論內部審計獨立性的制約因素及保障措施

魯紅玲

[摘? ? 要] 新時期，我國內部審計工作面臨著新的挑戰和更高要求。獨立性是內部審計的最本質特性和必要保證，加強對內部審計獨立性的探討和研究十分必要。只有切實找出制約內部審計獨立性的不利因素，科學思維、創新發展，從根源上解決問題，才能確保內審工作履行職能、實現目標。文章就此問題展開全面的探討。

[關鍵詞] 內部審計;獨立性;制約因素;保障措施

1? ? ? 問題提出

獨立性是內部審計的靈魂，是審計工作質量的保證。現階段還存在一些制約內部審計獨立性的因素，加強內部審計獨立性，必須加強內部審計的法制建設;建立獨立、健全的內審機構;保證審計人員的獨立性;提高內部審計人員的業務素質。

1.1? ?現狀

目前，在實際工作中，受到各種因素的制約，內部審計的獨立性常常會受到不同程度的影響，從而使得內部審計目標的實現大打折扣。所以，內部審計的獨立性該如何定位，影響其發揮的制約因素都有哪些，該如何更好地保障內部審計的獨立性等問題，需要我們在實際工作中多思索、多研究，認真分析，找準問題、找到方法，最大限度地保障內部審計的獨立性。

1.2? ?思路及方法

筆者從事內部審計工作，在具體的實際工作中，對內部審計工作如何加強其獨立性的問題存在獨特見解：獨立性是內部審計實現其目標的一個重要手段，然而在實際工作中，受到各種因素的制約，內部審計的獨立性常常會受到不同程度的影響，從而使得內部審計目標的實現大打折扣。

2? ? ? 內部審計獨立性綜述

內部審計的獨立性是指內部審計機構和人員在進行內部審計活動時，不應該存在影響其審計結果客觀性的狀態，具體可以從以下幾個方面去理解。

2.1? ?審計主體的獨立

2.1.1? ?內部審計機構的獨立

作為一個獨立的職能管理和監督部門，內審機構在組織形式上是單獨設立的，不受組織內部其他機構的束縛。

2.1.2? ?內審從業人員的獨立

內部審計人員應該由獨立、專業的審計人員組成，而不是財務、紀檢等部門的兼職人員，這就保證了其在執行業務時除要遵守相關法律規章外，不受其他事項的干擾，對審計事項做出客觀的評價。

2.2? ?審計職權的獨立

內部審計人員在法律規定范圍內行使單獨的審計權力，其他任何部門不得干涉且要積極配合。

2.3? ?審計活動的獨立

內審是對組織內部各種業務和控制進行獨立的審查和評價，所以，審計范圍的確定、審計計劃的編制、審計工作的開展、審計結果的出臺都應該由內審機構獨立完成，被審計的任何部門和個人都不能設置障礙、施加壓力。

3? ? ? 在實際工作中內部審計獨立性基本現狀分析

在實際工作中，受到各種因素的制約，內部審計的獨立性常常會受到不同程度的影響，從而使內部審計目標的實現大打折扣。結合當前實際工作體會，對內部審計獨立性的制約因素有如下考慮。

3.1? ?獨立性本身存在著局限性

對于內部審計而言，客觀性和獨立性并不矛盾，獨立性盡管重要，也只不過是內部審計實現其目標的一個手段而已，是有其局限性的，一味夸大其作用也是不可取的。

3.2? ?理論指導不到位

內部審計工作缺乏系統的的理論支撐。在具體的審計實務中，許多審計人員要么憑著滿腔熱忱開展工作，只注重埋頭苦干，不注重科學研究;要么利用經驗應付工作，只會解決眼前的問題，不會分析總結，造成了只有“能手”而缺少“大師”的尷尬局面。

3.3? ?法律法規不能同步

在我國，相對于改革開放后國民經濟的高速發展，內部審計法律法規建設的步伐顯得明顯滯后。1994年8月31日，八屆全國人大第九次會議通過《審計法》，2003年3月4日審計署頒布《審計署關于內部審計工作的規定》，2016年2月9日，出臺了《中華人民共和國內部審計條例》，關于內審獨立性的條文條款規定比較籠統，可操作性不強，很大程度上制約了內部審計的獨立性。

4? ? ? 以A醫院為例分析內部審計獨立性

4.1? ?A醫院概況

A醫院是一家三級甲等醫院，現占地3萬余平方米，開放床位800張，職工1 300余人，有中高級專業技術人員449人，設臨床、醫技科室45個，年門診接診患者55萬余人次、出院患者3.5萬余人次，年手術量3.1萬臺。

4.2? ?醫院內部審計機構設置概況

在人員組成上，醫院審計科有工作人員4名。設置科室負責人1名，專職審計員1名，專職物價管理員2名。其中3人是會計專業、1人是護理專業。科室主要職能是內部審計和醫療服務價格管理兩方面的內容。在機構設置上，醫院審計科由紀委書記主管科室業務;在工作關系上，未對內部審計人員的級別做出明確規定。

4.3? ?存在的問題

4.3.1? ?機構和人員的依附

根據我國現行的內部審計有關條例的規定，目前實行的內審模式是單一的行政管理模式，換言之，就是內審機構和人員在本單位相關領導下行使審計監督權。這種實質上的依附關系，存在很多弊端。

4.3.2? ?內審機構隸屬關系上的依附

這種機構上的依附，一是造成了內部審計活動不但為單位而且為自己的利益服務的事實，獨立性難免大打折扣;二是內部審計機構地位的高低，受人為因素的影響很大，甚至根本就取決于領導的態度，領導重視則其獨立性強，反之則弱。

4.3.3? ?內部審計機構本身不獨立

審計科兼顧其他具體業務的執行工作，降低了審計的獨立性，使得內部審計直接參與醫院經濟業務管理，不能很好地履行監督職能，更易形成“燈下黑”。

4.3.4? ?內部審計人員的依附

其切身利益被單位主管領導控制，且與被審計部門也有千絲萬縷的聯系，審計的獨立性、公正性很難彰顯。

4.3.5? ?工作關系上的依附

工作關系上的依附使很多審計項目如崗位職責審計、重大決策審計甚至普通項目的審計都難以有效進行，在正常的審計中因為領導、同事關系的原因難以正常進行。

4.4? ? 職能定位不準確

在醫院，內部審計部門一直被當作一種內部控制體系，與內部的其他控制體系一樣，都是內部管理的一個部門而已，只是分工不同罷了。在與其他內設部門的關系上，大家也都是平起平坐，內部審計只是定位在對內部經濟活動的監督上。

4.5? ?素質教育欠缺

4.5.1? ?人員素質得不到保障

未能對內部審計機構人員配備專職化制度、嚴格的準入制度、職業道德教育制度、定期輪換制度，這樣既不利于內審獨立性的體現，也不利于解決內審人員與被審計部門間的利益沖突和潛在矛盾。

4.5.2? ?政治素質不過硬

一般的觀點認為，審計人員和其他專業技術人員一樣，最重要的是要業務精通、技高一籌，從而忽視了對政治理論的學習，從根本上違背了“獨立性”原則。

4.5.3? ?業務素質不高

內部審計人員多由財務部門或其他部門的人員轉職而來，缺乏必要的審計專業知識和技巧，按受教育培訓機會少，所以其對內部審計發展狀況、經驗技術等知識了解不多，也很少掌握現代審計技術手段。在具體的工作中，很難發揮其獨立性的作用。

5? ? ? 內部審計獨立性的保障措施

對如何進一步認識并加強內審工作的獨立性，筆者有如下建議。

5.1? ?認識上的保障

內部審計屬于一項積極的管理審計，具備獨立、廣泛、綜合、積極等特點。于組織內部構建自主完善、穩定發展之“防疫”機制，可以保障國有資產的完整，避免國有資產流失，對于不斷建立健全內部控制制度，不斷提升資金利用效率發揮積極作用。

5.2? ?法律法規上的保障

一是從國家層面上來說，應當制訂更具有權威性內部審計法律規范，更明確地彰顯內部審計的宗旨、職責和范圍，更具體地規定內部審計機構的地位、結構、層次，使內部審計的獨立性得到法律的保障。二是從審計行業的層面上來說，必須制定極具操作性的規范和指南，內部審計機構和人員才能依法依規地開展審計工作，內部審計的獨立性才能得到充分體現。

5.3? ?準確定位職能的保障

內部審計的定位應該是“管理+效益”。為了很好地把握這一定位原則，要從以下幾個創新做起。

5.3.1? ?創新思維

內部審計是政府審計的必要補充，具有外部審計不可取代的作用。

5.3.2? ?創新方向

內部審計不僅僅是“經濟衛士”，更應該是“經濟謀士”。應實現內部審計工作從合規性為主向績效性為主的轉變。

5.3.3? ?創新方式

創新審計方式，從事后審計為主向事前、事中審計為主轉變，從檢查評價向管理控制轉變，從檢查體系向控制體系轉變。

5.4? ?機構建設上的保障

一方面，單位的內審機構，應由單位的主要負責人直接領導，其地位和職權應超越本單位的其他職能部門;另一方面，要完善制度，做好內審人員的定期輪崗工作。這樣在審計時才能更好地協調各職能部門之間的關系，便于獨立開展工作。

5.5? ?教育培訓上的保障

一是政治理論的學習。通過學習，提高思想覺悟和職業道德，樹立正確的世界觀和人生觀，堅持原則、清正廉潔、公正從審。二是政策法規的學習。通過學習及時掌握和解讀相關的政策、法規，把握時代脈搏，跟上形勢的變化，拓寬審計視野、創新審計思維。三是業務知識的學習。通過學習提高內審從業人員的專業知識和審計技巧，從容應對信息化時代的各種復雜挑戰，科學地梳理和優化內部審計執行的全過程，真正成為行家里手。

6? ? ? 結? ? 語

內部審計工作的獨立性和客觀性是其不可缺少的兩個重要特性，是手段和目標的關系，不能厚此薄彼。獨立性是內部審計實現其目標的一個重要手段。我們應該緊緊結合工作實際，認真分析研究。一方面積極呼吁政府從宏觀層面上解決問題;另一方面，要加強學習、提高認識，切實認識到保持內部審計獨立性的必要性。解決在實際工作中多思索、多研究，認真分析，找準問題、找到方法，最大限度地保障內部審計的獨立性，真正發揮內部審計的作用。

主要參考文獻

[1]李少博.事業單位內部審計風險防范與審計思路創新[J].經營管理者，2016（8）.

[2]張曉陽.醫院內部審計管理現狀與發展思考[J].行政事業資產與財務，2016（17）：84，89.

[3]趙中華.新常態下加強醫院內部審計的若干思考[J].衛生經濟研究，2015（12）：66-68.

[4]湯燕.醫院財務內部審計風險分析與應對措施探討[J].當代經濟，2016（21）：66-91.

[5]徐元元.對醫院內部審計工作的幾點思考[J].中國內部審計，2010（3）：70-71.