也就成為必然[6]。

（四）內部審計方式滯后

目前大部分企業內部審計都傾向于人力審計，采用傳統的取證方式，即制度基礎、賬目基礎以及現場經驗，缺少先進性，信息化程度不足，缺乏“互聯網+內部審計”思維，導致信息不能共享，審計結果得不到反饋，審計成果不能獲得轉化。另外沒有積極地引入現代審計技術和工具，缺乏全程審計意識，造成了審計工作嚴重滯后，不能動態監督會計管理系統，使得會計風險管理水平跟不上時代步伐，企業經濟活動風險居高不下。

四、提升企業會計風險管理當中內部審計應用水平的策略

（一）提高內部審計成果利用效率

（1）提升內部審計主管以及審計人員的職業素養和思想道德水平，使得他們能夠認真地展開分析、調查，并形成對應的解決方案，以便會計風險管理工作能夠獲得具體指導，不斷降低會計風險。

（2）人資部門積極配合，能夠參考內部審計提供的建議等來對財務部門的工作形成績效考核，利用制度約束性以及激勵性提高會計人員的工作積極性，進而改善會計風險管理水平。

（3）通過審計會議形式不斷影響決策層，使其認識到內部審計重要性，支持內部審計工作，積極聽取意見并責令實施[7]。

（4）提高企業無形資產的重視程度，能夠在對外信息傳遞上體現出知識產權、著作權、商標權，并將這些權利轉化為價值，用于投融資或者其他領域，提升企業競爭優勢。另外需要提升會計部門對無形資產的重視程度，將其融入會計風險管理范疇之內，并建立具體明細，以利于內審部門開展監督審查工作，使得無形資產成為企業騰飛的另外一只翅膀。

（二）建立系統的內部審計制度

1.制定權責利分配制度

通過該制度給予內部審計部門審計權，使其獨立于其他部門之外，直接受董事會領導，能夠做到獨立審計，減少行政干預。這是保證內部審計結果真實性的根本保證。

2.建立信息化審計制度

內部審計人員要掌握企業經營過程中的相關信息數據的錄入，根據可能發生的會計風險建立相應的控制制度，提高企業會計風險管理。積極實現“互聯網+會計風險管理”“互聯網+內部審計”工作模式，確保會計風險管理、內部審計形成的有關信息能夠反饋到有關部門，對其具體工作形成指導，理順各部門的工作流程，優化工作程序，降低工作風險，進而提高內控水平。

3.建立考核以及激勵制度

在制度上給予會計人員、審計人員足夠激勵，使得他們能夠擁有主人翁責任感，積極配合，共同規避企業管理弱項，科學合理控制企業風險，為企業利潤最大化、社會效益最大化作出貢獻。

4.建立內審責任制

要求審計人員對自己審計結果負責，只有如此才能確保審計工作深入開展，避免以往的形式化，能夠使得審計結果獲得轉化。

5.建立企業培訓制度

積極地傳輸會計人員最先進的會計風險管理手段，使得內審人員掌握最新的審計方法，并且能夠建立企業月會制度，讓財務和審計可以深度溝通，減少檢查、監督以及評價盲區[8]。

（三）讓企業文化成為內部審計基礎

既然內部審計需要企業文化提供驅動，這就需要企業決策層充分認識到企業文化、內部審計工作二者間關系，能夠積極地構建系統的企業文化體系，將內部審計工作作為核心之一予以融入，最終形成積極向上的審計文化，讓每一位審計人員得到熏陶。例如積極地融入內部審計人員操守培訓，使其認識到內審重要性，能夠形成自我監督，不受外部因素影響，在工作中恪盡職守，捍衛企業利益。誠然也能夠在發現企業不合理經營時提出意見，幫助企業遠離法律風險。為了達成這一目的可以開展審計座談會，讓審計人員指導各部門如何規避風險，在座談會中不斷重申企業文化對審計的影響，要讓健康的企業文化精神植入員工大腦，形成認真負責、踏實肯干的工作風格。同時引導企業員工來對內部審計進行民主監督，保證內部審計、內部控制、會計風險管理的彼此促進。

（四）建立信息化審計體系

1.引入信息化審計工具

現如今的審計工作范圍很大，這是企業經營客觀現實決定的，經營項目多，工作流程多、負責主體多，導致了審計工作繁雜。需要結合時代特點將大數據、云計算、新媒體等技術融入進來，確保審計工作的深入開展，能夠有效地深入到企業運營環節、管理環節、信息處理環節、制度系統之內，保證流程審計、責任審計、績效審計等都能切實開展起來，能夠在內審過程里幫助會計部門發現一些風險點，讓會計人員積極彌補和規避，從而提高會計風險管理水平。而內部審計部門也能因此提高審計工作的公正性、公平性和透明性。隨著無形資產在企業地位提升，需要內部審計積極地開展該資產審計的學習，能夠利用專業工具對其價值進行衡量，并能夠積極地發現企業無形資產管理的漏洞，確保企業資產的安全。

2.打造會計行為全過程審計

現如今企業對管理會計越發依賴，而后者核心便是“業財融合”，即會計工作已經深入到了企業方方面面。在這樣的情況下，內部審計工作必須要通過“互聯網+”這一途徑向信息化審計轉變，能夠對會計行為形成全過程審計。例如對會計部門預算展開審計，促使其形成事前預算、事中控制、事后總結；能夠對企業內部控制工作當中會計以及各部門的工作展開全過程審計，積極地發現內控當中存在的浪費環節，促進各部門內控質量的提升。這其中企業內部統一管理平臺的構建成為關鍵。該平臺建立后，將各部門連接其上，使得內部審計可以全面全過程對包括財務部門在內的所有部門展開審計工作[9]。

3.基于信息化審計調整審計制度

在現代信息化審計的背景下，企業必須要積極地形成信息化審計制度。從組織架構、工作流程、責任分配、權利歸屬和利益劃分等角度展開具體安排。能夠使得內部審計形成靈活的工作形式，隨著會計風險管理動態變化而形成對應的審計調整。能夠幫助財務部門和其他職能部門發現工作紕漏，并給出具體的改進方案。以此來確保企業整體的持續健康發展

結語

總之，企業會計風險管理和內部審計聯系緊密，內部審計直接決定了會計風險管理水平。要提升企業會計風險管理能力，必須從內部審計入手，確保內部審計擁有良好的操作團隊、嚴密的制度、明晰的標準以及嚴謹的監督體系，多籌并舉，才能提升企業會計風險管理中內部審計的應用水平。