雙元控制主體架構(gòu)下現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制的新思考

田一斐 王萍 張穎

摘要：企業(yè)中存在委托人和受托人兩個(gè)主體，委托人即企業(yè)所有者，受托人即管理者，其受所有者委托管理企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，正是由于雙元控制主體架構(gòu)的存在，導(dǎo)致企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，也從產(chǎn)生了委托代理問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：雙元控制;會(huì)計(jì)控制;思考

引言

廣義上來(lái)看，會(huì)計(jì)控制包括會(huì)計(jì)控制和對(duì)會(huì)計(jì)的控制兩個(gè)層次。會(huì)計(jì)控制是指基于企業(yè)價(jià)值最大化和利潤(rùn)最大化的目標(biāo)，利用搜集的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)信息，對(duì)企業(yè)日常生產(chǎn)生活進(jìn)行指導(dǎo)和調(diào)節(jié)等一系列活動(dòng)的總稱。而對(duì)會(huì)計(jì)的控制是指對(duì)會(huì)計(jì)工作和質(zhì)量的約束行為，實(shí)質(zhì)上是對(duì)控制者進(jìn)行的控制。

一、雙元控制主體架構(gòu)下現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制的意義

（一）保障企業(yè)制度順利實(shí)施

會(huì)計(jì)控制對(duì)所有者和經(jīng)營(yíng)者的利益進(jìn)行協(xié)調(diào)[1]，從而促使雙方建立合作互信的關(guān)系。此外，會(huì)計(jì)控制能對(duì)經(jīng)營(yíng)者的行為進(jìn)行監(jiān)督，使其符合企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，保障企業(yè)制度的順利實(shí)施。

（二）維護(hù)所有者的利益

完善的會(huì)計(jì)體制是企業(yè)會(huì)計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)，其對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與全面性都有積極的作用。所有者只有在基于真實(shí)會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上做出的決策，才是符合企業(yè)利益最大化的，才能確保投資者投資的安全性和盈利性。

二、雙元控制主體架構(gòu)下現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制面臨的主要問(wèn)題

（一）經(jīng)營(yíng)者缺乏相應(yīng)的動(dòng)力

在大多數(shù)企業(yè)中，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，經(jīng)營(yíng)者的薪酬水平固定不變，企業(yè)價(jià)值和利潤(rùn)的提升看似與其沒(méi)有關(guān)系。因此，經(jīng)營(yíng)者偏向于為個(gè)人謀求利益最大化，其在職消費(fèi)傾向加大，對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展不利。

（二）缺乏內(nèi)部控制管理

由于我國(guó)會(huì)計(jì)控制的發(fā)展較晚，缺乏相關(guān)的理論基礎(chǔ)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，加之企業(yè)所有者認(rèn)為委托代理問(wèn)題是不可避免的，也是企業(yè)普遍具有的現(xiàn)象[2]，并未將其與會(huì)計(jì)控制相聯(lián)系，重視程度不夠。部分企業(yè)甚至沒(méi)有健全的內(nèi)部控制制度，認(rèn)為該制度知識(shí)用于會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理控制方面的，因而并未對(duì)其進(jìn)行完善。

（三）會(huì)計(jì)軟件不成熟

在網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)發(fā)展的當(dāng)代，信息化的發(fā)展方式強(qiáng)化了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的功能，與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)控制模式相比，眼下的會(huì)計(jì)軟件在廣度和深度上都有了很大的提高，其本身功能開(kāi)發(fā)也日漸細(xì)化。市場(chǎng)上因此出現(xiàn)了許多“統(tǒng)一”的會(huì)計(jì)軟件，其系統(tǒng)封閉性較強(qiáng)，技術(shù)水平的局限性限制了會(huì)計(jì)控制的發(fā)展。同時(shí)，企業(yè)在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制信息化的過(guò)程中，注重于如何用軟件替代手工，但對(duì)其核心的控制職能并不關(guān)心，這造成了會(huì)計(jì)控制的業(yè)務(wù)水平發(fā)展受限。

三、雙元控制主體架構(gòu)下現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制的實(shí)現(xiàn)途徑

（一）激勵(lì)約束相容引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者行為

控制是能夠使人們的行為按照特定方向發(fā)展的機(jī)制，但實(shí)際上這其中包括激勵(lì)和約束兩個(gè)方面。其一，將經(jīng)營(yíng)者的薪酬水平與企業(yè)利潤(rùn)相掛鉤[3]，調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者為企業(yè)謀求利益最大化的動(dòng)力。其二，賦予財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)計(jì)控制的權(quán)利。財(cái)務(wù)總監(jiān)致力于維護(hù)所有者的利益，其作用的發(fā)揮能夠控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)的良好運(yùn)行。

（二）完善內(nèi)部控制制度

首先，完善會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容。相關(guān)工作人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)控制的過(guò)程中，應(yīng)依照本國(guó)的相關(guān)法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部控制方面的內(nèi)容進(jìn)行完善，并細(xì)化到每一條具體措施，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)控制，即對(duì)控制者的控制。此外，實(shí)行崗位責(zé)任制，對(duì)各部門(mén)以及各人員的權(quán)責(zé)進(jìn)行明確劃分。當(dāng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)相關(guān)問(wèn)題時(shí)，能夠清楚地了解任務(wù)從事的工作人員，并對(duì)問(wèn)題出現(xiàn)的原因進(jìn)行分析，有利于企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。以對(duì)會(huì)計(jì)控制的控制來(lái)維護(hù)企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)工作的有序進(jìn)行。

（三）加強(qiáng)技術(shù)運(yùn)用

首先，企業(yè)應(yīng)改變對(duì)信息化的傳統(tǒng)看法，注重會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督管理職能，以發(fā)揮其對(duì)所有者和經(jīng)營(yíng)者矛盾的協(xié)調(diào)作用，促進(jìn)兩者合作互利關(guān)系的形成。其次，市場(chǎng)上發(fā)開(kāi)的軟件一般都具備客戶身份是表、審批授權(quán)等基本功能，可以發(fā)揮會(huì)計(jì)相應(yīng)的控制功能。但目前多數(shù)企業(yè)在實(shí)際操作過(guò)程中，對(duì)會(huì)計(jì)信息的保護(hù)功能不加重視，甚至系統(tǒng)密碼也是公開(kāi)信息。在當(dāng)前信息時(shí)代，一旦企業(yè)的密碼泄露，企業(yè)會(huì)計(jì)信息將被公開(kāi)，信息可能出現(xiàn)失真和被篡改等問(wèn)題，甚至出現(xiàn)破壞財(cái)務(wù)系統(tǒng)體系和系統(tǒng)癱瘓的局面。因此，針對(duì)市場(chǎng)軟件不成熟的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)培養(yǎng)專業(yè)人才，進(jìn)行軟件的自主研發(fā)或?qū)λ?gòu)軟件進(jìn)行改良，以確保企業(yè)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的運(yùn)用。再者，還應(yīng)提高會(huì)計(jì)人員的信息化和專業(yè)素質(zhì)水平[4]，注重其職業(yè)道德素養(yǎng)的打造和培養(yǎng)，使會(huì)計(jì)人員在信息化時(shí)代下能緊跟時(shí)代潮流，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制的職能，為企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語(yǔ)

當(dāng)今的企業(yè)幾乎都存在委托代理問(wèn)題。一方面，企業(yè)所有者擁有相應(yīng)的權(quán)利。所有者能夠?qū)?jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行任免甚至決定其工資薪酬。另一方面，企業(yè)所有者權(quán)利受到一定限制。由于信息不對(duì)稱的存在，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者并不一定會(huì)盡心盡力為公司價(jià)值最大化著想，而是為個(gè)人謀求利益最大化，因而對(duì)股東和公司都有不利的影響，所有者雖然能對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，但一定程度上仍受到一定限制。這形成了雙元控制主體架構(gòu)，也是現(xiàn)代企業(yè)普遍共有的特征。

參考文獻(xiàn)：

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[3]余在敏.雙元控制主體構(gòu)架下現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制的新思考[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2018（08）：137-138.

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