淺析政府會計制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對策

王建玲

在社會的飛速發(fā)展下，我國政府也順應(yīng)時代的潮流對自身的職能進行了改變，與此同時，國家公共財政與財務(wù)報告的制度在不斷的改革發(fā)展，為了提高行政事業(yè)單位里內(nèi)部控制的重要程度，單位的會計制度發(fā)生了重大變化。單位的內(nèi)部控制使政府財務(wù)信息的可靠程度得到了保障和規(guī)避。單位內(nèi)部控制部門的作用與其影響都受到政府會計制度改革的影響得到了加強，同時政府的會計制度也在對單位的內(nèi)部控制提出更大的機遇與挑戰(zhàn)。現(xiàn)在大部分的單位在風(fēng)險的把控、預(yù)算與資產(chǎn)負(fù)債管理和財務(wù)信息的泄露等方面具有較多的問題與漏洞。所以，單位要加強自身應(yīng)從內(nèi)部控制切入，核查風(fēng)險問題、整合制度與流程、加強預(yù)決算編制與資產(chǎn)的負(fù)債管理等方面，使單位工作效率得到新的提升。

本文在政府會計制度改革時期，根據(jù)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制在實施時的狀況、遇到的問題與解決措施等方面進行了分析講解，希望能實現(xiàn)單位內(nèi)部控制的實行與收效得到顯著提高。

在新政府的會計制度改革不斷加大加快，逐步擴充范圍時，行政事業(yè)單位內(nèi)部也順應(yīng)發(fā)展開始對內(nèi)部控制機制進行改革，在單位內(nèi)部改革的同時，單位外部各地人員也都在關(guān)注著這場改革的發(fā)展進程。政府會計制度的改革內(nèi)容主要包括：嚴(yán)格把控單位財務(wù)上的重要業(yè)務(wù)、優(yōu)化單位的核算措施和信息紕漏質(zhì)量、掌握單位的資產(chǎn)負(fù)債情況等內(nèi)容，能保證財務(wù)系統(tǒng)的準(zhǔn)確運行。政府在新制度下完善會計制度的同時也使會計核算的復(fù)雜程度進一步增加，大范圍的改革內(nèi)部控制工作。政府的會計制度改革帶來了單位內(nèi)部控制工作的進步發(fā)展，促進了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的改革創(chuàng)新，同時也使政府會計制度中財務(wù)信息的風(fēng)險得到有效的下降，保障了財務(wù)信息的質(zhì)量。內(nèi)部控制的改革對行政事業(yè)單位內(nèi)財務(wù)的各種問題起到了監(jiān)督的作用。但是由于單位領(lǐng)導(dǎo)以及財務(wù)人員對內(nèi)控建設(shè)的漠視，導(dǎo)致內(nèi)部控制機制不完整，仍會有部分違規(guī)事件以及財務(wù)風(fēng)險的存在。

一、會計制度改革影響分析

（一）推動行政事業(yè)單位會計信息質(zhì)量提升。

政府推出的會計制度提高了行政事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量水平，使單位會計核算的過程更加規(guī)范，同時也使以往各不相同的會計準(zhǔn)則變得統(tǒng)一起來。這也使政府對行政事業(yè)單位作出了要求：單位應(yīng)將權(quán)責(zé)發(fā)生制度運用到財務(wù)工作中去，進一步提高會計核算能力，精準(zhǔn)核算收入與支出等問題。不僅如此，在核實非有形資產(chǎn)時，要將折舊減值準(zhǔn)備等一些概念引入到行政事業(yè)單位的資產(chǎn)總額上顯示出來。

（二）推動行政事業(yè)單位財務(wù)管理能力提升。

為了增強國有資產(chǎn)的管理監(jiān)督，政府新推出的會計制度里要求行政事業(yè)單位要對單位有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)做攤銷和折舊處理，使單位對國有資產(chǎn)的使用更方便。在日常工作中，財務(wù)工作將使用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)整合分析會計數(shù)據(jù)，對問題的發(fā)現(xiàn)較為方便省時，對上級部門的審查與監(jiān)督較為方便，同時也會對最終的會計管理造成較好的影響。

（三）推動行政事業(yè)單位資金利用效益水平提升。

收入實現(xiàn)和權(quán)責(zé)發(fā)生的制度是涵蓋在政府新推出的會計制度核算里面的，新型財務(wù)制度與這種會計信息是較為符合的，它建立的較為完整的預(yù)算管理機制，對會計制度和財務(wù)報表的體制進行了科學(xué)合理的整改。不僅如此，會計制度的改革也使單位的績效考核和成本核算具備正確性，提高資金利用效益水平的同時也使得行政事業(yè)單位的內(nèi)部預(yù)算業(yè)績得到了健康長遠(yuǎn)的發(fā)展。

二、政府會計制度下內(nèi)部控制存在的問題

（一）行政事業(yè)單位財務(wù)核算內(nèi)部控制不完善。

由于在行政事業(yè)單位內(nèi)實施內(nèi)部控制的時間較短，一些監(jiān)管單位的內(nèi)部控制制度尚未建立，沒有合理的措施配置單位資產(chǎn)，管理單位資產(chǎn)的一些措施并未建成科學(xué)完整的系統(tǒng)，在部分情況下，若未立刻清查賬目就會發(fā)現(xiàn)單位資產(chǎn)在使用和采購等方面都存在較多漏洞，導(dǎo)致賬目的失真。

行政事業(yè)單位若是缺乏對財務(wù)核算里內(nèi)部控制的認(rèn)知和了解，只把它當(dāng)做一種較為簡單的舉措，就會喪失對財務(wù)核算中內(nèi)部控制真正含義的認(rèn)知。大部分單位內(nèi)部控制體系都較為匱乏，沒有合理的運行，導(dǎo)致會計審核有名無實，單位內(nèi)部的財務(wù)管理也不夠合理，對政府會計工作的改革和發(fā)展帶來了較為嚴(yán)重的損害。不僅如此，由于改革時間較短，一些傳統(tǒng)制度尚未完全更改，導(dǎo)致部分行政事業(yè)單位依賴性較為嚴(yán)重，獨立完成任務(wù)時間較慢，內(nèi)部控制機制執(zhí)行能力較差，無法操作內(nèi)部控制機制。內(nèi)部控制的應(yīng)用及動態(tài)的管控不足，無法做到有效的監(jiān)管;違反規(guī)章制度的懲罰力度較差，使得違章事件依舊存在，無法徹底解決問題。所以最終效果就是無法提升行政事業(yè)單位內(nèi)財務(wù)核算水平，使得會計核算的效率大大降低，無法有效的實行新會計制度的舉措。

（二）相關(guān)人員缺乏對內(nèi)部控制的重視且專業(yè)性較低。

政府現(xiàn)如今對內(nèi)部控制方面的意識較差，若想進一步完善內(nèi)部控制機制就要先具備內(nèi)部控制意識，這是最基本的要求。政府的新會計制度對會計原先的核算模式和基礎(chǔ)做出了改變，處理賬務(wù)的流程和困難程度都有較為明顯的提升，這就對單位會計人員的技術(shù)水平做出了更高的要求。但是單位部分工作人員不具備專業(yè)素養(yǎng)，技術(shù)專業(yè)水平較差，對一些較為專業(yè)的理論知識較為匱乏，知識水平提升較慢，無法在日常工作的各方各面中代入內(nèi)控工作，對政府會計核算機制在單位中的運行造成了較大的損害。

財務(wù)工作人員對之前我國實行的傳統(tǒng)的收付現(xiàn)制會計核算制度較為熟悉，此制度對專業(yè)性的要求較少，無需較多技術(shù)操作。政府實行會計制度的轉(zhuǎn)化后，大部分原有的財務(wù)人員對新制度適應(yīng)較為困難，無法將新會計制度的核算方式在短時間內(nèi)了解運用完全，尤其是一些不具備專業(yè)性的編制報表工作人員，對新核算方式的掌握較之前者更為困難。在剛開始實行會計制度時期，一些單位會計信息依舊存在信息失實、數(shù)據(jù)不全面等常見問題，導(dǎo)致單位內(nèi)部抵消的操作尤為困難。

（三）單位內(nèi)部職能部門之間難以協(xié)調(diào)。

在一些行政事業(yè)單位內(nèi)，其財務(wù)管理與單位資產(chǎn)管理為互不相同的兩個部門，財務(wù)部門填寫財務(wù)系統(tǒng)是在管理部門將資產(chǎn)入賬后，根據(jù)其入賬信息進行填寫。因此，財務(wù)部門的入賬時間與單位資產(chǎn)管理填寫的時間不吻合，以至于以后資產(chǎn)折舊時出現(xiàn)各種問題。

在長期實行預(yù)算會計的事業(yè)單位下，其組織的管理方式和構(gòu)造也都以此為基礎(chǔ)，所以，政府要想順利實行新會計制度的改革，修改原有的事業(yè)單位內(nèi)部構(gòu)造及流程管理是必不可少的。許多的行政單位內(nèi)部一直以財務(wù)部門充當(dāng)審計部門，缺少獨立的審計部門，財務(wù)部門自己核算自己編制的報表，這種審核方式明顯無法適應(yīng)政府在錯綜復(fù)雜情形下的財務(wù)報表要求。不僅如此，由于大多數(shù)單位內(nèi)其余部門在財務(wù)部門試編工作時未進行參與，造成財務(wù)部門的權(quán)責(zé)發(fā)生制數(shù)據(jù)收集擁有數(shù)據(jù)的真實與準(zhǔn)確的特性無法確定，口徑也各不相同等漏洞。

三、政府會計制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制改進措施

（一）完善財務(wù)管理內(nèi)部控制機制。

在當(dāng)下，政府必須要更加完善內(nèi)部財務(wù)管理體系，提高會計制度下的核算質(zhì)量，而且政府單位也要完善會計核算的制度，保證工作有法可依，有章可循，順利進行，也能進一步的減少不合法行為的出現(xiàn)，對風(fēng)險提前進行預(yù)測，政府單位要做好內(nèi)部財務(wù)管理工作，對崗位職責(zé)的安排分工明確，既相互制約又相互合作。對于政府單位內(nèi)部控制存在的問題，要保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，建立合理的會計體制，另外，行政事業(yè)單位也要對內(nèi)部控制存在的問題及時做出評估，及時發(fā)現(xiàn)問題，并解決問題。

要打好精準(zhǔn)制作財報編制的基石，最為重點的一項內(nèi)容就是使單位的自我監(jiān)督及內(nèi)控能力得到進一步的提升。單位的資產(chǎn)與負(fù)債率的精確性在政府的財務(wù)報告制度里顯得尤為重要，財務(wù)工作要定期報備單位內(nèi)，由單位對其進行評判，如若發(fā)現(xiàn)錯誤，要快速改正并對此進行記錄與總結(jié)。每個部門都應(yīng)有一位負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)人主要職責(zé)是要定期檢查部門內(nèi)所有與財務(wù)部門相關(guān)內(nèi)容，查找問題，發(fā)生任何嚴(yán)重事實都應(yīng)據(jù)實稟報，使財務(wù)部門的報告能順利編制，以免類似資產(chǎn)負(fù)債率出現(xiàn)差錯、賬實不相符等問題的產(chǎn)生。

（二）培訓(xùn)行政事業(yè)單位會計人員專業(yè)技能。

內(nèi)控相關(guān)財務(wù)人員只有提高自身的風(fēng)險防范意識和內(nèi)部控制意識，才可以提升內(nèi)部控制水平與內(nèi)部控制的建設(shè)度。提升工作人員專業(yè)水平，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)身體力行做表率，對內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)容、方法和內(nèi)涵等有具體的了解，對內(nèi)部控制各種制度的實施進行追蹤落實，提升自身的風(fēng)險意識。不但要領(lǐng)導(dǎo)自身學(xué)習(xí)，單位內(nèi)部的員工也應(yīng)進行專業(yè)性的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，讓單位全體工作人員都參與到內(nèi)控中來，提升對內(nèi)部控制的認(rèn)知，認(rèn)識到其重要性進而全體積極參與學(xué)習(xí)。

對工作人員進行專業(yè)知識培訓(xùn)與教育，會促使單位會計核算的能力水平以及財務(wù)人員的財務(wù)水平得到一個顯著的提高。著重培訓(xùn)工作人員的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計算機水平以及會計處理賬務(wù)軟件等方面的培訓(xùn)，增強他們對風(fēng)險的預(yù)測能力和單位會計核算的工作效率。只有能力得到提升，才能在單位的財務(wù)等專業(yè)方面做出正確的分析，讓單位領(lǐng)導(dǎo)決策的實施更具有說服力。

對于如何解決編制報表的合并與抵消問題，財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)注意在工作底稿上對各個項目進行單獨抵消與調(diào)整，以免遺漏某個項目。提高對被合并實體間往來的內(nèi)部業(yè)務(wù)作出判斷與甄別的能力，能在內(nèi)部交易事項中判斷出會對哪些報表項目等產(chǎn)生影響，并能以會計重要性原則篩選判斷內(nèi)部的業(yè)務(wù)往來。

（三）加強新舊會計制度的銜接。

做好資金余額的編寫與申報及新賬目的設(shè)置就是做好新舊制度的銜接轉(zhuǎn)變最為關(guān)鍵的舉措，遵從新制度的要求，單位對各科科目的初期單位負(fù)債表以及余額進行編報處理，既能使本單位的會計核算得到提升，又能使新舊制度的銜接順利進行。為了實現(xiàn)新舊制度順利銜接轉(zhuǎn)變，單位要做好盤點相關(guān)的債務(wù)債權(quán)以及單位固定資產(chǎn)工作，新政府的會計核算與傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制核算內(nèi)容不同，具有差異性。所以，在新舊制度轉(zhuǎn)換之際，單位要核算出單位固定資產(chǎn)的同時還要做好往年的折舊攤銷等工作，整理出單位潛藏的債權(quán)債務(wù)并做好掛賬處理。

四、結(jié)語

結(jié)合上文，我們發(fā)現(xiàn)我國的行政事業(yè)單位并未真正的解放思想，發(fā)揮其應(yīng)有的優(yōu)勢，以至于在現(xiàn)階段內(nèi)我國政府的會計制度仍有較多的問題與漏洞。在新時期的發(fā)展下，單位應(yīng)當(dāng)積極推進內(nèi)部控制工作，不斷改進與完善內(nèi)部控制措施。完善內(nèi)部控制措施對單位有很多好處，除了提升單位的信息質(zhì)量與透明度、強化創(chuàng)新風(fēng)險控制、規(guī)范財務(wù)的會計工作等作用，還能以嚴(yán)格把控單位資金的使用與保存來提升資產(chǎn)利用率與國家資產(chǎn)安全保護，使單位整體向前發(fā)展，更加便捷的為人民服務(wù)。由于正處于新舊制度銜接轉(zhuǎn)換階段，單位內(nèi)部仍存在一些如監(jiān)管較差、制度不夠完善以及缺少內(nèi)部控制意識等問題。所以單位應(yīng)當(dāng)直面政策實施過程中產(chǎn)生的問題，完善監(jiān)管體系，做好準(zhǔn)備，提高政策實行的效率，以保障政策的順利實施和單位的正常運營，能更有效的服務(wù)人民。

（作者單位：臨沂蘭陵縣人民檢察院）