零售企業納稅籌劃

孫貴方

摘? ?要：隨著我國電子商務的快速發展，零售行業受到猛烈沖擊，競爭壓力日益增大，這讓零售企業的稅收籌劃成為實現企業價值最大化的重要組成部分。稅收籌劃可以幫助企業規避涉稅風險、節約稅收成本，從而增強市場競爭力?；诖?，以永輝超市為例，分析其經營模式和納稅情況，并結合相關的稅收優惠政策對企業稅收籌劃給出建議。

關鍵詞：零售業;納稅籌劃;涉稅風險

中圖分類號：F715.5? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? ? 文章編號：1673-291X（2021）05-0126-03

一、永輝超市概況

（一）永輝超市經營狀況

永輝超市成立于2001年，總部位于福建省福州市，隸屬于商品流通行業，目前在全國24個省市擁有900家連鎖超市，為中國500強企業之一。其主要經營項目包括銷售生鮮、食品用品、服裝、加工服務等，同時提供與之相關的物流配送服務、促銷、租賃業務等。永輝超市的大部分銷售額來源于生鮮農產品的銷售，其將生鮮農產品引入現代化超市進行銷售。同時，永輝超市設置了農藥檢測設備供消費者檢測食品農藥濃度值，保證其提供的生鮮農產品質量。

（二）永輝超市納稅情況

永輝超市銷售的計生用品、蔬菜、部分肉禽蛋、自產農產品零稅率，物流輔助收入增值稅稅率為6%;租金收入稅率為5%和11%;銷售的水果、水產產品、部分干貨、糧油、奶制品等農產品的增值稅稅率，由于政策變動由之前的11%變為10%;其他商品的增值稅稅率由17%變為16%。其中永輝超市繳納的增值稅和企業所得稅稅負率最大，在進行稅收籌劃是可以重點關注。見表1。

二、永輝超市稅收籌劃分析

永輝超市是典型的商業零售企業，通過商場直接銷售產品給消費者，沒有涉及生產環節。與其他經營模式的企業相比，零售企業的經營方式更加便捷，在進行稅收籌劃時可以重點關注其采購環節、銷售環節以及發生的期間費用等。

（一）采購環節的稅收籌劃

首先，采購環節的稅收籌劃可以從供應商的選擇著手。在選擇供應商時，產品價格是要考慮的一個方面，同時還要考慮供應商納稅人屬性。比如，在一般納稅人的供應商處采購產品可以獲得增值稅專用發票進行抵扣，但是價格偏高;在小規模納稅人的供應商處采購產品時，小規模納稅人不能直接開具專用發票，但是可以申請代開3%征收率的專用發票，而且企業向小規模納稅人采購的商品價格相對較低。所以，在選擇供貨商時要衡量產品的價格優惠和稅收差異，綜合考慮后進行選擇。

其次，在進行采購時，結算時間和結算方式的選擇也會帶來應納稅額差異。在進行結算時，考慮到貨幣時間價值，要盡量延遲支付貨款，為企業帶來無息的流動負債。比如，企業在獲取了發票后再進行付款，或是用分期付款、賒銷等結算方式讓銷售方代墊稅款。

再次，國家稅務總局明確規定從事農、林、牧、漁業項目的生產企業，如果按照“公司加農戶”的形式，可以享受減免企業所得稅的優惠?！肮炯愚r戶”是將企業與農戶相結合的一種經營模式，主要體現形式為企業與農戶簽訂合同。農戶對農產品進行加工生產，同時企業對農戶提供相關的服務，而后收購農戶生產的農產品，與農戶達成利益共享。

永輝超市在向農戶采購農產品以從事蔬菜批發業務時可以采取以下方案。

方案一：直接向農戶采購農產品。

方案二：與農戶簽訂產銷合同，農戶負責種植相關的農產品，永輝超市負責提供種子種苗和技術輔導服務;在農產品成品出來后，永輝超市按照簽訂的合同收購農產品。

采用方案一僅能享受免增值稅的優惠政策，但是沒有企業所得稅優惠;采用方案二可以享受雙重稅收優惠。比較下來，方案二可以減少稅負。

（二）結算方式的選擇

在進行銷售結算時，如果可以延長銷售收入的結算時間，相應也可以延長納稅時間，相當于企業在本年度從財政部門得到無息貸款。結算時，采用賒銷或分期付款的方式，由于貨幣時間價值的影響可以降低稅收支出。但是推遲貨款的收取也會為企業帶來一定的損失，所以在進行籌劃時還要考慮到這種結算方式的風險。

（三）相關費用的稅收籌劃

企業發生的所有費用并不是都能全額扣除，稅法針對部分費用規定了扣除限額。企業在發生這些費用時要評估是否會超過稅法規定的限額，避免企業當期費用超額，不能稅前抵扣，加大稅收負擔。

1.業務招待費的扣除限額為企業本年度銷售收入的5‰，若低于這一限額，企業可按60%稅前扣除。如果企業預計今年發生的業務招待費會超過限額，應當考慮可否將業務招待費計入到其他費用項目中，使其可以稅前扣除。

2.廣告費、業務宣傳費的扣除限額為企業本年度銷售收入的15%，可結轉扣除。

永輝超市2018年度發生的業務宣傳費為435 614 034.14元，其當期銷售收入70 516 654 453.22元。由此可以計算出永輝超市2018年業務宣傳費的扣除限額為70 516 654 453.22×15%=10 577 498 167.98（元），可全額扣除。

3.公益性捐贈費用的扣除限額為企業利潤總額的12%，可結轉扣除。但是要注意，企業發生的公益性捐贈支出要同時滿足兩個條件才能稅前扣除，一是通過專門渠道進行捐贈，二是捐贈的對象為稅法規定的特殊對象。

永輝超市2018年的公益捐贈額為14 990 970元，當期的利潤總額為1 449 016 792.85元。可以計算出限額為1 449 016 792.85*12%=173 882 015.142（元）。由此看出，永輝超市2018度的公益捐贈支出可以稅前全額扣除，但是企業必須保證符合以上提及的可以扣除的前提條件，否則企業就會做了好事還要交稅。

4.職工福利費、工會經費和職工教育經費的扣除限額分別為工資薪金總額14%、2%和8%，職工教育經費超出限額部分可以結轉繼續扣除。

永輝超市2018年度的工資薪金總額為5 114 030 993.51元，由此可以得出職工福利費的扣除限額為715 964 339.09元。永輝超市本年度的職工福利費為182 976 928.27元，可全額稅前扣除。2018度實際發生的工會經費和職工教育經費為27 045 271.72元，在扣除限額之內，可以全額扣除。

在企業進行預算編制時，可以將預算數據來計算

估計各個稅法規定限額的相關費用，規定相關部門要

將費用控制在限額之中，避免企業稅負增加。

（四）相關費用的稅收籌劃

對于固定資產的稅收籌劃可以從兩個角度進行考慮，一是改變折舊計提方法，二是縮短折舊年限。永輝超市的折舊計提方法均是用年限平均法。如果企業可以換成加速折舊法，比如年數總和法來進行折舊的計提，那么就可以在前期多計提折舊費用，從而降低利潤，少繳稅。但是要注意，稅法對于可以使用加速折舊法的固定資產是有明確規定的，要滿足兩個條件之一，即更新換代快或是處于高震動、高腐蝕狀態下的固定資產。永輝超市并沒有生產環節，所以要滿足這些條件比較困難，但是可以轉而考慮縮短折舊年限這個稅收籌劃方案。永輝超市的固定資產折舊年限總體上高于稅法規定。例如，永輝超市的房屋建筑物折舊年限為20—35年，稅法規定房屋建筑物的最低折舊年限為20年，永輝超市可以考慮將高于20年的房屋建筑物盡量降低至20年，從而加速固定資產的折舊，降低稅負（見表2）。

三、關于永輝超市稅收籌劃的建議

稅收籌劃方案要以企業的戰略規劃為導向，首先考慮企業的戰略管理，其次才是稅收籌劃。方案的制訂固然重要，但是如何去實施更為關鍵。本文針對稅收籌劃方案實施的推進提出以下建議。

（一）改善企業經營戰略

雖然本文在進行稅收籌劃時分環節進行籌劃，但是企業的經營環節是環環相扣的，所以最終的方案還是應該從企業整體來進行考慮，權衡各個環節的利弊，既要考慮稅收因素，也要考慮非稅收因素。稅收對于企業整體而言是不可忽略的重要因素，所以企業在進行經營戰略制定時也要將納稅考慮在內。

（二）增強相關部門人員的稅務知識

要進行納稅籌劃，了解實時相關的稅收政策是十分重要的。比如，上文提到的相關費用的抵扣限額，如果企業財務人員不熟悉甚至不知道這種政策的規定，就很可能讓企業多繳稅。企業可以定時對員工進行稅務知識的培訓，對新政策進行學習;同時，在招聘員工時注重引進對稅務知識熟悉的高學歷人員。

（三）建立良好的稅企關系

稅收籌劃方案能否獲得稅務局的認可是方案能否真正成功的關鍵。如果不能獲得稅務局認可，即便制訂出了方案也不能實施，貿然實施甚至可能被認為是違反稅法的逃稅行為，受到處罰。企業要與稅務機關搞好關系，經常與稅務機關交流，獲取最新稅收政策的動態，提前為企業做好稅收籌劃。

四、總結與思考

結合上述分析，通過對永輝超市的采購環節和銷售環節進行稅收籌劃可以看出，稅收關系是一個博弈的過程。當企業作為采購方時，則希望盡早獲得發票進行抵扣;而當企業作為銷售方時，希望能盡晚開發票，從而拖延納稅的時間。在對結算方法、結算時間以及促銷方式進行選擇時，企業要綜合性分析。比如，企業在進行銷售結算時拖延收取貨款時間，或是采取分期收款的方式來結算，雖然可以節約稅款，但也要考慮到如果采用拖延收款的方式企業的資金流是否會受到影響，或是款項會不會后期難收回等問題。企業在制定稅收籌劃方案時，應從業務流程的各個環節著手、從企業的整體利益出發，壓低稅收成本，降低涉稅風險。

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