新政府會計制度在公立醫院執行中的變化及其銜接探討

邵彬 徐怡然 徐鵬

[摘 要]醫院是納入政府會計主體的單位，在當前階段新政府會計制度的實施使傳統會計核算模式發生改變。基于新政府會計制度實施背景，文章分析公立醫院執行新政府會計制度中所發生的變化。結合實際情況提出有效銜接新政府會計制度實施措施，目的是提高醫院會計信息質量，保證新舊制度順利過渡，進而推動醫院財務工作正常運轉。

[關鍵詞]新政府會計制度;醫院執行;醫院會計信息質量

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.06.139

1 引言

在2019年1月1日，新政府會計制度在醫院正式實施。包括醫療機構在內的行政事業單位開始統一執行《政府會計制度》。《政府會計制度》具有雙基礎、雙功能、雙報告，財務會計實行權責發生制，預算會計實行收付實現制，同時滿足財務管理和預算管理的需要。

新、舊制度之間發生碰撞，特別是新制度新的要求與功能使醫院原本素質參差不齊的財務工作者出現諸多問題。[1]雖然舊制度已經不能滿足當下發展需求，并對新制度實施造成一定影響。但由于新政府會計制度開始實施后，醫院不能以“拿來主義”就當作實施。如何處理新、舊制度的會計過渡工作，需要醫院根據實際情況執行。由此，為保證醫院順利開展會計工作，需要重視醫院執行新《政府會計制度》中所面臨的變化及其銜接，這對醫院會計工作有效開展指明了方向。尤其是做好體現行業特點的制度細節設計，對公立醫院執行政府會計制度具有重大意義。

2 公立醫院執行新政府會計制度中所面臨的變化

2.1 會計科目與核算形式變化

因為政府會計制度具有雙基礎、雙功能、雙報告，所以會計科目分為兩類：一類是財務會計科目（分為資產類、負債類、凈資產類、收入費用類），另一類是預算會計科目（包含預算收入支出類、預算結余類等）。[2]新政府會計制度的實施內容與醫院財務會計科學差異不大，雖然對舊的會計制度有所刪除，但增加了財務核算相關科目。從科目方面看，新《政府會計制度》中預算會計科目發生變化較大，比如醫療收入、科教項目收入等納入預算收入范圍內，而醫療業務成本、科教項目、管理費用等并入事業支出范圍，本期結余被其他結余與經營結余所替代，結余分配被非財政撥款結余分配所取代;從核算形式看，在同一會計信息系統下，開展預算會計核算與財務會計核算工作。對新《政府會計制度》的實施，醫院平行記賬時，對納入預算管理的現金收支，需要進行財務會計核算的同時，還需預算會計核算。

2.2 資產負債管理更突出

新《政府會計制度》的實施，是為了加強資產負債信息的管理，做到對資產負債信息高效披露，在對醫院資產進行管理時，可以根據醫院的現有情況對醫院資產實行科學的管理方式，使每個科室都能正確了解醫院固定資產的具體數目以及使用情況。對于大型的醫療設備自購買開始，在使用、維修等后續一系列養護中都應該實行全方位的動態跟蹤管理，對固定資產進行統一調配，使固定資產使用更加規范，提高醫院現有資源的使用效率。以計提固定資產折舊的方式體現醫院在服務期對固定資產情況的實際損耗情況，確保資產計量準確，更好幫助醫院開展成本核算工作。[3]此次政府會計制度改革是醫院強化固定資產核算與管理的一個契機，為了更好核算和管理固定資產，將政府會計制度落實到位。醫院財務決策時，由資產負債管理提供依據，以此提高醫院財務管理效果與使用水平，確保醫院可以穩定運行。

2.3 加強成本管控

對新《政府會計制度》的實施，成本預算管理制度的建立，可及時掌握醫院財務情況，修正、優化及完善有關科室成本。[4]根據新制度對醫療服務項目成本與疾病成本核算，以相關科室、就診時間與天數、服務項目及疾病類型為內容，并規定三級醫院和一些治療條件較好的醫院納入最基本的服務項目與病種治理成本核算中，并且要明確成本核算的方法與對象，使公立醫院的成本核算更加具體，并具有較強的可操作性，促進醫院服務定價及財務管理等水平的提升。醫院的管理者必須要通過科學的醫院成本管控，尋求投入與支出的平衡點，達到節約醫院經營成本的目的，進而進一步增加醫療機構的可支配發展資金，更好地維護醫院的良性發展。

3 公立醫院執行新政府會計制度變化銜接措施

3.1 設置符合醫院特色的明細科目

新、舊制度的銜接中，發現會計科目發生明顯的變化，不僅刪除取消部分內容，還增加了新的部分內容。在銜接處理中醫院要根據核算的需要，在遵循新政府會計制度要求與規定基礎上，結合當下醫療服務項目實際情況核算，確保醫院收支核算合理與科學。另外，對醫院凈資產核算，由于某些情況其出現科目添加或刪除的情況，而醫院財政項目盈余都是按照項目核算的，此時需要各級醫院結合自身實際情況，通過設置與自身醫院相匹配的特色的明細科目，來對接新政府會計內容。例如，醫院對原賬“待沖基金”科目余額轉入新“累計盈余”科目下“財政項目盈余”二級科目中的銜接，對“財政項目盈余”在哪個三級明細科目中不是很了解。由此在處理過程中需要根據醫院實際情況考慮，以此提高財務管理質量與效率。

3.2 設置平行記賬模式

當前醫院會計記賬方式比較單一，舊制度多采取會計核算方式整理業務內容，而新制度需要以平行記賬方式為基礎，可采用以下記賬方式：其一是一個賬套內。一個業務項目一張記賬憑證，通過借助多條分而反映出不同的情況，將統一業務事項中會計事項所包含的兩種核算基礎進行展示;其二是兩個賬套。在其中一個中填寫記賬憑證，這表示兩種會計核算方式相互獨立，并可體現統一業務事項兩種處理辦法;其三是兩個套賬內。一個業務兩張記賬憑證，可體現統一業務事項兩種處理辦法。[5]以上記賬方式各有千秋，公立醫院在進行賬務處理時可根據自身的資源、管理水平以及業務特征選擇適合自己的記賬模式。

3.3 加強會計人員新制度培訓工作

新制度的實施，財務會計核算發生改變，主要采用責權發生制，在預算會計核算以收付實現制，雙分錄平衡記賬。[6]在此銜接過程中對會計工作的處理離不開專業會計人員的執行。做好會計人員新制度培訓工作十分重要。首先，組織醫院內優秀的會計人員參與全國衛健委組織的培訓會議，在會議中經過學習與交流，做好記錄與總結，并將內容整理為符合本醫院會計需要的內容。其次，將總結的內容在本醫院財務單位內部開展學習討論會，對不懂的會計業務提出并做好登記，之后上報給上級組織學習相關資源，或者購買相關書籍資料或軟件學習，加強會計人員專業素養。最后，通過與其他醫院定期交流與學習，對遇到的財務難點問題進行請教，或通過商討總結出可執行的意見，然后帶回本醫院學習，對學習過的會計人員進行考核，并將考核內容與醫院績效工資相結合，調動其培訓學習積極性，進而提升會計人員整體隊伍素質。

3.4 重視會計銜接點處理

對新、舊制度的銜接，醫院必須根據實際情況，結合醫院需求，先從根本上處理好跨年度與新舊會計轉折點存在的某些會計問題，對賬戶余額必須結轉，設置新制度下期初余額，保留會計憑證，在此過程中需保存好會計底稿。尤其要對末級會計科目的結轉數據做好認真核對，一方面可使醫院會計銜接工作順利過渡，另一方面會計科目可平穩過渡，以此更好地銜接新政府制度改革。

3.5 搭建信息化集成管理平臺

從醫院當前建設與發展看，新、舊制度的有效銜接離不開財務軟件的使用，而財務軟件需要進行信息化建設與更新。在新制度實施過程中，首先，醫院需將財務管理作為基礎，對各個部門進行有效整合，以此形成財務數據系統。[7]其次，通過合理利用信息化管理平臺，對各部門之間的數據信息進行收集與整理，并且在收集的過程中保證信息的真實性與全面性。對業務部門財務單據自動化生成憑證，提高財務管理工作的質量，使財務管理更規范與信息化。最后，在新、舊制度銜接中，新《政府會計制度》實施所需要信息更多，特別是雙體系下平行記賬及雙基礎會計核算，其中平行記賬的采用，醫院財務核算業務范圍擴大，很多業務都需要詳細核算，并且預算管理與預算會計工作同時進行。進一步強化會計信息系統的建設工作，通過平行記賬方法的使用，實現權責發生制與收付實現制的財務賬目的同時記錄工作。從而財務工作人員可以在一張憑證上同時體現兩類會計分錄，做到預算會計科目以及財務會計科目的套賬作業。一方面提高財務工作人員的工作效率，另一方面極大的提供會計憑證的保存便利性，實現財務會計科目和預算會計科目的“雙體系”核算。

在此過程中，除了將數據信息傳入新的會計核算系統中，還需要整合與分離財務數據，對信息進行針對性的處理，以此全面提高醫院信息化水平，提高財務管理質量與水平，這樣才能全面落實與保障新政府會計制度的實施，進而發揮其價值與作用。

4 結論

綜上所述，文章通過探討新政府會計制度在公立醫院執行中的變化及其銜接，了解了新、舊制度之間的不同，為提高醫院會計信息質量，保證新舊制度順利過渡，推動醫院財務工作正常運轉，根據當前制度實施情況，對其有效銜接提出了設置符合醫院特色的明細科目、設置平行記賬模式、重視會計銜接點處理及搭建信息化集成管理平臺的措施，有利于醫院向國際化發展。

參考文獻：

[1]范凌麗.淺析新政府會計制度對公立醫院財務管理的影響[J].財會學習，2020（13）：27-28.

[2]儲沛瑤.公立醫院執行新《政府會計制度》的難點與建議[J].納稅，2020，14（9）：190，192.

[3]蔣來安，方謙謙.醫院執行政府會計制度的難點及其對財務管理的影響[J].醫院管理論壇，2020，37（2）：52-54.

[4]龐曉榮.公立醫院執行政府會計制度改革的變化與銜接準備研究[J].財經界（學術版），2020（2）：180.

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[6]張慧敏.公立醫院執行新政府會計制度的銜接工作探討[J].行政事業資產與財務，2019（22）：59-60.

[7]朱禎.公立醫院執行政府會計制度改革的銜接工作分析[J].財會學習，2019（27）：137-138.