中小會計師事務所執業質量現狀及應對策略

姜飛

導語：中小會計師事務所肩負著服務中小企業的重要責任，提高執業質量是中小會計師事務所尋求發展的關鍵所在。本文通過近幾年財政部門對會計師事務所的監督檢查及調研，分析其在執業過程中存在的問題現狀，提出解決問題和提升執業質量的對策建議。

一、基本情況

截至2019年底，我國共有近9000家會計師事務所，中小會計師事務所占絕大多數。其中，為數眾多的中小會計師事務所因為地域性、靈活性等特點，成為注冊會計師行業發揮社會監督的重要力量。然而，由于政策環境、市場競爭、客戶需求、自身規模、內部治理、人才匱乏、信息化不足等原因，中小會計師事務所在執業過程中會出現不同程度的質量問題，在一定程度上影響了這個行業的健康發展，需要引起有關監管部門的高度重視，并采取措施認真加以解決。

二、分析中小會計師事務所問題現狀

1.執業質量方面問題

（1）質量控制制度形同虛設，執行不到位

執業質量是會計師事務所的生命線。自2007年以來，注冊會計師行業先后實施了《會計師事務所質量控制準則第5101號-業務質量控制》《中國注冊會計師審計準則第1121號-歷史財務信息審計的質量控制》《會計師事務所內部治理指南》。這些質量控制制度的實施，有助于規范事務所業務質量控制，保證質量控制目標的實現，提升行為執業質量。但中小會計師事務所在執行相關的內部決策和控制制度時，普遍存在重視程度不夠、執行不力、流于形式，甚至有些流程環節存在相對簡單、從簡變無的問題。尤其是事務所在人手少、時間緊、任務重的情況下，審計人員更多的時間是按照企業所提供的數據出具審計報告，項目質量控制的三級復核制度形式大于內容的程度較多。

（2）審計程序實施不到位，未充分獲取適當的審計證據。

根據利益最大化原則，企業在選擇事務所進行審計時，希望成本可以達到最低、時間消耗最少而效益最大化，而會計師事務所在審計被審企業時，為減少審計成本，在審計之前往往并不對被審計單位嚴格按照審計制度和準則制定審計標準和程序，審計質量難以控制。現階段，審計方法已從賬項基礎審計、制度基礎審計發展到了風險導線審計。不過，在實際工作中，中小會計師事務所往往忽視或缺少風險評估中對重大錯報風險的識別與評估、風險應對中對內部控制有效性的測試，以及完成審計工作時對錯報是否廣泛而重大的評估。像應收賬款與銀行存款的函證、現金與存貨的監盤等關鍵必要審計程序，審計組有可能不做，或者讓被審計單位代做，甚至直接用企業提供的銀行存款余額調節表、現金與存貨盤點表等作為審計工作底稿的組成部分。以上這些審計程序若執行不到位，審計證據的充分性與適當性就會受到影響，最終導致審計意見的不恰當。

2.業務經營方面問題

（1）重收益、輕質量

會計師事務所在業務經營方面存在的問題主要體現在兩個方面：一是業務承接方面，有些會計師事務所只以經濟利益和市場導向進行承接業務的初步評估，往往不對被審計單位的誠信度、項目的承接風險以及自身的專業能力等方面進行分析就急于承接業務。二是業務保持方面，有些會計師事務所為了穩定客戶資源，保持自身的業務收入，在執業過程中往往根據客戶不同需求而無條件地降低審計準則要求的執業質量控制標準。

（2）不正當競爭問題存在

因中小會計師事務所經營業務范圍狹窄趨同，審計需求相對不足，致使會計師事務所面臨的生存與競爭壓力較大。在面對長期往來的客戶，尤其當審計收費是會計師事務所最主要的收入來源時，會計師事務所往往按照客戶的使用意圖出具相應的鑒證報告。另外，中小會計師事務所之間仍存在不正當低價競爭等現象。這些不規范、不合法的行為不利于注冊會計師行業的健康發展。

3.內部管理方面問題

首先，內部管理機制不夠完善，管理水平有待提高。部分中小會計師事務所由于過分關注市場開發，出具審計報告只是順應被審計單位的要求，而忽視了內部質量控制制度的建設、執業人員職業道德、業務素質和技能的培養和提高。其次，內部管理水平有待提高，內控制度空洞缺乏可操作性，不能及時按照新準則的要求，修訂、完善質量控制制度。第三，缺少監督機制，無法保證制度的有效實施。第四，缺乏完備的人員培訓機制，后續人力資源匱乏等。

三、提升中小會計師事務所執業質量的對策建議

1.分類監管，加大對會計師事務所的監管力度

探索建立和實施分類監管制度，加大監管力度，強化對會計師事務所的日常監管體系，規范監管行為，提高監管質量和監管效率；提高審計違法行為成本，加大處罰力度。對會計師事務所執業質量進行動態持續、全面監督，提高監管的科學性、針對性和有效性，進一步提高對會計師事務所的綜合服務水平。

2.拓展業務，提供“精與專”的差異化專業服務

中小會計師事務所多服務于中小型、區域型客戶。在經濟轉型時期，中小會計師事務所面臨的不僅僅是前所未有的問題，還有更多的發展機遇。一要明確事務所發展戰略定位，不求大而全但求差異化發展，努力成為專業特色鮮明、區域品牌響亮的事務所。二要鞏固傳統業務，并通過規范管理運作積極拓寬針對中小企業特色需求的專項業務。三要在業務上求精求專，通過業務專長提供差異化的鑒證與服務業務，建立穩固的優秀客戶群，從而避免惡性競爭。

3.提高意識，建立健全風險防范質量控制體系

會計師事務所質量控制體系為提升執業質量提供了保障。中小會計師事務所應完善相關措施，包括對業務質量承擔的領導責任、相關職業道德要求、客戶關系和具體業務的接受與保持、人力資源、業務執行、監控。一是無論項目大小、業務復雜與否都應遵守職業道德守則、執業準則。綜合使用各類審計程序，秉承職業懷疑態度，查找與評價審計證據，出具審計意見類型。二是遵循獨立性原則，按照風險導向審計原則再塑審計流程。風險導向審計理念要求注冊會計師在審計時以重大錯報風險的識別、評估和應對作為審計工作的主線，并貫穿于審計過程的始終。三是嚴格執行三級復核制度。項目負責人、部門負責人和審計機構的負責人應各司其職，從審計證據、審計程序和審計方法等方面把關。

4.強化素質，完善專業人員資源管理制度

會計師事務所作為一種人合企業，人才是其發展的關鍵。然而，很多中小事務所由于品牌不夠響、個人發展機遇不夠多、工資待遇不夠高等原因不能吸引到好的人才，不少優秀人才選擇到大的會計師事務所。會計師事務所應建立完善的人才培養機制，應在能力范圍內盡量多聘用有執業經驗和資質的員工，并定期組織進行職業道德規范教育和執業能力培養，提高其執業人員的業務能力與素質，不斷提高注冊會計師專業勝任能力。

5.嚴守道德，加強會計師事務所企業文化建設

保持獨立、客觀、公正是會計師事務所乃至注冊會計師行業的生命線，應建立以公眾利益為首要職責的誠信文化是會計師事務所長期生存和發展的必然要求，維護公眾利益、嚴守職業道德、強調精神文化的力量，通過無形的文化力量形成一種行為準則、價值觀念和道德規范，以此凝聚人員的歸屬感、積極性和創造性，從而實現中小會計師事務所可持續發展的長遠目標。