企業印花稅管理存在的問題及對策

孫潔

[摘 要]印花稅是對合同、營業許可證照等應稅單據征收的一種稅，由于其稅率低、金額小，并未引起企業的重視，造成了管理上的漏洞。因此文章在闡述印花稅基礎理論的基礎上分析了企業在印花稅管理中存在的問題，并針對問題提出了解決對策，以期完善企業印花稅管理。

[關鍵詞]企業印花稅;管理;稅務籌劃

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.04.144

印花稅1988年開始在我國征收，時間較長，因此發展相對較為完善，但由于稅率小，稅負較輕，無論從國家征收管理層面來說還是企業管理層面來說，其重視程度都不高，然而其數量非常龐大，加強企業對印花稅的管理可以幫助企業實現稅收收益，進而實現企業價值的最大化。

1 印花稅概述

1.1 印花稅的概念

印花稅是對在我國境內書立、領受以及使用各種各樣的應稅單據所繳納的一種稅。印花稅在稅務上對我國的單據管理非常重要，其以單據為征稅的稅目，以各種各樣的單據如單據的書立、使用為征稅對象，可以看出印花稅與應稅憑證密切相關，其在發生的時候計入稅金及附加科目，由于印花稅金額小且一般直接支付，所以不通過應交稅費科目而通過銀行存款科目核算。

1.2 印花稅稅目與稅率

我國各種各樣的稅種設計需要遵循一定的原則，印花稅同樣如此，由于其性質的特殊性，印花稅稅率設計的總體原則是稅負從輕原則，因此，印花稅的稅率總體較小，分為兩種，一種是比例稅率，從小到大依次是0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰，另一種是定額稅率特殊情況下按件貼花每件5元。印花稅的稅目眾多，包括了企業簽訂的各種各樣的合同以及相關權利、許可證照。

2 企業印花稅管理現狀及存在的問題

印花稅在我國從1988年開始征收，已有30多年的歷史，下面文章將著重站在管理的角度分析其在企業中存在的各種各樣的突出問題及其成因。

2.1 企業沒有重視印花稅的稅務籌劃

企業稅務籌劃即納稅籌劃的含義是為了實現企業價值的最大化，利用各種各樣合理合規合法的稅務籌劃手段，降低企業的整體稅負，實現最大的經濟價值。常見的稅務籌劃手段有稅率籌劃以及稅基籌劃，稅率籌劃指通過降低企業的稅率達到降低企業稅負的目的，稅基籌劃指通過降低企業的應納稅所得額來降低企業的稅負，如企業綜合利用各種資源生產出來的產品擁有稅收優惠政策，其收入按90%征收企業所得稅?？梢钥闯龆悇栈I劃是企業管理當中非常重要的一個內容，可以使企業獲得稅收收益，促進企業價值最大化的實現，因此企業也比較重視自身的納稅籌劃管理，然而其主要集中在增值稅納稅籌劃、企業所得稅納稅籌劃、消費稅納稅籌劃等方面，對印花稅納稅籌劃重視不足。

其主要原因有：其一，印花稅稅負總體較輕。從概述部分可以看出印花稅稅率有比例稅率與定額稅率兩種，比例稅率有4個檔次，從小到大依次是0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰，定額稅率特殊情況下按件貼花每件5元，而企業所得稅的稅率一般情況下為25%，企業增值稅一般納稅人銷售普通貨物的增值稅稅率為13%，可以看出，與企業所得稅、增值稅等稅種相比，印花稅的稅率輕很多，因此很多企業也并不重視印花稅的納稅籌劃問題。然而，雖然印花稅的稅率很小，但是企業在生產經營管理過程中書立、領受、使用的應稅憑證數量非常龐大，即使每一份應稅憑證應繳的印花稅較小，但總體來看，企業的印花稅額是非常龐大的，因此需要重視印花稅的納稅籌劃問題。

其二，缺乏稅務籌劃相關方面的人才。由于稅務籌劃具有專門的方法與技術，不僅需要掌握我國稅法的各項相關政策，而且需要懂得企業的生產經營管理，還需要一定的工作經驗，稅務籌劃人才是復合型人才，這種復合型人才在整個社會當中是稀缺的，這也就導致了大部分企業稅務籌劃人才的不足。

2.2 稅務管理不善，涉稅風險高

印花稅稅務管理主要體現在合同、產權轉移書據等應稅憑證的管理以及納稅申報方面。

首先，從應稅憑證管理角度來看，企業在經營管理過程中涉及的應稅憑證不管在種類還是數量上都非常多，包含了購銷合同、加工承攬合同、建筑工程涉及勘探合同、財產租賃合同、借款合同等。正因為這些應稅憑證多且繁雜，因此管理難度非常大，企業一般有兩種管理模式，一種是應稅憑證單獨管理，另一種是與會計賬簿統一管理，一旦有重要應稅單據遺失，在稅務局的稅務檢查過程中可能將面臨稅務風險。

其次，從納稅申報的角度來看，印花稅有三種納稅申報方式：一是自行貼花辦法，即在納稅義務人書立、領受以及使用應稅單據的時候根據單據的性質確定印花稅的稅率與稅額，然后自行購買印花稅票，自行貼花并注銷或劃銷，這種方法適用于印花稅較少的納稅人。二是匯貼匯繳辦法，即向稅務局填寫繳款書或者完稅憑證，然后將其中一聯粘貼在應稅憑證上，這種方法適用于印花稅金額較大的納稅人。三是委托代征辦法，即由稅務局委托的單位代為征收印花稅。企業可以根據自己的實際情況選擇適當的征稅辦法，但由于企業應稅單據數量很大，且印花稅的征稅范圍細分廣，稅率高，在申報納稅時很容易出錯，這也將增加印花稅的涉稅風險。

2.3 互聯網經濟對印花稅造成沖擊

經濟新常態下，科技創新成為經濟發展的第一動力，互聯網成為企業發展的重要支柱，特別在新冠肺炎疫情中，互聯網相關產業得到進一步發展，大量的交易在線上完成，這種背景下，往往不再需要紙質憑證，大部分為電子憑證，企業在網上簽訂的合同與各種單據是否需要繳納印花稅以及如何繳納印花稅是困擾很多財會人員的難題。

3 解決企業印花稅管理存在問題的對策

3.1 重視印花稅的稅務籌劃

從前面的分析中可以看出，印花稅單筆金額小，但數量多，總金額大，因此企業應該重視印花稅的納稅籌劃，一般有兩種納稅籌劃方法：稅率籌劃與稅基籌劃。

稅率籌劃是通過合理降低企業印花稅的稅率來降低印花稅的應納稅額。如A公司委托B公司加工制造手機100萬臺，總共的價款為700000萬元，其中原材料成本為300000萬元，B制造公司收取加工費400000萬元，這屬于加工承攬合同，其印花稅有兩種繳納方式：第一種，在合同中只記載總價款700000萬元，根據稅法的規定，這種情況下應該按照總金額700000萬元以加工承攬合同0.5‰的稅率繳納印花稅，即稅額為700000×0.5‰=350萬元。第二種，在合同中分別記載原材料成本為300000萬元，加工費為400000萬元，根據稅法的規定，這種情況下應該分別貼花，即原材料成本300000萬元按照購銷合同貼花，加工費400000萬元按照加工承攬合同貼花，總共需要繳納的印花稅為300000×0.3‰+400000×0.5‰=290萬元。可以看出第二種納稅方式通過降低印花稅的稅率從而減少了企業的稅額60萬元。

稅基籌劃是通過合理降低企業印花稅的應納稅額來降低印花稅的應納稅額。如某房地產開發公司在2017年1月與某建筑公司簽訂了建筑工程承包合同，金額為9000000萬元，根據稅法的規定：按照承包金額9000000萬元繳納印花稅，稅率為0.3‰，稅額為2700萬元。2010年1月該工程完工辦理竣工決算，金額為80000000萬元，實際的決算金額小于合同金額9000000萬元，但是已經繳納的印花稅不能退還也不能抵扣下期金額，加重了企業稅負，因此應該簽訂金額不確定的合同，或者重視合同金額的估值：首先需要掌握充分的內外部以及對未來預測的信息，而這些信息又很難獲得，正式開工前并不能充分掌握工程項目的信息，這些信息的缺失很可能導致合同估值的錯誤。一般來說，有兩種評估方法：第一種是未來收益法，對目標工程未來的現金凈流量進行折現。雖然原理看上去非常簡單，但是這種方法有著非常大的缺陷以至于缺乏可操作性。建筑工程的承包者尚且不能對自己建筑項目未來的經營現金流量進行準確預測，更何況信息不對稱影響下不能完全掌握信息的發包方。在折現率的選擇上也存在很大爭議，到底使用什么折現率才是最為精確的并沒有統一的界定。第二種是相對估計法，即尋找相類似的項目，以相類似的項目的價值為基礎估計目標工程的價值，具體通過市盈率、市凈率、市銷率等指標采用相對價值法對公司價值進行評估最大的缺陷在于可比項目的選擇，不一定存在類似的可比項目。最后，建筑項目價值的評估是以當前內外部宏觀以及微觀環境為基礎作出的評估，而環境是不斷變化的，即使目前估值再為準確，在變化的環境下也將不再準確。

3.2 完善稅務管理，控制企業涉稅風險

由于印花稅稅目多、金額小、數量多，稅務管理的難度非常大，可以從兩方面加強稅務管理。其一，加強單據的管理，可以對重要單據采取連續編號、信息系統管理等手段，對單據進行合理管控，防止重要單據的遺失以增加企業的涉稅風險。其二，重視印花稅的納稅申報，根據企業自身情況，選擇合適的納稅申報方式，加強公司財會稅務人員技能培訓，按時納稅，足額納稅，減少稅務風險。

3.3 加強公司應對新形勢的適應能力

互聯網經濟時代下，印花稅不管在征稅范圍還是征收管理上都面臨著挑戰，企業應該加強對相關法律法規的學習，及時了解最新的征收管理辦法，增強對新形勢的適應能力。特別是此次的新冠肺炎疫情對各行各業的線下業務模式造成的沖擊非常大，未來的行業發展方向應該是“線上”與“線下”相結合，整合自身各項業務，探索線上發展模式，創新印花稅線上申報、線上納稅，充分利用互聯網智能時代的發展紅利。

4 結語

企業在印花稅管理中存在著不重視印花稅稅務籌劃、稅務管理不善以及互聯網經濟對印花稅造成沖擊等問題，因此，可以通過稅率籌劃、稅基籌劃等手段進行印花稅納稅籌劃，通過加強企業印花稅單據管理、重視印花稅納稅申報等方式完善企業印花稅管理，減少企業的涉稅風險，通過培訓財會稅務人員，提高財會稅務人員職業技能等手段以應對互聯網經濟對印花稅造成的沖擊，同時不斷提升印花稅稅務管理技術，充分利用互聯網智能時代的發展紅利。

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