基于嵌入式審計視角下的高校內部審計轉型研究

朱云海 何旭平

摘要：推行嵌入式審計是新形勢下高校內部審計轉型的需要，是現代風險導向審計的客觀要求，是提升高校內部審計效能時效性的需要。高校嵌入式審計的實踐需要在重大經濟合同審簽、人員嵌入配置、內容嵌入等方面協同聯動，積極整合各類審計資源，提升內部審計效能。

關鍵詞：嵌入式審計;高校;實踐與探索

一、高校內部審計面臨的新使命、新要求

近年來國家越來越重視審計工作，2018年國家成立了中央審計委員會，強化了黨對審計工作的領導，同時也對審計工作提出了更高的要求，高校內部審計作為政府審計的延伸，同樣也被賦予了新的使命。2018年，審計署發布了《審計署關于內部審計工作規定》，相比較修訂前的規定，修訂后的規定拓寬了內部審計職能定位，由原來的監督職能拓寬至監督、評價及建議，突出了內部審計咨詢服務職能。同年5月，習近平總書記主持召開了中央審計委員會第一會議，會議明確指出審計機關應當加強對內部審計的指導，充分調動內部審計力量，增強審計監督合力。高校內部審計在新時代審計大環境下亟需轉型，充分發揮內部審計嵌入優勢，是全面提升審計監督效能，助推高校治理體系現代化一個重要途徑。

二、高校內部審計部門踐行“嵌入式審計”模式的優勢分析

根據國內現有文獻，“嵌入式審計”是指將審計方式由事后審計轉為事前、事中和事后審計相結合，使審計工作直接嵌入被審計單位的重大經濟決策、管理活動中，通過審計人員嵌入、審計內容嵌入等方式，將審計監督與服務貫穿于單位重要經濟管理活動始終的一種審計模式。

與政府審計、社會審計相比較，內部審計具有四方面優勢：一是處于本單位內部，熟悉本單位經營管理情況，可以全面掌握情況，迅速地發現問題;二是能經常地、及時地、系統地進行監督與服務;三是有利于深入了解存在的問題并及時與各職能部門協商解決，針對性強，見效快;四是可以及時向領導反映情況，提供建議，有利于防患于未然。新形勢下內部審計被賦予了監督和評價、建議等多重職能，而“嵌入式審計”模式似乎就是內部審計所打造的，嵌入式審計的很多理念與內部審計是緊密契合的，該模式的實施能夠充分發揮內部審計優勢，克服劣勢，提升內部審計效能。

三、基于嵌入式審計的高校內部審計轉型實踐

高校內審部門應立足發揮審計嵌入優勢，著重在以下幾個方面對內部審計嵌入路徑進行實踐探索。

（一）以完善內控為主線，審計嵌入制度建設

制度建設是高校治理體系現代化建設的關鍵要素，一套科學合理的內控制度有助于推動高校治理體系現代化，促進學校各項事業高質量發展。高校審計部門應當以內控完善為主線，主動融入重要經濟管理部門制度建設。

一是強化內控評價，促進內部控制建設。內部控制建設及執行情況納入校內干部經濟責任審計及專項審計評價范疇，督促二級學院、部門、下屬單位完善內部控制建設，進一步提升學校管理水平。為加強對學校內部控制建設的組織領導，學校應成立內部控制建設領導小組，審計部門擔任領導小組成員，協助落實內部控制基礎性評價工作。

二是以審計整改為契機，推動制度修訂完善。近年來，高校經歷上級審計、巡視以及校內開展的內部審計項目，內審部門應當以開展巡視、審計整改工作為契機，立足常態，著眼長效，完善管理機制建設，推動并深度參與采購管理、基建工程管理、資產管理、科研經費管理、函授站管理等方面制度制修訂。

（二）以風險防控為導向，審計嵌入經濟決策

高校內部審計工作探索由傳統的以審計監督職能為中心向審計咨詢服務與監督評價相結合的新時代內部審計模式轉變，主動嵌入重大經濟決策行為，實現審計關口前移，把風險消滅于萌芽狀態。

一是擔任領導小組成員單位，參與重大經濟決策。高校審計部門作為學校財經、基建、采購等領導小組的重要成員單位，對財經、基建、采購等領域的重大事項決策獨立發表審計咨詢意見，提示可能存在的風險，規避不必要的風險，促進學校高質量發展。

二是以重要節點跟蹤審計為抓手，做實做細工程審計。堅持并完善工程量清單“背靠背”編制，加強工程造價“復審制”，努力保障工程審計質量，維護學校權益。深度參與重大基建工程涉及到的重大變更經濟決策，協同跟蹤審計單位，研究分析可能存在的風險，將審計監督貫穿重大工程建設經濟決策事項始終。

（三）以合同審簽為抓手，審計嵌入日常經濟行為

契約經濟時代，合同是經濟行為的基本載體。為進一步加強合同管理，提升經濟效益，高校應當實行經濟合同歸口集中管理制度，審計部門參與10萬元以上重大經濟合同的審簽工作，融入學校日常經濟行為。合同管控主要措施如下：

一是分類歸口與分別授權相結合。合同分類歸口管理是根據業務類型對合同進行分類，授權相關職能部門負責對其業務范圍內的合同進行歸口管理，歸口管理部門對所簽訂合同的真實性、合法性、可行性負責。業務類型大致分為聯合辦學、社會培訓、科學研究、物資服務采購及其他合同等九大類。

二是例行審簽與例外會審相結合。常規的合同審核流程主要包含審查、會簽、審簽、審批四個環節，基本流程也即例行審核程序如下：發起單位起草→歸口管理部門審查（起草）→會簽部門會簽（含法律顧問）→審計處審簽→分管校領導審批→加蓋學校合同專用章生效。合同會審制度主要是為一些重要、重大、復雜經濟事項的合同設立的。

三是建立上下協同機制。年度內部審計計劃、實施方案的制訂充分考慮上級政府審計的關注點，將部分政府審計關注的最新方向嵌入至各個審計項目。

四、進一步完善嵌入式審計的思考

嵌入式的內部審計模式對內部審計人員的知識儲備及綜合素質能力提出了更高的要求，當前高校內部審計面臨專業人員數量少、任務重、專業能力有限的困境，如何更好地適應嵌入式審計，提高內部審計質量，變得極其有意義。高校內審部門可在人員嵌入、項目統籌方面采取以下措施緩解這一困境：一是初探構建審計人員專業庫，抽調政府審計人員、學校相關專業教師、會計審計專業人才等參與審計調查;二是進一步加強與中介機構“融合審計”模式，加強引導培訓，強化審計質量監督，共同提升內部審計效能;三是以風險為導向，選取高風險領域開展審計項目，合理安排經驗豐富審計人員負責，做實做細審計項目。

參考文獻：

[1]彭怡秋.高校嵌入式審計模式的構建[J].鹽城師范學院學報（人文社會科學版），2019，39（04）：82-85.

[2]周慶西，劉榮.高校嵌入式行政管理審計探究[J].中國內部審計.2013（1）：34-37.

[3]浙江師范大學.高校審計部門開展經濟合同審簽的實踐探索[J].浙江內部審計.2018（3）：27-28.

本文為浙江省教育會計學會2021年立項項目成果之一。

作者簡介：

朱云海，男，漢，浙江寧波人，浙江師范大學計劃財務處，中級會計師，主要研究方向：高校內部審計，高校財務管理。

何旭平，男，漢，浙江杭州人，浙江師范大學審計處，何旭平，高級審計師，主要研究方向：高校內部審計，高校財務管理。