企業(yè)內(nèi)部控制體系優(yōu)化研究

李秀娟

[摘 要]隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)所面臨的外部環(huán)境越發(fā)復(fù)雜，造成企業(yè)經(jīng)營管理難度不斷加大，要求企業(yè)必須重視健全完善內(nèi)部控制體系。文章針對企業(yè)內(nèi)部控制體系優(yōu)化，首先簡要分析了內(nèi)控的原則和目標(biāo)要求，其次總結(jié)了企業(yè)內(nèi)控管理方面出現(xiàn)的一些問題，最后系統(tǒng)論述了提高企業(yè)內(nèi)部控制體系有效性的具體措施。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)內(nèi)部控制體系;風(fēng)險防范;體系優(yōu)化

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.04.083

在市場經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境下，一些企業(yè)由于自身內(nèi)部控制管理體系不完善，尤其是在復(fù)雜多變的市場競爭環(huán)境下由于內(nèi)部管理不規(guī)范，不能及時發(fā)現(xiàn)并防范控制風(fēng)險問題，進(jìn)而出現(xiàn)財務(wù)損失甚至經(jīng)營危機。所以，企業(yè)在自身內(nèi)部經(jīng)營管理方面應(yīng)該高度重視內(nèi)部控制對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要性，建立完善有效的內(nèi)部控制體系，在企業(yè)內(nèi)部建立動態(tài)的管理系統(tǒng)，確保企業(yè)的經(jīng)營管理與經(jīng)營發(fā)展階段性目標(biāo)的一致，進(jìn)而增強企業(yè)的整體管控能力，為企業(yè)的有序發(fā)展提供良好的基礎(chǔ)條件。

1 企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)及原則要求概述

企業(yè)制定實施內(nèi)部控制體系，重點是通過建立完善的內(nèi)部經(jīng)營管理機制，提升企業(yè)的經(jīng)營管理能力和風(fēng)險防控能力，確保企業(yè)資金資產(chǎn)的安全可靠，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。具體來說，在企業(yè)內(nèi)部建立內(nèi)部控制體系其基本目標(biāo)主要有以下幾個方面：

第一，確保企業(yè)開展經(jīng)營管理活動過程的合法合規(guī)。通過內(nèi)部控制體系的建設(shè)優(yōu)化，可以確保企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境下開展經(jīng)營各項活動都在法律法規(guī)以及企業(yè)各項規(guī)章制度允許的范圍內(nèi)，有效防范法律風(fēng)險問題，這也是企業(yè)開展經(jīng)營管理最基礎(chǔ)的目標(biāo)要求。

第二，維護(hù)企業(yè)的資金資產(chǎn)安全。資金資產(chǎn)是企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動基本的物質(zhì)保障，通過建立系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制體系，能夠規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的資金資產(chǎn)管理，尤其是可以有效防控資金違規(guī)使用或者資產(chǎn)閑置浪費的問題，并確保企業(yè)現(xiàn)金流的穩(wěn)定。

第三，確保企業(yè)財務(wù)報告及財務(wù)會計信息的真實完整。財務(wù)報告以及財務(wù)會計相關(guān)信息是企業(yè)的管理層以及外部投資者掌握企業(yè)經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r最主要的依據(jù)，依托完善的內(nèi)部控制體系可以保證企業(yè)財務(wù)報告以及財務(wù)會計信息方面的真實完整，對企業(yè)的實際財務(wù)狀況進(jìn)行真實準(zhǔn)確完整的體現(xiàn)，進(jìn)而確保企業(yè)經(jīng)營管理決策以及投資決策的科學(xué)有效。

第四，提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率效果。內(nèi)部控制體系的優(yōu)化可以對企業(yè)經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)活動開展流程進(jìn)行梳理分析，及時發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)各項決策執(zhí)行落實的措施，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)營決策的科學(xué)性以及經(jīng)營決策效率，這對改進(jìn)提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率也具有非常重要的作用。

第五，促進(jìn)實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，可以確保企業(yè)各項經(jīng)營活動開展的合法合規(guī)，保障企業(yè)資金資產(chǎn)的安全完整，提高財務(wù)報告以及會計信息質(zhì)量，提升經(jīng)營效果，因而對保障企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)也具有重要意義。

在企業(yè)內(nèi)部建立完善內(nèi)控體系，關(guān)鍵應(yīng)該遵循以下幾項原則要求：

（1）全面性原則。內(nèi)部控制體系包括了全過程和全員控制，因此在內(nèi)部控制體系的建設(shè)實施方面應(yīng)該注重把內(nèi)部控制體系涵蓋范圍滲透延伸到企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)活動開展的各個環(huán)節(jié)，及時識別發(fā)現(xiàn)各種風(fēng)險問題，最大程度地規(guī)避防范各類影響企業(yè)經(jīng)營活動開展以及可能帶來風(fēng)險隱患的各項因素，確保企業(yè)內(nèi)部全員可以參與到內(nèi)控實施中。

（2）重要性原則。企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)實施方面，應(yīng)該注重突出重點，尤其是在內(nèi)部控制體系的建設(shè)實施過程中不僅應(yīng)該關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r，同時更應(yīng)該關(guān)注對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展影響相對較大的重要業(yè)務(wù)活動事項以及高風(fēng)險事項，盡可能防范可能造成企業(yè)出現(xiàn)風(fēng)險損失的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，確保企業(yè)運營管理的平穩(wěn)流暢。

（3）制衡約束原則。在企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)實施方面應(yīng)該注重堅持制衡性的基本原則，尤其是嚴(yán)格落實不相容職務(wù)的制約以及分離約束，確保企業(yè)內(nèi)部的決策體系以及治理體系等彼此之間可以相互約束，避免在企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)職權(quán)濫用或者是其他造成企業(yè)出現(xiàn)營私舞弊的問題。

（4）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制體系建設(shè)實施應(yīng)該采取動態(tài)調(diào)整管理，尤其是按照企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大、業(yè)務(wù)范圍的拓展、經(jīng)營狀況的改善以及同行業(yè)之間競爭趨勢的變化等及時改進(jìn)，以確保內(nèi)部控制體系始終適應(yīng)外部市場環(huán)境的變化。

（5）效益優(yōu)先原則。對于企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立和實施，必須做好成本和效益之間的權(quán)衡，確保企業(yè)相關(guān)費用和成本的投入可以帶來企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進(jìn)提升企業(yè)的治理水平和盈利能力。

2 當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制體系實施方面存在的主要問題分析

一些企業(yè)雖然注重完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，但是在企業(yè)內(nèi)部控制體系的具體開展實施方面仍然存在著不少的問題，具體表現(xiàn)在以下幾方面。

（1）企業(yè)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)存在薄弱環(huán)節(jié)。當(dāng)前有的企業(yè)在自身的建設(shè)管理方面缺乏內(nèi)控意識，不少企業(yè)的管理層對于內(nèi)部控制管理流于形式，一些規(guī)章制度不夠健全，內(nèi)控機構(gòu)設(shè)置也不夠全面系統(tǒng)，同時企業(yè)自身的機構(gòu)設(shè)置也沒有按照現(xiàn)代企業(yè)的相關(guān)要求進(jìn)行改進(jìn)完善，企業(yè)內(nèi)部的職責(zé)權(quán)限一定程度上存在著混亂的問題，內(nèi)控建設(shè)在企業(yè)內(nèi)部還沒有得到真正的執(zhí)行落實。

（2）企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險防范意識不強。風(fēng)險在企業(yè)內(nèi)部無處不在，但是有的企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)方面還缺乏風(fēng)險管控意識，尤其是內(nèi)部控制體系的建設(shè)上風(fēng)險導(dǎo)向還不夠突出，缺少科學(xué)有效的風(fēng)險評估預(yù)警體系，對經(jīng)營活動過程中的財務(wù)風(fēng)險評價指標(biāo)的選擇不夠合理，對可能出現(xiàn)的風(fēng)險隱患沒有及時有效的解決，導(dǎo)致企業(yè)可能出現(xiàn)風(fēng)險問題。

（3）內(nèi)部控制制度體系還不夠完善。不少企業(yè)在內(nèi)部管理方面還沒有建立完善的內(nèi)部控制制度體系，不相容職務(wù)分離控制制度還沒有形成有效的約束，授權(quán)審批控制制度執(zhí)行不到位，會計系統(tǒng)控制上會計基礎(chǔ)工作存在著薄弱環(huán)節(jié)，財產(chǎn)保護(hù)控制方面定期盤點制度不完善，預(yù)算控制執(zhí)行約束力度不強，運行分析控制和績效考評機制不完善，都造成了內(nèi)部控制管理難以實現(xiàn)應(yīng)有的效果。

（4）內(nèi)部監(jiān)督活動在執(zhí)行上還存在不到位的問題。有的企業(yè)對于內(nèi)部控制缺少相應(yīng)的評價分析，日常的內(nèi)部監(jiān)督管理活動沒有沒有落實到位，尤其是企業(yè)的內(nèi)部審計制度執(zhí)行落實不夠嚴(yán)格，對企業(yè)內(nèi)部控制體系具體開展實施過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)難以及時的發(fā)現(xiàn)解決，進(jìn)而造成企業(yè)的內(nèi)部控制流于形式，難以產(chǎn)生有效性。

3 提升企業(yè)內(nèi)部控制體系有效性的具體措施分析

（1）改善企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境建設(shè)。內(nèi)控環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)以及發(fā)揮作用的重要基礎(chǔ)，在企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的改進(jìn)優(yōu)化方面，首先應(yīng)該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的實際情況等完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，健全企業(yè)整體的組織架構(gòu)，尤其是完善企業(yè)內(nèi)部的董事會、監(jiān)事會、管理層等的建設(shè)，并完善企業(yè)內(nèi)部審計委員會、全面預(yù)算管理委員會等機構(gòu)的設(shè)置，對企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確，確保董事會、管理層以及監(jiān)事會之間可以形成良好的監(jiān)督和制約。其次，應(yīng)該注重提升企業(yè)內(nèi)部各個部門對內(nèi)部控制管理的重視程度，確保企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)部門可以充分了解內(nèi)部控制體系對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要作用，強化風(fēng)險意識和內(nèi)控意識，確保內(nèi)控管理在企業(yè)內(nèi)部的有序穩(wěn)定開展實施。

（2）突出風(fēng)險管理導(dǎo)向。增強企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，確保企業(yè)經(jīng)營活動開展的正常穩(wěn)健，還應(yīng)該注重在企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中突出風(fēng)險管控導(dǎo)向。首先，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的規(guī)模情況以及經(jīng)營管理的實際需要等來建立完善企業(yè)的風(fēng)險管理委員會，統(tǒng)籌企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險管控工作，建立完善企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)風(fēng)險管控制度，確保風(fēng)險管控措施有效地執(zhí)行落實。其次，應(yīng)該完善企業(yè)的風(fēng)險管理信息系統(tǒng)，建立完善企業(yè)的風(fēng)險預(yù)警評價分析機制，按照企業(yè)經(jīng)營行業(yè)領(lǐng)域的實際情況等，綜合全面的選擇風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)，依托風(fēng)險管理信息系統(tǒng)等加強對企業(yè)業(yè)務(wù)活動開展實施過程中有關(guān)的經(jīng)濟活動信息和財務(wù)會計信息的整合，通過財務(wù)風(fēng)險分析模型等對可能面臨的風(fēng)險事件進(jìn)行系統(tǒng)的評價與分析，進(jìn)而通過風(fēng)險信息的全面管理以及深度分析，對企業(yè)的風(fēng)險狀況進(jìn)行系統(tǒng)地掌握，進(jìn)而增強企業(yè)的風(fēng)險應(yīng)對能力。

（3）建立系統(tǒng)完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。在企業(yè)內(nèi)部控制體系的具體優(yōu)化實施方面，還應(yīng)該注重完善內(nèi)部控制制度體系的建設(shè)，具體來說包括以下幾方面：完善企業(yè)的不相容職務(wù)分離控制制度，確保企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程中可以相互約束，保證職責(zé)和權(quán)限設(shè)置的合理;完善企業(yè)的授權(quán)審批控制制度，建立完善企業(yè)的崗位職責(zé)說明，對授權(quán)審批的范圍、層次、責(zé)任以及程序等進(jìn)行明確，避免越權(quán)或者無權(quán)審批問題的發(fā)生;完善企業(yè)的會計系統(tǒng)控制制度，對原始憑證的審核、出納記賬管理、記賬憑證編制審核、總賬和明細(xì)賬管理、財務(wù)報表編制等進(jìn)行規(guī)范完善;完善企業(yè)的財產(chǎn)保護(hù)控制制度，重點做好企業(yè)資金資產(chǎn)的定期盤點，不僅對固定資產(chǎn)做盤盈盤虧分析，同時對企業(yè)流動性較強的貨幣資金以及存貨等做好盤點;完善企業(yè)的預(yù)算控制管理制度，成立預(yù)算管理委員會，提高企業(yè)預(yù)算編制的精細(xì)化科學(xué)化水平，強化對企業(yè)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的核算分析，加強企業(yè)的預(yù)算績效考核，以提升預(yù)算控制的實際效果;完善企業(yè)的運行分析控制制度，對企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門的相關(guān)信息進(jìn)行全面的歸集分析，有針對性地改進(jìn)完善企業(yè)的銷售和采購環(huán)節(jié)，加強企業(yè)應(yīng)收賬款的控制管理，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中資金流的正常穩(wěn)定。

（4）增強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督活動的持續(xù)性。提高企業(yè)內(nèi)控的有效性，還應(yīng)該注重完善企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督管理各項活動。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督活動的開展實施方面，應(yīng)該注重全面強化對企業(yè)各項內(nèi)控管理制度執(zhí)行落實的日常監(jiān)督管理，開展內(nèi)控自我評價，對企業(yè)內(nèi)部控制實施開展的步驟、內(nèi)部控制報告等進(jìn)行全面的監(jiān)督管理。同時，在內(nèi)部監(jiān)督活動的開展實施方面，還應(yīng)該注重強化企業(yè)的內(nèi)部審計作用，完善內(nèi)部審計工作標(biāo)準(zhǔn)流程，不斷拓寬審計實施范圍，對企業(yè)的內(nèi)部控制體系的有效性、經(jīng)濟活動開展的規(guī)范性、財務(wù)風(fēng)險管控的有效性等方面進(jìn)行系統(tǒng)完善的內(nèi)部審計，并積極引入注冊會計師審計，建立完善的內(nèi)外部監(jiān)督體系，及時發(fā)現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)控管理方面存在的問題，增強企業(yè)內(nèi)控管理的有效性。

4 結(jié)語

對于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系上的改進(jìn)優(yōu)化，應(yīng)該注重完善內(nèi)控機構(gòu)設(shè)置，強化內(nèi)控管理意識，完善內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，健全完善內(nèi)控風(fēng)險評估體系與內(nèi)控制度體系建設(shè)，加大內(nèi)部監(jiān)督管理尤其是內(nèi)部審計監(jiān)督管理力度，增強企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，進(jìn)而確保企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的高效規(guī)范。

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