企業稅收籌劃中存在的問題探析

王莎莎 陳新貴

[摘 要]在大數據時代來臨的今天，伴隨著“金稅三期”系統的全面上線，一方面稅務機關對企業的管理變得全面、嚴密且精細;另一方面為了鼓勵企業創新創業出臺了若干稅收優惠政策。在這個大背景之下，中小企業進行合理合法的稅收籌劃就顯得尤為重要。然而，由于中小企業規模不大，財稅人員較少，致使公司的稅收籌劃及稅務管理工作存在著一些不足。文章就本單位X公司稅收籌劃的現狀、不足及存在的問題給出積極的建議。

[關鍵詞]稅收籌劃;稅務管理;企業

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.04.152

1 本單位概述

筆者單位是×公司，成立于2015年，現有職工二十余人，是小規模納稅人，可開具稅率為3%的增值稅普通發票和增值稅專用發票。2017年度及之前年度的企業所得稅實行查定征收，從2018年7月開始改為查賬征收。

2 公司稅收籌劃的現狀

公司暫時沒有成立專門的稅收籌劃管理部門，也就沒有專門的稅收籌劃管理人才，稅收籌劃工作主要由財務部負責。財務部人員主要通過不斷從實踐中積累經驗和方法，同時通過對新的稅收法律法規的學習了解，立足合法性原則，進行個別稅種的稅收籌劃，欠缺一定的系統性和專業性。公司稅務管理的目的是完成公司整體財務目標，實現公司的利潤最大化。但目前公司的管理層對稅收籌劃工作缺乏整體性的認識和統一規劃，沒有意識到稅收籌劃工作是公司整體財務運作的有機組成部分。

3 公司稅收籌劃工作存在的問題

3.1 對主要稅種的籌劃缺乏規劃

（1）增值稅。根據國家稅務總局規定，增值稅小規模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務，月銷售額不超過3萬元，按季納稅不超過9萬元;銷售服務、無形資產月銷售額不超過3萬元，按季納稅不超過9萬元，自2018年1月1日至2020年12月31日，可分別享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策。另外，據財稅〔2019〕13號通知規定，小型微利企業標準放寬：年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元三個條件的企業。關于增值稅，公司既可以開具3%的增值稅普通發票，又可以開具增值稅專用發票。如果公司針對增值稅事先沒有進行統一的稅務籌劃，很容易某月超出3萬元，季度超過9萬元，然后就按全部銷售額作為計稅依據繳納增值稅。對增值稅籌劃不足，就會造成一定的損失。此外，公司符合小微企業的稅收優惠政策，如果沒有享受，就會造成多交稅費的情況。

（2）企業所得稅。關于企業所得稅，因為前三年企業所得稅是核定征收，暫未做籌劃。但自從2018年7月起改為查賬征收，筆者認為有籌劃的必要和空間。

（3）個人所得稅。關于個人所得稅，工資薪金的計算及申報繳納，缺乏稅收籌劃知識，除年終獎外，其他都按月發放且每月金額差異明顯，沒有為員工進行納稅籌劃。對公司來說，工資薪金的總額也會影響到后期職工教育經費、職工福利費、工會經費在所得稅前的扣除比例。筆者認為有籌劃的必要和空間。

（4）印花稅。關于印花稅，購銷合同一般只列了數量、單價、金額。針對金額，沒有準確標明是含稅金額還是不含稅金額，這里也是存在籌劃空間的。

3.2 管理層對于稅收籌劃的準確認識度不夠

對于公司管理層來說，稅務籌劃是全新且生疏的，認為：其一，遵循法律法規，納稅多是一種榮耀，納稅少是一件不光彩或者是違反法律的行為;其二，稅收籌劃即使需要有，也是在特定需求下才開展的，是一次性行為，不屬于公司管理的一個環節，沒有必要納入公司的日常管理活動中，更沒有考慮將稅務管理真正提上日程。

3.3 稅收籌劃專業勝任能力有限

稅收籌劃也需要較強的專業能力。原因如下：一方面，與稅收籌劃相關的法律法規及政策很多;另一方面，稅收籌劃涉及的專業知識非常多。如此，也致使財務部員工在兼任稅收籌劃時，經常面臨著員工籌劃專業勝任能力有限的問題。一句話概括，因為負責稅收籌劃的員工的專業勝任能力有限，所以導致稅收籌劃目標難以實現。

4 解決建議

4.1 對主要稅種的籌劃進行規劃

4.1.1 增值稅

第一，根據國家稅務總局公告2017年第52號規定，銷售額不多的情況下，可以規劃好每月及每季度的開票銷售額，這樣可以享受到小微企業暫免征收增值稅優惠政策，達到節稅的目的。

第二，對公司營銷中的各種促銷方式進行籌劃分析，計算增值稅額的繳納金額，然后優選采用某種促銷方式。常用的促銷方式有打折、現金促銷、滿送促銷、銀行卡促銷、會員卡促銷、有獎促銷、組合促銷。舉個例子來說明一下，公司經常做一些促銷活動來提高銷售收入，在活動時所采用的是還本銷售方式（現金促銷），如購買物品滿103元時返還10元的現金。稅法規定采用此種方式進行銷售貨物時，不得從銷售額中減除還本支出。這樣使得公司在計算增值稅的計稅依據時是以貨物的全部銷售額103元作為計稅依據，而不是以抵扣了還本支出后的銷售額93元（103-10）作為計稅依據。一筆銷售額為103元（含稅）、返還現金10元、成本為50元的業務，共應納增值稅銷項稅額為3元，具體計算式=103/1.03×3%=3（元）。

第三，適當延遲納稅期。即在稅法及相關注冊的基礎上，將現期不必一定上繳的相關稅款在合理的范圍內向后各期延伸，遞延的稅款可以變相等效為企業獲得無息貸款，這樣既有利于公司的流動資金周轉，也有利于提高資金利用率并獲得相應的機會成本。例如，公司在銷售商品時，根據稅法針對不同銷售結算方式下不同的增值稅規定，結算方式包括直接收款、分期收款、預收貨款的方式等。可以事先進行稅收籌劃，優選方案后落實到后續的稅務管理當中去。

4.1.2 企業所得稅

關于企業所得稅，可以依據國家稅務總局公告2018年第28號即國家稅務總局關于發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告，進行稅收籌劃和稅務管理。其中第八條：稅前扣除憑證按照來源分為內部憑證和外部憑證。內部憑證是指企業自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規等相關規定。外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發生的憑證，包括但不限于發票（包括紙質發票和電子發票）、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。文件明確收款憑證、內部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，將減輕公司的辦稅負擔;在稅前扣除憑證的種類、填寫內容、取得時間、補開、換開要求等方面進行了詳細的規定，有利于公司加強自身財務管理和內控管理，減少稅收風險。

此外，還有一些允許在企業所得稅稅前扣除的，應該牢記并且進行籌劃后熟練運用在日常工作之中。對于其中的一些關鍵點，筆者做了一下簡單梳理。①職工福利費：不超過（14%×工資薪金總額）。②工會經費：不超過（2%×工資薪金總額）。③職工教育經費支出：不超過（8%×工資薪金總額）;未在當年扣除部分，準予向以后年度結轉扣除。④業務招待費：不超過當年銷售（營業）收入的0.5% 和發生額的60% 較小者允許扣除;（特殊情況：籌辦期間計入籌辦費是發生額×60%）。⑤廣告費和業務宣傳費：不超過當年銷售收入的15%;（特殊情況：籌辦期間計入籌辦費是發生額×100%）;超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。⑥公益性捐贈支出：不超過年度利潤的12%;未在當年稅前扣除的部分，準予向以后年度結轉扣除，但結轉年限自捐贈發生年度的次年起算最長不超過3年。⑦非金融企業向非金融企業借款的利息支出，按照規定，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。

4.1.3 個人所得稅

根據修改后的個人所得稅法和有關規定，納稅人在2018年10月1日（含）后實際取得的工資薪金所得，應當適用5000元/月的費用減除標準，確保納稅人不打折扣地享受稅改紅利，合理合法地為員工的綜合工資薪金以及公司的工資薪金總額進行籌劃并且進行稅務管理。

4.1.4 印花稅

根據規定，如果合同在擬定時把不含稅銷售額和稅額分開列示，則印花稅可以按不含稅的銷售額乘以稅率計算。此處可以進行稅收籌劃和稅務管理，可以將含稅銷售額和稅額分開列示，這樣一來，稅基就可以減少了，印花稅的稅額也就相應減少了。

4.2 加強管理層對稅收籌劃的正確認識

加強公司管理者對稅收籌劃的認識：關于稅收籌劃這項工作是公司的一種合理且合法的財稅管理行為，是公司在國家法律和政策許可范圍內進行的財會管理活動，受到國家相關法律的保護和政策的支持。由于稅收籌劃人員不僅需要精通國家相關稅法和政策，還需要對公司的戰略發展方向以及中長期的財務管理戰略有所了解。因此，公司管理層如果可以正確認識稅收籌劃，那么將會做出更好的融合稅務管理在內的公司整體戰略部署。

4.3 提高稅收籌劃專業勝任能力

其一，企業的稅收籌劃人員應該具備相應的籌劃與實踐經驗，能夠熟練掌握最新稅收政策，并有技巧地使用稅收籌劃工具。其二，需要具備扎實和全面的專業技能與知識。例如，在法律、管理、財務與稅收等方面均要具備相應專業能力。其三，需要掌握和熟練運用相應的稅收籌劃判斷的能力，能夠及時、有效且準確地根據國家新政策和企業情況做出相應稅收籌劃判斷。

在大數據時代，伴隨著“金稅三期”系統的全面上線，一方面稅務機關對企業的管理變得全面、嚴密且精細;另一方面也為了鼓勵企業創新創業出臺若干稅收優惠政策。與時俱進，用好用足稅收政策，積極進行合理合法的稅收籌劃及稅務管理顯得尤為重要。

參考文獻：

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[作者簡介]王莎莎（1988—），女，漢族，浙江德清人，稅務會計師中級職稱，在職研究生，研究方向：教育管理（職業教育管理）;陳新貴（1985—），男，漢族，安徽霍邱人，講師，碩士研究生，研究方向：中國哲學。