個人所得稅匯算清繳后稽查風險暨用工籌劃

司茹

[摘 要]2020年6月30日將完成個人所得稅改革后的首次匯算清繳，隨之大數據將進行個人所得稅申報的數據比對，加大企業稅務稽查風險。文章從個人所得稅匯算清繳后稽查比對風險出發，例舉了資本交易比對風險、匯算清繳申訴風險、關聯數據比對風險等，比較勞動合同與勞務合同的區別，對企業用工常見形式進行分析并提出合理籌劃方案。

[關鍵詞]個人所得稅;匯算清繳;勞動合同;勞務合同

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.06.137

2020年6月30日是2019年度個人所得稅匯算清繳的截止時間，這是個人所得稅改革后第一次匯算清繳。隨后大數據將對個人所得稅申報數據進行比對，例如個人專項附加扣除的虛假、重復申報將帶來個人稅收風險;企業虛報、瞞報將由企業承擔風險。企業合理安排用工，正確區分稅收籌劃和偷逃稅，對企業降低風險、提高利潤具有重要意義。

1 稅務系統比對帶來的稽查風險

1.1 資本交易比對風險

在金稅三期下，通過數據的比對是查找稅收風險的重要手段，在個人所得稅風險中，資本交易個人所得稅由于交易金額大，是稽查中的重點。資本交易的數據比對主要集中在兩個方面：其一，通過工商變更登記查找股權轉讓信息，從而稽查股權轉讓價格是否合理，是否存在明顯偏低沒有正常理由的情況;其二，通過企業工商登記及會計報表，稽查企業是否用資本公積、盈余公積、未分配利潤轉增股本及分配利潤，稽查企業是否代扣了股息、紅利個人所得稅。

1.2 匯算清繳申訴風險

個人所得稅匯算清繳是對個人四項綜合所得即工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得及特許權使用費所得進行匯算，稅務局重點關注納稅人的收入申訴。匯算時，納稅人可以對身份信息、收入金額、收入項目的異議情況進行申訴和刪除。具體情況如下：其一，如果納稅人從未在單位任職或者已經離職，但單位一直用納稅人信息進行申報，納稅人可以對收入進行申訴，稅務機關根據申訴信息提示單位重新進行納稅人個人所得稅申報，否則單位會面臨稽查風險;其二，納稅人可以對收入金額進行申訴，如果納稅人實際取得收入金額小于單位申報金額，納稅人申訴后申訴信息會轉給單位進行核對，如果發生錯誤，單位需要重新申報，如果虛增申報金額會帶來稽查風險;其三，納稅人可對申報個稅稅目進行申訴，例如本是勞務報酬所得，但單位按照工資薪金所得進行申報，雖然都是綜合所得項目，但工資薪金所得和勞務報酬所得個人所得稅負擔并不一樣，納稅人也可以進行申訴，同樣需要單位重新申報，否則帶來稽查風險。

1.3 關聯數據比對風險

稅務局通過比對企業報送的數據，同樣可以查出企業的稅收風險或者社保風險。企業報送的企業所得稅匯算清繳報表可以查到企業所得稅扣除的工資薪金數據，個人所得稅申報表可以查到企業申報的個稅工資薪金數據，社保已經移交稅務局征收，可以查到企業申報的作為社保依據的工資薪金數據。雖然這三個工資薪金數據不相等是正常情況，但三者的差距過大需要企業做出情況說明，如果企業的說明不具備合理性，稅務局會判斷具體哪個數據出現問題。例如，如果企業所得稅數據過高，個稅申報數據低，稅務局會判斷有兩種可能，要么企業虛報工資薪金，逃避繳納企業所得稅，要么逃避繳納個人所得稅。如果企業所得稅申報數據正常，社保申報基數不合理，企業則逃避繳納社保。通過數據比對，企業的稅務稽查風險將進一步增強。

2 勞動合同與勞務合同區別

在強大的數據比對下，企業在不虛增成本費用基礎上希望通過用工安排，達到減少稅收的目的，其中一個重要的手段就是把用工在勞動合同與勞務合同之間進行轉換，但這種轉換是否可行？是否會帶來稅收風險？

2.1 勞動合同稅收管理重點

勞動合同的簽訂主體是單位和個人之間訂立的合同，訂立的基礎是單位和個人之間的雇用關系，受勞動合同法的約束。在會計處理上，企業通過“應付職工薪酬”進行會計核算;在個稅申報上，企業按照“工資薪金”代扣代繳個人所得稅;在社保上，除屬于臨時性用工、退休人員、大學生實習人員、兼職人員外都要繳納社保。臨時性用工規定每天工作不超過4小時，每周工作不超過24小時，兼職人員是與兩家或者以上單位同時簽訂勞動合同，在其中一家繳納了職工保險，另一家不需要再繳納保險。企業簽訂勞動合同，企業所得稅扣除的憑證是自制憑證工資表，所以最大的風險在于企業的職工保險負擔。目前企業按照最低社保基數繳納社保，通過比對，社保存在少繳納風險。

2.2 勞務合同稅收管理重點

勞務合同的簽訂主體比較寬泛，沒有特殊要求，可以是個人與個人之間、個人與單位之間、單位與單位之間。在會計處理上，企業一方面增加費用，另一方面直接減少貨幣資金;在個稅申報上，企業按照“勞務報酬”代扣代繳個人所得稅;在社保上，企業不需要承擔勞務人員的社保費用。勞務合同如果是自然人提供勞務，如果超過增值稅起征點，企業在所得稅扣除勞務費的依據是發票，而不能是收款憑證，而自然人提供勞務在合同上一般簽署的是稅后勞務，則企業要負擔較重的勞務報酬個人所得稅。

2.3 兩者轉換的稅收風險

比較勞動合同與勞務合同，企業有時在合同簽訂上會在兩者之間進行轉換。例如，本應該簽訂勞動合同，但考慮社保負擔，企業會轉換成勞務合同;本應該簽訂勞務合同，但考慮開具發票困難，企業會轉換成勞動合同。這種轉換在實際工作中是否可以？會給企業帶來哪些風險？首先從合同的本質看，勞動合同建立的是雇用關系，職工要遵守單位的各項規章制度，是一種任職關系，工作安排服從管理;勞務關系是平等主體之間簽訂的合同，合同標的主要是對勞務的質量和數量約束，勞務合同主要的稅收負擔在于所得稅扣除需要發票，如果是自然人需要到稅務機關代開發票，稅務機關開發票時不再代扣代繳個人所得稅，需要支付所得的單位代扣代繳。勞務報酬個人所得的特點是企業代扣代繳稅收負擔重，如果自然人合同約定是稅后所得，企業承擔的稅負重，成本高。

勞動合同與勞務合同如何判斷不僅依賴合同的形式，更要依賴經濟業務的實質。例如雖然簽訂的是勞務合同，但構成了事實的勞動關系，則應該判斷是勞動合同。事實的勞動關系依據實質重于形式的原則，例如在發放的憑證上注明的是工資發放表;企業原始憑證中保留的是考勤記錄;個稅申報按照工資薪金申報;給職工發放的是工作證等，這些都會構成事實的勞動關系。因此企業勞動合同與勞務合同的轉換不僅是簽訂合同的名稱和形式，更重要的是規劃經營業務的實質，實現實質與形式的統一。

3 勞務合同的不同形式

企業如果選擇簽訂勞務合同，接下來會涉及簽訂勞務合同的主體選擇。即與自然人直接簽訂勞務合同;自然人成立個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業等非法人形式，企業與非法人組織簽訂勞務合同;自然人成立有限責任公司等法人形式，企業與法人組織簽訂勞務合同;企業與勞務派遣公司簽訂勞務合同，不同勞務合同的簽訂主體，企業管理的重點與稅收風險都不同。

3.1 自然人與非法人組織簽訂勞務合同區別

企業簽訂勞務合同的實質是服務外包，即企業不雇用職工，把企業的勞務外包出去，針對勞務的質量作為標的進行約束。企業如果與自然人直接簽訂勞務合同，最大的管理難點：一是對超過增值稅起征點的自然人需要索取發票;二是需要代扣代繳勞務報酬個人所得稅，而勞務報酬個人所得稅在預扣環節適用20%、30%和40%的稅率，企業負擔重。企業有時會鼓勵自然人成立個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業等非法人組織形式，企業與非法人組織簽訂勞務合同，非法人組織符合條件在增值稅上可以享受季度銷售額30萬元以內免增值稅稅收優惠，由于非法人組織自然人按照經營所得繳納個人所得稅，企業不存在預扣個人所得稅負擔，減輕了企業的稅收負擔，但如果自然人眾多，交易金額不大，讓眾多的自然人成立非法人組織存在一定難度。

3.2 勞務派遣合同的稅收管理重點

企業在用工上還有一種可以選擇的形式，尋找勞務派遣公司。企業與勞務派遣公司簽訂勞務派遣合同，針對派遣人員的數量、時間、費用進行約束。首先要明確的是簽訂勞動合同的主體是誰？是勞務派遣公司與勞動者簽還是用人單位與勞動者簽？由于勞務派遣合同相當于勞務派遣公司把自己的職工派到用工企業，因此簽訂勞務派遣合同的主體是勞務派遣公司與勞動者。用工企業支付勞務費后，勞務派遣公司開具發票，不論勞務派遣公司如何繳納增值稅，是按照收取的款項全額繳納增值稅還是用收取的款項減去職工工資、福利費、社保、住房公積金四項費用后差額繳納增值稅，用工單位憑發票進行企業所得稅扣除，同時不涉及代扣代繳個稅風險。勞動者的個人所得稅由勞務派遣公司代扣代繳。企業與勞務派遣公司合作組織用工，稅務機關重難點稽查用工的真實性，是否有虛假用工、虛增費用情況，企業因此要保證用工的真實性與合理性。

3.3 人力資源外包服務的稅收管理重點

與人力資源派遣服務相似的是人力資源外包服務，企業支付人力資源外包服務費用后，人力資源外包服務公司會給企業開具服務發票，由于人力資源外包服務公司也可以選擇差額納稅，用收到的全部款項減去工資、社保、住房公積金、福利費四項費用后，按照5%的征收率繳納增值稅。從這點看，勞務派遣公司與人力資源外包服務公司增值稅稅收待遇相同。但究其實質，兩者本質并不相同，其一，人力資源外包服務公司開具的發票應該選擇“經紀代理服務”稅收分類編碼，勞務派遣公司選擇“人力資源服務”稅收分類編碼;其二，勞動者簽訂勞動合同的主體并不相同，人力資源外包服務，勞動者是用工單位的職工，與用工單位簽訂勞動合同，社保風險由用工單位承擔;勞務派遣服務，勞動者是勞務派遣公司職工，與勞務派遣公司簽訂勞動合同，社保風險由勞務派遣公司承擔。因此，企業要慎重選擇，是把自己單位的人力資源管理工作外包給人力資源外包服務公司，還是企業不再簽訂勞動合同，用工由勞務派遣公司來解決，不同的方式決定了企業的稅收風險并不相同。

4 結論

金稅三期大數據比對造成企業虛假用工的稽查風險越來越大，個人所得稅匯算清繳的比對與申訴制度使企業偷逃稅款的成本越來越高，合理安排用工需求，合法節稅對于企業尤顯重要。勞動合同與勞務合同從憑證到記賬、從個稅稅目到社保、從合同形式到用工實質都不相同，在勞務合同中，提供勞務合同的主體可以是自然人，也可以是非法人單位、法人單位、勞務派遣公司，不同的勞務主體，對于企業都有稅收差別，勞務派遣公司與人力資源外包服務公司即使提供的發票有相似的地方，但經濟的實質也并不相同。用工單位只有熟悉不同的用工形式，才能合理進行籌劃，減少稅收風險，提高企業利潤。

參考文獻：

[1]候卓. 二元目標下的個人所得稅法制度演進[J].華中科技大學學報，2020（5）.

[2]沈志康. 我國個人所得稅反避稅規則完善研究[J].金融與經濟，2020（6）.