淺談建筑行業EPC模式下稅收策劃

文｜浙江大學建筑設計研究院有限公司 胡冰

EPC 即設計（Engineering）、采購（Procurement）、建造（Construction） 模式，又被業內稱為設計、采購施工總承包。FIDIC 編制的《設計采購施工（EPC）/交鑰匙工程合同條件》（銀皮書）就是對這一模式的最好詮釋和應用；項目建設單位與總承包單位簽訂EPC 合同，EPC 總承包單位負責從項目的設計、采購到施工進行全面的嚴格管理，在總價固定（Lump-Sum Price）的前提下，建設單位基本不參與項目的管理過程，重點只在竣工驗收、成品交付使用，EPC 總承包單位承擔項目建設的大部分風險。在該模式下，總承包單位必須嚴格按照合同內容，對工程項目的設計、采購、施工等各個環節進行全程化管理與控制，其中涉及三種不同稅率業務，稅率的選擇方式不同從而會影響最終合同簽訂、結算額的不同。

1.目前建筑行業涉及的稅務政策制度

營改增以后根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅【2016】36 號)文附件1 規定，建筑行業涉及到的業務職能不同，繳納增值稅稅率不同。其中勘察設計服務適用于現代服務業6%的稅率，設備采購適用于商品銷售13%的稅率，施工適用于建筑服務9%的稅率。對于EPC 項目來說同時涉及三種應稅行為，且勘察設計、設備采購和施工三者之間又存在著聯系，因此對于EPC 項目的計稅應采用分別計稅方式還是統一計稅方式，截止到目前，各地稅收政策、稅收單位也沒有統一規定，這就給EPC 項目在繳稅方面提供了策劃空間。

2.建筑行業EPC 工程總承包模式下三種納稅模型分析

2.1 按照E+P+C 方式分別核算稅金

通常理解的EPC 工程，就是勘察設計+設備采購+施工，所以應該按照財稅【2016】36 號文第三十九條規定“納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。”條款各業務分別核算，其中勘察設計服務按6%的稅率，設備采購按13%的稅率，施工（建安工程費）按9%的稅率建立稅金繳費模型。

假設：勘察設計費為100 萬元，建安工程費為3000 萬元，設備采購費為2000萬元按照分別核算稅金方式計算合同含稅總價應為：

勘察設計稅金 100*0.06=6 萬元

建安工程費稅金 3000*0.09=270 萬元

含稅總價為（100+3000+2000）+（6+270+260）=5636 萬元

分別核算后合同不含稅金額為5100 萬元，稅金為536 萬元，含稅總金額為5636萬元。

2.2 按照E+PC 方式核算稅金

在EPC 未形成行業主流前，建筑行業發包模式大多采用建設單位分別選定設計單位和施工總承包單位，因此很多施工總承包單位的工程費用包含建安工程費和設備采購費統稱建安工程費（含設備），并且按照混合銷售9%的稅率統一考慮。在隨著EPC 工程總承包的模式發展起步中，很多設計單位與施工單位組成聯合體承接工程總承包的項目，因此在就是方式也演變成了E+PC 模式。

那么稅金核算方式變成：

勘察設計稅金100*0.06=6 萬元

工程費稅金（含設備采購） （3000+2000）*0.09=450 萬元

含稅總價為（100+3000+2000）+（6+450）=5556 萬元

E+PC 模式后不含稅金額依舊為5100萬元，稅金為456 萬元，含稅總金額為5556 萬元。

2.3 按照EPC 混合銷售核算稅金

根據財稅【2016】36 號文第四十條規定“一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。”如果把建筑行業EPC 作為混合銷售行為，那么應按照銷售服務繳納增值稅，因此整個工程總承包稅金繳納按照9%的考慮。

以轉歸為因變量。經單因素Logistic回歸分析，在α=0.10水平上，年齡、性別、肺部疾病史、原患疾病、ILD發生時間共5個指標有顯著性影響，可能作為吉非替尼致ILD死亡的危險因素。見表1。

因此稅金核算方式為：

混合銷售稅金（100+3000+2000）*0.09=459萬元

含稅總價為（100+3000+2000）+459=5559萬元

混合銷售計稅后不含稅金額不變為5100 萬元，稅金459 萬元，含稅總金額為5559 萬元。

通過以上三種模型的建立，從建設單位的角度分析，不難看出E+PC 模式總造價最低，對于建設單位投資來說也最為經濟。但是在實踐過程中部分建設單位屬于生產性企業，在下一銷售環節中建設期產生的稅費可以抵扣，如此一來對于建設單位更接受E+P+C 核算稅金方式。而對于施工牽頭的EPC 工程，往往聯合體牽頭人施工單位沒有勘察設計等服務資質，無法提供6%的稅金，所以往往建設單位在招標時候按照混合銷售方式核算稅金。

從總承包單位的角度來看對于總承包單位在已具備設計服務、設備銷售、施工資質的前提下無疑E+P+C 核算稅金方式更為合理，進項稅全部可以抵扣銷項稅，可以做到稅金無浪費，無稅金成本的增加。除此之外，無論混合模式核算稅金，還是E+PC 模式核算稅金，都會因為設備采購13%進項稅無法抵扣造成稅金成本的增加與浪費。

3.實際應用中的稅金問題

某項目招標過程中招標文件未具體指明稅率，僅提及稅金需要滿足國家現行法律法規的要求，投標單位在投標報價的時候按分別核算稅金6%、9%、13%方式報價，并最終中標。在項目結算過程中，工程無原則性變化、中標含稅總價的不變的前提下，承包單位為了獲取最大的利潤空間，將原本分別核算稅金改為混合銷售模式核算稅金上繳稅務機關，從而增加了不含稅總價，減少了上繳稅金。

根據財稅【2016】36 號文第三十九條、第四十條規定政策是在滿足條件是可以允許自由選擇稅收方式，并且最終也未造成建設單位的投資增加，如后期建設單位沒有生產經營活動需要抵扣稅金，建設單位認可此方式結算。

但是在實際操作過程中，此方式在建筑政策中是行不通的。首先根據《建設項目工程總承包合同（示范文本）》（GF-2020-0216）中14.1.2.（2）條款要求：“承包人應支付根據法律規定或合同約定應由其支付的各項稅費，除第13.7 款“法律變化引起的調整”約定外，合同價格不應因任何這些稅費進行調整。”這就意味著雖然合同為總價包干方式記取，但是稅金按照實報實銷核算。從另外一個角度來看，在投標報價階段，已經承諾建設單位分開記取稅金的核算方式，并且根據稅金具有不可競爭的性質，即使稅務機關和建設單位都對此結算方式無爭議，但在后期審計介入過程中，也會對此部分的進行稅金的改變造成合同總價的核減。

因此即使總承包單位想通過目前稅收政策的規定進行節稅籌劃獲取更大的利潤空間，也要考慮建筑行業本身的特點及政策規定，并且籌劃需要在前期投標階段進行，才能有效的進行稅金的籌劃。

4.結語

目前，建筑行業EPC 總承包模式還處于上升階段，但是建筑行業EPC 總承包必然會成為日后建筑行業的發展趨勢，其具有其他模式不具備的優勢。

EPC 總承包模式下增值稅的核心問題是如何確定稅目，是按照混合銷售原則統一以建筑服務稅目計算繳納增值稅，還是按照兼營原則分別以設備采購、建筑服務、設計服務稅目計算繳納增值稅，不同的確定方式會直接關系到建設工程各方的利益。對于現行稅制體系政策下計稅模式的不明朗，稅目的確定除了要貫徹政策文件要求，還是要根據工程特點、工程形式及當地行業要求來選擇。更重要的是在招投標階段及后續合同簽訂過程中明確稅金選擇，并且貫徹價稅分離原則，從源頭上避免后續爭議問題的產生，為日后總承包單位更好的進行合同履約工作提供了有利的保證。