淺議內部控制在建筑施工企業中的應用

焦紅杰

（中國煤炭地質總局湖北煤炭地質局，湖北武漢 430070）

0 引言

我國的建筑施工企業在經濟發展的過程中獲得較快發展，但是因為市場競爭較為激烈，企業要想充分發揮自身的經濟優勢，就應該提升自身的運營管理能力和綜合實力，加強內控建設工作，科學地應用內部控制機制，明確內部的不足和風險點，認真剖析經營管理中存在的疏漏，增強企業的可持續發展能力。

1 內部控制有效性應堅持的原則和建筑施工企業特點

1.1 概念

我國于2008 年發布了《企業內部控制基本規范》，其中明確指出內部控制應該匯集企業的全部力量，致力于對目標進行有效控制。內部控制的出發點和落腳點為確保企業經營管理的合理合法性，保障資產處于安全的狀態、財務報告信息充實完整，加快經濟發展的速率，深刻落實企業的經營發展戰略。所謂企業內部控制制度，指公司（企業）為防范經營風險和財務風險，保護資產的安全與完整，促進各項經營活動的有效實施而制定的各種業務操作程序、管理方法和控制措施的總稱。它有別于一般的規章制度，其主要特征表現為各崗位的職務不相容。例如，產品生產、項目施工中各環節的質量控制；財務部門會計與出納的分工，會計賬與保管賬的分設及相互核對；供應部門計劃與審批、采購與驗收的分設均屬于內控措施。人們把現代企業運營的成功歸結于管理當局的有效管理，是因為管理貫穿于企業經濟運行的始終。管理內容較豐富，包括對戰略、企業組織機構、人力資源、財務、信息化、質量安全、采購及物流、施工運營、營銷與銷售等各個方面的管理。管理者追求的利潤最大化和企業長足的發展能否得以實現，則要有賴于覆蓋企業的各種內控制度，因為它是規范和左右企業各種經濟行為的重要因素。

1.2 原則

（1）內部監督原則。應該保障建筑施工企業的項目從立項到竣工整個階段都處于一個安全、穩定、合法的狀態。內部控制工作目前大多由企業內部審計部門履行職能，這就需要審計人員對項目的推進工程進行跟蹤探究，找出工程進展中蘊含的各類不確定因素，對其實施有效監控，制定有效對策，從而保障內部控制的效果，確保項目經營目標的實現。

（2）靈活性原則。內部控制機制是不斷變化的。在建設項目發展的初期，應該研究工程項目各個發展時期的情況，比如人力資源配置、施工現場情況、成本支出變化等，及早發現內部控制的薄弱環節，進行有效地應對。隨著工程的推進和內外部環境的變化，會不斷產生新的矛盾和問題，內部控制機制需要及時進行完善和補充，保障各類風險始終控制可控范圍之內。

（3）項目建設規范化原則。企業在管理時應該以國家的法律法規為指導，結合標準規定對項目的每個環節進行標準化管理安排[1]。要做到管理有序安全質量受控。所謂有序，就是項目經能力勝任，施工方案科學合理，生產要素匹配適用，責任制尤其是終端責任制落實到位，形成重點突破閉環優化的態勢。所謂受控，就是進度受控，日均進度保月進度要求，月進度保項目進度要求；結構安全、原材料合格、模具可靠、工藝先進、操作熟練、監管到位、工程質量優良；易發事故點管控嚴密，手段先進方法可靠；分類成本低于總成本，實際成本低于預算成本，責任成本有挖潛空間；崗位責任橫向到邊，縱向到底，人人照著規范走。

（4）配合協調原則。在對施工項目進行控制時，施工企業應該與項目相關的企業進行妥善配合，確保權責劃分清晰，增強協調配合的效果。施工項目具有較高的要求，涉及多個利益方，所以要保障工作程序的規范性，提高項目管理工作的效率，避免出現脫節的問題。

（5）風險點控制原則。危機是企業的一種常態，特別是安全質量事故對企業的風險巨大，往往轉瞬之間企業風光不再，因此必須增強危機意識，始終謹慎小心，建立風險預防和危機管理機制，確保不發生大的問題。要見微知著，對項目上的事態要洞察秋毫，防范于未然。如果一個項目連續幾個月完不成計劃，就說明工期風險迫在眉睫，有釀成信譽危機的可能；如一個項目資金緊張或資金枯竭，就很可能存在巨額虧損的危機；如在質量安全上發生小問題，就說明管理上存在漏洞，就很可能引發嚴重的安全、質量事故等。對這些蛛絲馬跡要認真對待群眾問題緊張步伐，采取徹查原因，果斷采取措施，把隱患消滅于萌芽狀態。掌握風險控制的關鍵點，保障工程的質量、安全和經營效益的實現。

（6）嚴謹務實的原則。維護企業正常的運轉，落實企業依法合規經營要求，是實現企業的經營目標的重要基礎。做好企業內部控制工作，需要從事內控工作的管理人員有嚴謹務實的工作態度。企業內部從事內部控制工作的人員要深入調研企業的經營環境，對企業各環節各流程有更深層次的理解。根據企業最高管理層工作安排，依據單位內部機構設置情況、業務開展情況、內部制度健全情況，找出經營各環節各流程存在的風險控制點，組織力量進行對標測評工作。參照質量管理體系關于持續改進的工作原理，對內部控制體系進行深入持續改進，努力實現“評價—改進—評價—持續改進”循環。以風險為導向，加強內部控制體系建設，是企業內部控制管理部門一項常態性工作，是維護企業健康可持續發展的效途徑。

1.3 施工企業的特點

（1）產品具有固定性和不可逆性的特點。施工項目的產品為房屋和橋梁，這些產品的應用時間在幾十年甚至上百年，需要一次性投入大量的物資，其結果一般情況下無法再進行改變。

（2）建設項目較為單一。可以說所有的建設項目都是獨一無二的，每個項目都具有獨特的實施條件。

（3）施工周期較長、投資金額較多。因為施工的時間較長，經濟投入量較大，對施工企業的資金需求也較大。

（4）產品具有公眾性。與其他的產品相比，施工項目更應該探究需要承擔的社會責任，應該滿足公眾發展的需求，要對施工的安全性和對環境的影響進行充分地探究，保障項目的社會性[2]。

2 施工企業應用內部控制的難點

2.1 合同控制

內部控制工作涉及不同的部門和管理人員，在應用的過程中應該加強信息共享的效果，建立完善的協助機制。在簽署合同、支付款項的過程中要與財務部門、施工部門、技術部門、物資管理部門進行配合，在整個過程中都應該保障信息共享的效果。企業應該統一安排合同管理部門，對簽訂、審核和協調工作進行把控；加強合同的臺賬管理工作，借助信息化手段實現信息共享；在正式簽署合同前形成完善的評審機制，如企業內部各部門的合同聯簽制度等，及時發現并處理其中存在的問題，提出具體的應對措施。此外，應該科學地應對招投標方設置的陷阱，比如通過瞞報工程量的模式來減少工程款項。這時企業就應該進行科學地識別，切實發揮內部控制的價值[3]。

2.2 預算控制

施工企業預算控制的難點在于無法對施工的進度進行有效地控制，估算存在較大的偏差，企業無法及時判定收入成本和數據信息，預算控制的作用無法真正發揮。財務數據缺乏及時性和真實性，預算工作流于形式。所以企業在應用內部控制時應該對預算進行重點把控。

2.3 環境控制

施工企業在應用內部控制理念時缺少對環境的控制，投入的資金和精力較少，并且缺乏相關的監督機制。施工項目對環境的影響是不斷累加的，在發展的初期不會有明顯的體現，所以環境因素無法得到企業的有效重視。施工企業設置科學的環境管理目標，定期進行全面檢查，一旦發現問題就應該要求施工部門進行整改。

2.4 成本控制

企業在進行內部控制時應該對成本要素進行重點把控，提出系統的規劃方案和執行方法。應該選擇科學安全的施工方法，明確施工的技巧和工藝，這樣能對資源進行優化配置，縮短施工的工期、減少材料和設備資源的浪費、降低人力資源的支出。此外應該對成本進行分析，掌握成本管理中存在的問題，明確改進的方向。要對施工中的原始數據進行全面采集，保障數據資源的正確性和價值。

2.5 安全控制

施工企業應該進行全面的安全控制工作，及時地消除安全隱患，降低安全事故發生的概率，避免造成無法挽回的損失。企業應用內部控制機制，加大安全管理工作的執行力度，科學地識別和評估安全危險源，切實解決安全管理中的各項問題。首先應該對危險源進行全面識別。施工企業應建立專門的安全機構，組織專業的人員對危險源進行識別，針對每一項危險建立對應的處理機制，確保各項因素都在可控的范圍內。其次，增強安全管理的能力。應該從意識層面出發進行探究，確保各項管理措施和制度落實到位[4]。

2.6 質量控制

施工企業應該科學地應用本建設項目的資金，確保各項施工活動能順利開展，加大施工活動的管理力度，保障工程推進的速度和質量。優化施工項目的組織模式和工作人員的素養，提升整個隊伍的專業性。對關鍵環節的質量進行重點把控，結合設計圖紙和規范標準的要求，加強技術交底工作，明確工程的設計要求、執行標準以及應用功能，提高所有施工人員對質量的重視度。此外，施工企業應該以《工程建設施工企業質量管理規范》為指導，采取責任制的模式，增強質量管理的效果。

3 施工企業中在進行內部控制時存在的問題

（1）內部環境。內部控制意識不夠，從董事會、經理層、項目部到后勤各部門，對內部控制的意識模糊，內控機構設置不健全，人員配備不充分。崗位設置不合理，片面壓縮管理成本，一人多崗，對相關不相容職務沒有分離。施工企業沒有形成完備的組織結構和崗位責任制度。企業沒有為每個子公司規劃發展的路徑，沒有明確每個子公司的主攻方向，子公司各自為戰。各子公司的監督資源過于分散，沒有開監督合力，造成監督資源的浪費。

（2）風險管理。沒有建立完善的風險評估機制，對風險點排查不徹底不全面，風險點長期疏于管理，風險管理系統不完善。企業的管理層過于重視經濟利益，缺少對內部控制的足夠重視，員工們沒有對內部控制進行科學應用，工作流于表面應對風險的措施不完善或執行力不夠，風險管理的程序如圖1 所示。

圖1 風險管理的流程

（3）控制活動。施工建設項目的推進流程不規范，對建設項目的關鍵業務把控不足。雖然應用內部控制建立了相應的管理制度，但經常出現為了獲得更高的經濟收益而違背制度的情況。

（4）信息系統。企業內部信息溝通的模式過于單一，信息傳遞和分享不流暢。企業在應用內部控制時，資金和設備的投入較少，信息化水平無法滿足企業發展的需要，內部信息建設不完善。此外，信息在傳遞過程中受到外界因素的干擾，容易出現失真的情況。

（5）監督管理。施工企業應用內部控制不充分，對制度執行情況的檢查不夠深入，有管理制度但執行力度不足，各項工作要求真正落實還不到位。在發現問題時，沒有應用相關的措施進行及時解決，問題不斷累積，嚴重影響施工企業的戰略發展[5]。

4 內部控制在施工企業中的應用模式

4.1 構建良好的控制環境

（1）加強企業文化建設工作。施工企業要加強企業文化建設工作，使用積極的精神引導員工，增強企業文化的影響力。企業領導應該發揮模范帶頭作用，切實遵守行業的規章制度。構建企業管理和服務平臺，引導各個單位開展特色文化培養工作，加強企業專業知識培養工作，并組織企業對優秀的成果進行交流和探究，并制定明確的評估指標。

（2）規范組織結構模式。為了保障企業能有效實現戰略發展的目標，企業應該依據本企業施工特點和產業部局特點，構建科學清晰的組織框架，堅持有效管理、權責統一的原則，執行明確的組織管理標準，明確各類組織結構的設置模式和考核方式進行分級管理，通過相關責任書進行確認，從而保障權利和責任能有效地落實到位。

（3）增強社會責任意識。因為施工企業在開展項目時或多或少會對周圍的環境和交通造成一定的影響，所有企業在保障施工質量和安全的基礎上，應該加強環境保護工作，減少施工項目中的影響因素，對環境風險進行重點把控。

（4）優化人力資源管理模式。企業應該進行科學、規范、合理的人力資源管理工作。首先，企業應該科學地安排管理模塊、掌握管理要素、劃分管理的職責，增強人力部門的工作效果，對人力資源進行統一的規劃和安排，利用高效的人力資源管理體系為企業的發展進行助力。其次，為工作人員提供更多實踐的機會，以便他們能快速地提升自身的業務能力，通過傳幫帶和內部崗位培訓為員工提供發展的機會，企業應該為其營造適宜的發展空間，幫助員工充分實現自身的價值，為企業和社會的發展貢獻力量。最后，企業應該全面落實員工職業健康工作，對他們的健康進行全面地監護[6]。

4.2 形成風險預警機制和風險評估體系

（1）施工企業應該構建風險數據庫。施工企業應該從監督控制工作實際出發，對經營管理中可能存在的風險進行有效地識別，對財務風險、建筑施工成本風險、招投標風險和成本風險進行全面評估。定期總結在項目建設中可能發生或者潛在的風險，把數據匯總到一起形成風險資料庫。管理人員應及時更新數據庫中的內容，并引導相關的責任人進行交流和探究。

（2）應該建立全面的風險評估機制。企業以風險評估為載體能全面地發現項目管理中存在的疏漏和問題，對招投標環節到竣工階段的各個風險因素和潛在隱患進行探究。只有對風險進行全面評估，才能加強識別工作的效果，并掌握基本的改進方法。此外風險因素在不同的階段會存在不同的表現，這就要求企業持續不斷地進行風險評估工作。

（3）施工企業應該建立應急預警處理機制。風險因素會對施工企業的發展造成致命的打擊，所以企業應該建立應急風險處理機制，確保在發生問題時能進行科學地處理，把風險的影響降到最低。

（4）施工企業的項目周期較長，各個環節涉及大量的資金，所以企業應該進行妥善的管理，避免發生資金斷裂等問題，把對企業的影響降到最低。施工企業應該建立反腐機制，制定明確的處罰制度，一旦發生腐敗或者徇私舞弊的行為應該立即進行處理。

（5）應該對各個部門進行嚴格的管控，把不相容的業務進行分離，對較為敏感的業務進行反復的審計。這樣能有效地避免腐敗的滋生，保障施工企業運行的安全性。

4.3 對重要業務環節進行把控

施工企業應用內部控制機制，不僅應該對企業的各個方面進行把控，還應該對企業的重要業務環節進行探究。

（1）對資金進行控制。首先應該完善財務管理機制，改變財務管理模式混亂的局面，形成集中的財務管理體系，對財會人員進行集中系統的管理。企業應該掌握項目的財務管理權，避免項目負責人濫用職權的情況。其次，優化會計審核制度，為管理和決策層提供真實的數據信息，保障各項工作安排的合理性。應該把不相容的職務進行分離，保障整體的清廉性。最后，完善項目審批的基本流程。項目商務人員根據項目的實際情況，以及材料部門提供的進度規劃等數據資料，提前擬定每個月資金的使用計劃，各個部門審批認定，并簽署相關的意見，最后由總經理進行簽批。

（2）對物資進行控制。首先，對采購工作進行把控。應該在已經審核完成的供貨商中選擇適宜的商家，并安排物資管理人員、施工技術人員和質量管理人員對供貨商進行聯合考察，通過貨比三家選擇最合適的材料供應商家合作，確保其滿足施工的要求。安排專人進行監管工作，考察是否實施陽光采購，切實保障企業的經濟利益。其次，進行現場驗收環節的管理。材料進入現場后，質量檢測、材料管理和倉庫這三個管理部門應該進行集中檢測，以合同和采購依據為基礎進行物資核對，確保物資的規格、數量和型號都滿足施工的要求，如圖2 所示。

圖2 物資管理的流程

（3）對工程項目重點環節進行管理。一般的工程施工項目管控重點大體上是相同的，主要包括工程項目前期調研、編制工程預算、項目招投標、合同簽訂、物資采購、組織施工、工程驗收以及結算等重點環節。在關注重點環節的同時，還應關注重點環節的重點細節，往往是細節決定成敗。項目施工單位應該制定明確的現場規章制度和組織施工流程，要委派各崗位管理人員加大對各個環節的監管力度，工程技術人員要充分利用現有資源科學組織施工，現場管理人員要對各環節實施實時監控，發現問題及時調整工作方案，只有各崗位共同努力才能保障工程項目高質安全經濟有序推進。此外，還應通過引入各種獎懲機制，增強所有參與者的工作積極性，來確保工程項目目標任務落實到位。

4.4 優化信息控制系統

施工企業在應用內部控制機制時應該完善信息和溝通工作。信息分為內部信息和外部信息。內部信息包括各個職能部門的調研報告、施工進度報告、財務部門的數據分析報告、員工們的反饋信息、各項會議的工作記錄等。外部信息包括國家頒布的最新政策和法律法規、市場的變化規律、競爭企業的信息等。企業要完善信息的處理模式，加強溝通工作，加強各個環節的銜接性。

（1）企業應該對各種渠道的信息進行有機地整合，對各類信息進行匯總和分析，理清主要問題和問題的主要方面，提出具體的應對方法，為管理層進行助力。

（2）加強與外部的溝通。在與外部進行溝通時，企業應全面宣傳經營理念和企業文化，積極參與社會公益性事業，利用新媒體擴大輻射的范圍，取得社會公眾和政府機構的認同。

（3）企業應該與用戶構建緊密地聯系，與相關部門合作進行走訪工作，認真聽取大家的合理意見，提升管理制度和用戶需求的契合度，樹立企業良好的外部形象，提高企業在市場的美譽度。

4.5 落實監督控制制度要求

施工企業在應用內部控制機制時，應該對監督工作進行重點把控。

（1）企業應該建立審計委員會來實施對企業日常工作的監督，及時指出各個部門日常運行中存在的問題，分析問題產生的根源，指導幫助各部門對改進管理。有條件的企業可以研究制訂編制內部控制工作的指導手冊，匯總企業日常經營管理活動中存在的風險控制點，制訂切實可行的應對措施，規避各種風險。

（2）進行個別評價。即審計部門進行獨立評價和管理人員進行自主評價，重點對財務部門、物資管理部門、施工部門等進行重點考量。通過實施獨立評價或自主評價，能提高工作人員對風險的認識，增強內部控制機制應用的效果，也能極大地調動員工參與內部控制的興趣。

（3）與外部審計機構進行合作，借助社會力量，引入社會資源為我所用來促進監督控制工作的質量提升。

（4）賦予監管部門一定的處罰權力，如賦予審計委員會或審計部門一定的處罰權力，比如企業內部通報、行政或經濟處罰等。

5 結論

綜上所述，施工企業在應用內部控制機制時應該對項目的招投標、合同簽訂、施工規劃、概預算、施工進度、現場規劃、經濟投入以及竣工驗收等環節進行重點把控。通過科學地應用內部控制機制，提高內部控制的效果，把施工企業經營管理的風險降到最低，而獲取收益的最大化。