中美貿易戰背景下高新企業財務風險分析與防范

聶漢燕

摘? ?要：在中美貿易戰背景下，技術封鎖導致我國高新技術企業發展形勢嚴峻，高新技術型企業所面臨的企業財務風險問題也逐漸增加。因此，在深入分析高新企業財務風險影響因素的基礎上，提出了加強高新技術企業財務風險防范的措施，如加強專業人才培訓、透徹理解國家政策、規范財務過程管理等。

關鍵詞：中美貿易戰;高新企業;財務風險;防范措施

中圖分類號：F275? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? ? 文章編號：1673-291X（2021）05-0118-03

自2018年美國政府發布針對中國的“301調查”報告和對我國部分出口商品加征高額關稅開始，中美陷入了“貿易戰”的泥潭。中美“貿易戰”從表面上看是特朗普政府為了平衡兩國貿易逆差，但本質上卻是美國以知識產權與國家安全為借口遏制中國高新技術產業的發展，以拖慢“中國制造2025”強國戰略的實現。

華為是中國最具代表性的高新技術企業之一，代表了中國高新技術的發展水平。自“孟晚舟”事件發生以來，美國出臺了一系列政策對華為公司進行了圍追堵截，“芯片斷供、技術封鎖”成為了美國打壓中國高新企業發展的新舉措。我國針對上述情況，并依據《高新技術企業認定管理工作指引》（國科發文【2016】195號）及《高新技術企業認定管理辦法》（國科發文【2016】32號），大力發展信息產業，對符合高新技術的企業實施鼓勵政策以期能實現“彎道超車”。高新技術企業作為一類知識密集型、技術密集型企業，其投資對象為高新技術，美國技術封鎖會導致企業在科學技術研發工作方面存在更多的不確定性，容易面臨更多財務風險，降低高新技術企業經濟效益，影響企業穩定發展。基于此，高新技術企業要想實現可持續發展，必須加大企業內部財務風險防范力度，完善財務風險預警機制，提高企業抗風險能力。本文立足于高新技術產業未來發展的角度，結合企業財務管理工作的特征，分析高新技術型企業有關企業財務風險的概念、風險內容以及風險產生、存在的原因，并對企業如何進行管理和控制企業財務風險提出建議。

一、高新企業財務風險影響因素

（一）高新企業財務人員短缺

自從國家重視信息產業的發展，高新技術如雨后春筍不斷涌現。隨著高新技術企業的增多，導致了真正懂得高新技術企業財務做賬的財務人員短缺。由于高新技術企業的財務做賬方式與一般企業有很大的不同，不懂得高新技術企業財務賬的財務人員難以做好高新技術企業的財務做賬工作。例如，絕大多數高新技術企業并未設置研發支出科目，然而根據《企業會計準則應用指南——會計科目和主要賬務處理》（財政部財會【2006】18 號）的規定，企業發生研究開發費用應先在研發支出科目進行歸集，該科目主要核算企業進行研究與開發無形資產過程中發生的各項支出，若高新企業財務忽略這方面的核算就會導致企業面臨技術研發財務風險。

（二）高新企業未進行項目規劃

隨著我國對高新技術企業的支持、獎勵以及優惠政策越來越多，很多企業為了拿到對高新技術企業的獎勵而臨時改變主意，申請高新技術企業。然而這些企業已有的財務管理體系并不符合高新技術企業的賬務管理要求，導致高新技術企業培育機構要求企業改賬，并補項目立項、實施等項目資料。這種現象造就了許多高新技術企業無任何項目規劃的局面。一個健康發展的高新技術企業應該能提前對項目進行規劃，能持續進行研究開發與技術成果轉化，形成企業核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動。而高新企業未進行項目規劃會嚴重影響企業未來的發展前景。

（三）項目材料歸集不規范

依據財稅【2015】119號文及財稅【2018】99號文規定，企業開展研發活動可申報享受研發費用加計扣除政策。國家稅務總局2019年第41號文取消了《研發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表》填報和《“研發支出”輔助賬匯總表》報送要求，只要求輔助賬匯總表由企業留存備查即可。這種企業享受優惠事項采取自行判別申報、相關資料留存備查的辦理方式減輕了辦稅負擔。然而，目前絕大多數企業相關資料留存備查很不規范：在項目實施過程中資料歸集不符合規定;項目結束后未對項目按分類及時整理資料歸檔;未填寫研究開發費用情況歸集表和輔助賬匯總表，等等。這導致了企業享受了加計扣除優惠政策，卻無證據證明研發活動支出金額，無疑會給企業自身帶來了稅收風險。

（四）內部控制制度不完善

高新技術企業風險較高，理應充分發揮內部控制的應有效能，及時發現潛在的風險。然而企業在具體經營活動中，管理混亂，崗位設置混亂，相關的經營活動的不規范操作，使得壞賬增多，資金流轉出現問題。研發及其他部門與財務沒有存在信息鴻溝，信息難以共享，因此難以及時了解資金流動、研發進程和銷售獲利等情況，風險評估難以進行導致整個研發和經營活動缺乏監控。

二、高新企業財務風險防范措施

（一）加強財務人員配備與培訓

對財務人員的配備與培訓，一方面要重視引進專業知識強、熟悉高新技術企業財務動作的專業財務會計人員，加大財務部門的人力資源成本投入，做到崗位設置合理和規范經營管理活動;另一方面要加強財務會計人員的專業技術培訓，特別是針對高新企業財務進行全方位的培訓，提高財務人員實際操作能力，提升其專業技能。同時，在平時的工作中建立一個同行業QQ群或者微信群，加強同行間的交流溝通，通過將自己在工作中遇到的問題發到群里進行討論解決，提高工作效率。

（二）提前對研究項目進行規劃

高新企業對研究項目應該提前對項目進行規劃。比如，項目的可行性研究、項目的立項、項目的規劃、項目的實施、項目的驗收、項目的維護等等都應提前規劃好，最后在項目實施過程再根據實際情況進行修正，以達到最終完成研發項目的目標。

研發項目確定后，根據項目需求來配備研發人員，并成立項目組。財務部根據研發部門的立項在財務賬中設置A項目或B項目進行研發支出的歸集。相應的A項目組研發人員發生的工資、社保及公積金、勞務費、領用的材料，發生的燃料動力、中間試制費，檢測費、租賃費、折舊與長期待攤費用、無形資產攤銷、設計費、裝備調試費用與試驗費用、差旅費、會議費、保險費、咨詢費、圖書資料費等費用都在A項目中列支。屬于B項目的則在B項目中列支。這樣就避免了研發項目規劃不清導致財務無法核算項目支出，未在研發支出歸集的風險。

（三）規范項目材料歸集

為了規范項目材料歸集，在項目實施過程中資料整理要求如下。

1.研發領料和退料

研發領料單要求有項目組人員簽字，標注項目名稱，一般要分月分項目開具領料單。財務部根據標注項目名稱的領料單將發生的直接材料費用歸集在該項目的研發支出中。

2.研發用固定資產折舊、無形資產攤銷清單及分配表

建議單獨制作研發用固定資產折舊表，應與其他固定資產分開做，特別是申報高新的企業，表頭標題為研發用固定資產折舊表。

3.工資發放清單和工資分配表

建議分項目制定獨立的研發費用發放清單，標明研發項目名稱，與其他人員的工資發放清單分開。工資發放清單要和其他人員的工資發放清單一樣，經相關領導審批簽字，手續要完備。

4.水電費分配表

對于研發用水電沒有安裝獨立計量表的，要制作水電費分配表，按一定的標準在各費用中進行分攤;同時進行多個研發項目的，還要在各研發項目中進行分攤。

5.委托外部研究開發費用

應保留委托外部研究開發費用的合同或協議、發票、付款憑證等資料。

6.研發項目完工后的資料整理

項目完工應當將資料按研發項目及時整理歸檔。將一個項目從可行性研究報告開始，到項目驗收結束為止的資料進行歸集，按長期文件和短期文件分別裝盒。做好登記后移交檔案管理部門。

7.研發費用情況歸集表

財務人員每月根據研發部門交來的領料單、報銷單等將費用按項目歸集，研發費用情況表根據財務賬的記載，按項目填列研發費用情況歸集表，表格填好后與該項目的其他資料一起留存備查。

8.研發支出輔助賬

根據要求填寫研發支出輔助賬。輔助賬按項目進行歸集，每一筆發生額與財務賬相對應，每個項目的輔助賬金額在沒有任何調整的情況下應等于財務賬該項目研發支出發生額。表格填好后與該項目的其他資料一起留存備查。

（四）理解透徹稅收優惠政策

為了體現對高新技術企業的鼓勵與扶持，國家出臺了一系列的稅收優惠政策，以期促進高新技術企業的發展。然而由于企業自身的財務人員對稅收優惠政策的理解不深入、不透徹，導致一些企業難以全面享受國家政策的紅利。

1.研發人員累計實際工作時間183天以上的要求

在實際工作中，很多高新企業的財務人員對這一要求理解不透徹。比如，在實際工作中往往碰到如下類似問題：實習生剛來的時候說好實習一年，但是工作不到兩個月就走了。那么，與他相關的費用最初歸集在研發費用中，現在他走了，是不是還要把這些費用轉到管理費用呢？這些疑問都是源于對政策理解的不透徹。

按183天的要求，高新技術企業財務人員應當根據實際情況做賬。假設員工是以研發人員招聘入職的，那么不管他入職多長時間，與他相關的費用都歸集到研發支出中。若該員工離職時參與項目研發的天數不滿足183天的要求，那么在做研發費用情況歸集表和輔助賬的時候要將其剔除，即對報表進行調整，而不再對賬務進行調整。

2.委托外部研究開發費用加計扣除的規定

財稅【2015】119號文及財稅【2018】64號文規定了企業委托外部研究開發費用享受加計扣除優惠的政策，但在實際工作中財務人員的理解不透徹，不清楚以哪個數作為委托外部研發費用加計扣除額的基數，也普遍存在委托外部研發加計扣除留存備查資料不齊全等問題。

財務人員在填報相關申報表時，根據實際情況自行判斷是否符合稅收優惠政策，嚴格按照如下原則進行填報。委托外部研究開發的實際支付金額的80%加計扣除;委托境外機構則以發生的研發費用不得超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分加計扣除;委托境外個人的研發費用不得加計扣除。收集的備查資料至少應當包括委托外部研究開發項目的立項、委托研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單、經科技行政主管部門登記的委托境外研發合同、“研發支出”輔助賬及匯總表、委托境外研發銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據、當年委托研發項目的進展情況等等。

3.研發費用中的其他費用比例問題

到現在為止絕大多數財務人員仍搞不清楚什么時候研發費用中的其他費用限額為20%，什么時候是10%。政策掌握不精準，導致財務判斷失誤。下面我們就來具體介紹一下這兩個限額分別適用于什么情況。

當我們要判斷一個企業是否屬于高新技術企業，在計算研發費用支出占比時，其他費用不得超過研發總費用的20%。當我們要做研發費用加計扣除時，其他費用不得超過研發總費用的10%。

（五）完善內部控制制度建設

在高新技術企業中健全內部控制制度可以提高研發效率并降低研發中的財務風險。高新技術企業首先要健全內部控制制度，對崗位進行合理的分工，避免存在不相容的崗位;明確各自的職責和權限，進行相互制約，避免舞弊行為;加強財務部門與其他相關部門的溝通交流，及時傳遞信息，保證信息透明度，減少信息不對稱帶來的財務風險。對于風險較高的研發活動和籌資活動以及投資活動進行監督，完善內部監督機制。

三、結論

高新技術企業的知識密集、技術密集特征導致在財務風險管理過程當中具有自身的特色，為了有效防范財務風險，應當重視專業財務人員的引進，建立起符合高新企業特點的財務管理機制，規范以項目為導向的財務管理過程，避免在經營過程當中可能出現的財務風險。而且，為了有效應對財務風險，應當加強財務人員政策水平，結合當前優惠政策方面的推動作用，提升財務管理水平，從而實現高新企業的穩定持續發展。

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