企業財務報表分析存在的問題與對策

霍金章

隨著市場競爭壓力的不斷增加與我國企業的不斷發展，高質量的企業財務報表分析能夠更好地為企業經營者經營決策提供數據支撐，已經成為企業管理的重要工具，被越來越多的企業經營相關利益者所關注，在企業經營中發揮著越來越重要的作用。但是，在實際工作中，企業在財務報表分析方面還存在著很多不足，亟需加以完善和優化。本文介紹了企業財務報表分析的內涵與意義，分析了目前財務分析環節中存在的主要問題，并據此提出完善的具體建議。

一、企業財務報表分析概述

（一）企業財務報表分析的內涵

企業財務報表主要是由資產負債表、利潤表和現金流量表三張主表，以及附表和附注組成的，它集中反映了企業過去、現在以及未來的財務經營狀況、經營成果等數據信息。而想要通過財務報表來得到這些相關的數據，我們就必須學會觀察和分析財務報表。財務報表分析就是相關專業人員以三張主表數據為依據，對所列數據進行加工、匯總、比較和分析，通過計算各項財務指標，使財務報表使用者能夠對企業整體經營狀況有很直觀的了解。

（二）企業財務報表分析的現實意義

1.通過對企業盈利能力的分析，有助于判斷企業的經營狀況

眾所周知，利益最大化是一個企業經營的根本目的，一個企業只有持續不斷的獲利，它才能存續并發展下去。通過對企業盈利能力的分析，可以幫助財務報表使用者知悉企業的經營狀況、資產使用情況以及企業獲利能力。而三張主表上的各個重要科目并不能直觀、明顯的反映出企業的盈利能力，我們只有通過運用一定的財務分析方法，把反映企業盈利能力的各項指標，按照企業管理者或者投資者的需求，計算出相應的財務比率，以便使用者能對企業的經營狀況有更加直觀、更加全面的了解。

2.通過對企業償債能力的分析，有助于判斷企業的財務風險

一個企業的資金來源渠道主要有三種：自由資金、吸收資金和專項資金。其中吸收資金主要形成了企業的長短期負債。企業一定會存在債務資金，而且各有其特點，只有將負債結構占總資產結構的比率控制得當，才能使企業健康有序的發展。而通過企業償債能力分析，再合理的將企業資產和企業經營過程中創造的收益，用于歸還各項債務的能力進行分析比較，使企業的資金利用率和企業財務風險控制在可承受的范圍內。

3.通過對企業營運能力的分析系統，有助于判斷企業的市場競爭能力

企業營運能力分析主要是通過對反映企業資產營運效率和效益的分析，發現企業在經營過程中存在的問題，為提高企業的經濟效益指明方向。企業經營的實質是利用最少的資產，在最短時間內，實現最大的收入，創造最多的凈利潤。然而不同的資產，都有其自身的不同特點，而且針對不同性質的企業，其資產結構也有其相對應的特點。所以，企業需要根據其自身需要設計相應的營運能力分析體系，通過現有的便于核算的資料，真實客觀地評價企業的營運能力，為分析企業盈利能力和償債能力打好基礎。

二、目前企業財務報表分析存在的主要問題

（一）財務報表數據的缺乏真實性

財務數據真實性不夠的主要體現在非主觀意識方面和客觀人為這兩個方面。首先，非主觀意識方面主要是由于企業財務人員專業技能缺失，運用了錯誤的賬務處理方式導致財務數據失真。其次，企業管理者為了向財務報表使用者傳遞企業經營狀況良好、發展前景長遠這樣一個積極的信號，在對外報送財務報表時，通過使用變換核算方法或者其他合理的手段來調整財務數據，導致財務數據失真。但是不管是無心之過或者有意為之，失真的財務數據都會給報表使用者，尤其是外部報表使用者產生一定的迷惑性或誘導性，導致其作出錯誤的決策，造成一定的經濟損失。

（二）財務報表分析方法存在局限性

財務報表分析方法最常用的主要有比率分析法、差異分析法和趨勢分析等方法，每一種分析方法都有其自身的特點。企業可以根據自身所處的行業、經濟環境以及企業規模等不同，來選擇適合自身企業發展需要的財務分析方法。如何企業都使用同樣口徑的數據作為分析的依據，那方法本身的合理性就有待商榷。對于一些特殊的行業，比如新能源風力發電企業，影響企業營業收入的最主要因素：風力的大小，它是不可控的。即便是同一個企業，不同的時間段、不同的季節，其營業收入也是沒有可比性的。更何況如果只是通過對報表上一些數據進行加工計算而得出的一些相對指標，并不能真實地、全面地反映企業的市場地位以及市場競爭力。

（三）財務報表數據不全面

能夠以貨幣的形式反映到財務報表中的數據屬于財務信息，但事實上每一個企業都存在很多無形的資產，他們是沒有辦法用貨幣來計量的，比如國家宏觀經濟政策、企業品牌效應、產品競爭力、企業管理和專業的核心技術人才等經濟環境資源、人力資源等，這些能夠成為企業核心競爭力的重要影響因素，都是無法用貨幣來衡量的，很難在財務報表中體現出來，導致報表使用者無法真正了解及預測企業的發展狀況。

（四）財務報表分析人員素質不高

對財務報表進行分析工作的財務人員，他們大多數對如何進行財務分析沒有一個系統地清晰地概念，狹隘地認為按照盈利能力分析指標、償債能力分析指標以及營運能力任性指標計算出各項比率數據即為財務報表分析。由于財務人員專業知識背景的差異和分析角度的不同，會出現可能截然相反的分析結論，而財務報表的使用者很大一部分是非財務專業人員，他們并不能對其中的有效性和差異性進行分析，這就導致企業財務報表使用者做出錯誤的決策行為。

（五）缺乏財務分析風險預警機制

企業財務報告周期為：月報、季報和年報，因此，在報告周期方面存在一定的滯后性。在這個瞬息萬變的市場環境中，難以及時判斷由于數據滯后所帶來的實際影響，這本身就是會計報表客觀存在的一個缺陷。如果沒有建立財務分析風險預警機制，企業就無法對自身的財務狀況做出及時、準確的判斷，發現潛在的財務風險。

三、提高企業財務報表分析質量的對策建議

（一）改善財務報表本身的局限性

隨著企業的不斷發展，市場經濟的不斷完善，對企業信息數據的廣度和深度的要求也越來越嚴格，企業財務報表內的信息以及無法滿足報表使用者的需求。在這種背景下，就需要企業首先應該建立嚴格財務報表分析體系，提高財務報表分析的質量。其次細化財務報表附注，增加批露內容。最后，針對重要的非財務信息，通過以編制財務情況說明書、人力資源報告和全面收益報告等財務報告形式，對非財務信息進行補充和進一步的解釋，使得財務信息更加準確和全面。

（二）完善財務報表分析方法

要完善財務報表分析的方法，應當堅持定性分析與定量分析相結合的原則;堅持動態分析與靜態分析相結合的原則;堅持全面分析，多維度分析的原則。具體而言，

首先，堅持定性分析與定量分析相結合的原則進行財務報表分析，需要財務人員需要對對企業經營的內外部環境進行實時的把控與判斷，同時對企業自身財務信息數據進行定量分析，通過二者的結合更加全面地反映企業的實際經營狀況與綜合競爭優勢。

其次，堅持動態分析與靜態分析相結合的原則，需要財務人員在保留傳統的靜態財務報表分析方法，在對相關指標進行計算和分析的基礎上，時刻關注企業內外部的動態環境變化，及時的修正企業的經營戰略和經營思路，來實現從事后經營結果分析轉變到事中對企業經營活動的實時分析的過程。

最后，堅持全面分析、多維度分析的原則，需要建立多種分析方法綜合使用，多項指標相互融合的科學財務報表分析體系。為了滿足不同財務報表使用者的需求，規避各種分析方法和指標的局限性，通常會選擇將幾種分析方法相互結合使用，將財務數據進行一系列計算之后，財務分析結果會更加貼近實際情況，為財務報表使用者提供更客觀、更有效、更全面的信息。

（三）豐富財務報表附注披露的內容

財務報表附注主要是用來解釋和說明財務報表內無法直觀獲取的財務數據，可以對企業文化等無形資產、未達事項、未決訴訟等重大影響因素進行全面的披露，使財務報表使用者通過對財務報表附注所披露的信息，結合財務分析報告，對企業的整體經營狀況得到客觀有效的評價。

（四）提高財務報表分析人員的綜合素質

要搭建科學有效的財務分析體系，勢必要選聘更加專業地具有豐富經驗的財務分析人員，或對現有的財務人員進行專業的培訓，設置完善的考核制度和鼓勵機制，使財務分析人員能夠加強自身的學習，多學習專業類以及管理類的課程，積極參與有利于職業發展的資格證書的考評，提升自身的專業技術能力。當然，最重要的是要激勵財務分析人員積極參與本企業戰略方針制度的管理過程，深入了解企業文化，結合企業的實際經濟業務進行分析，這樣才能為企業管理者提供專業性強、實用性高、適合本企業的財務分析報告。

（五）搭建有效的風險預警機制

要建立有效的財務分析風險預警機制，首先需要識別影響企業價值的關鍵因素所對應的數據，確定相應預警值的上下線，其次設計在相應的安全區、觀察區、危險區以及超過預警線之外時應當采取的各項措施，最后要定期對風險預警機制進行客觀評估，適時調整風險預警機制。通過風險預警機制的設置，可以及時識別各種財務風險和經營風險，將風險點前置，并做好應急預案，促使提高管理和決策水平，進一步防范企業經營風險。

綜上所述，任何企業都是以盈利為最終目的，雖然針對不同的財務報表使用者，其關注點略有不同，但最終目的都是通過對企業盈利能力、償債能力和營運能力分析之后獲取有用的信息。做好財務報表分析，更能體現我們財務分析人員的專業技能、更加全面直觀地展示公司的經濟實力與競爭優勢、更好地為財務報表使用者做出各種經營決策提供信息支持。

（作者單位：赤峰市天潤鑫能新能源有限公司）