基于BSC框架的高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)研究

摘要：良好的預(yù)算管理能夠推動(dòng)高校的戰(zhàn)略發(fā)展，而預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)是預(yù)算管理的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，但是當(dāng)前高校的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)存在績(jī)效目標(biāo)不完善等問(wèn)題，本文基于BSC框架，對(duì)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系進(jìn)行優(yōu)化，以期提高高校的預(yù)算管理水平。

關(guān)鍵詞：BSC;預(yù)算管理;績(jī)效評(píng)價(jià)

一、引言

高等院校作為一種重要的非盈利組織，承擔(dān)著立德樹(shù)人的根本任務(wù)，其發(fā)展與社會(huì)主義現(xiàn)代化的推進(jìn)息息相關(guān)，但經(jīng)費(fèi)的供給必然是有限的，因此對(duì)于高校來(lái)說(shuō)，避免辦學(xué)資源浪費(fèi)、做好資金的合理配置至關(guān)重要。預(yù)算是指對(duì)于未來(lái)的一定時(shí)期內(nèi)的收入和支出的計(jì)劃。預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)則是整個(gè)預(yù)算管理流程中末端的一項(xiàng)工作，它從多個(gè)維度對(duì)預(yù)算編制、執(zhí)行與管理進(jìn)行考核。高校通過(guò)執(zhí)行良好的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作，有助于各個(gè)部門根據(jù)評(píng)價(jià)的結(jié)果，制定、修正發(fā)展的目標(biāo)與方向，提高決策的水平。

二、高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題

盡管我國(guó)高校嚴(yán)格地遵守“兩上兩下”的預(yù)算編制基本流程，但是目前，大部分高校的預(yù)算管理模式仍然存在重形式輕內(nèi)容的問(wèn)題，特別是在績(jī)效評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，存在的問(wèn)題如下。

（一）高等院校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的目標(biāo)不完善

許多部門為了預(yù)算項(xiàng)目能夠順利實(shí)施并達(dá)成既定目標(biāo)，在下一年度不被終止，提交的項(xiàng)目申報(bào)書(shū)對(duì)預(yù)算績(jī)效目標(biāo)的描述要么過(guò)于空泛，要么過(guò)于簡(jiǎn)單。例如某高校國(guó)際合作交流部門編制的學(xué)生境外交流培訓(xùn)提升工程的申報(bào)書(shū)，將績(jī)效指標(biāo)設(shè)定為學(xué)生國(guó)際化視野，將指標(biāo)的目標(biāo)值設(shè)定為“有所提升”，然而，何謂“有所提升”，如何去確認(rèn)或者度量？該項(xiàng)目申報(bào)書(shū)并沒(méi)有詳細(xì)闡述，因此，最終的績(jī)效評(píng)價(jià)工作也將無(wú)的放矢，起不到預(yù)算的約束和評(píng)價(jià)作用。由此可見(jiàn)，強(qiáng)化績(jī)效目標(biāo)的管理非常重要。

（二）高等院校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的組織機(jī)構(gòu)不合理

對(duì)大多數(shù)高校而言，計(jì)劃財(cái)務(wù)處包攬了預(yù)算的相關(guān)服務(wù)，并且預(yù)算工作往往由計(jì)財(cái)處內(nèi)的計(jì)劃科這一單一科室承擔(dān)。然而高校預(yù)算的工作量巨大，僅依靠計(jì)財(cái)處的工作人員很難對(duì)預(yù)算進(jìn)行精細(xì)化的管理，尤其是在績(jī)效評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，計(jì)財(cái)處的員工并不從事學(xué)校的教學(xué)科研工作，卻成為了評(píng)價(jià)其他部門工作成果的裁判，很有可能導(dǎo)致預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作受到其他部門的抵觸，流于形式。因此，在預(yù)算管理工作中有必要進(jìn)行組織機(jī)構(gòu)上的變革，考慮高校的教學(xué)與科研實(shí)踐，讓更多領(lǐng)域的教職工與計(jì)財(cái)處合作，參與到績(jī)效評(píng)價(jià)工作中來(lái)。

（三）高等院校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的激勵(lì)機(jī)制不完善

目前，許多高校往往將預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)視為預(yù)算管理中按上級(jí)要求不得不進(jìn)行的一個(gè)環(huán)節(jié)，重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度，較少地關(guān)注資金的使用效果，并沒(méi)有把績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果與部門或者個(gè)人的獎(jiǎng)懲相關(guān)聯(lián)，脫離了激勵(lì)機(jī)制的績(jī)效評(píng)價(jià)起不到對(duì)未來(lái)預(yù)算的一個(gè)修正作用，使得大量低效的項(xiàng)目依然上馬，擠壓了優(yōu)質(zhì)的項(xiàng)目，最終造成大量關(guān)鍵資源浪費(fèi)。

三、基于BSC框架的高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

BSC，即平衡記分卡，是現(xiàn)代企業(yè)常用的一種績(jī)效管理工具。基于當(dāng)前高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系亟待優(yōu)化的必要性以及預(yù)算管理工作的重要性，本文以BSC的理念為基礎(chǔ)，以浙江省ZS大學(xué)為案例，試舉部分有代表性的績(jī)效指標(biāo)。ZS大學(xué)是一所以教師教育為特色的綜合性師范類高校，已躋身省重點(diǎn)建設(shè)高校的行列，目標(biāo)是積極爭(zhēng)取國(guó)家“雙一流”重點(diǎn)建設(shè)學(xué)科，建設(shè)特色鮮明的一流大學(xué)。

（一）財(cái)務(wù)維度：高校的財(cái)務(wù)維度績(jī)效目標(biāo)的核心并非盈利，而是資金的流動(dòng)性與使用效率。具體的指標(biāo)如下：（1）預(yù)算支出執(zhí)行率=支出決算數(shù)/支出預(yù)算總額、（2）預(yù)算收入完成率=高校收入總額/收入預(yù)算總額、（3）科研經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)率=（本年科研經(jīng)費(fèi)總額-上年科研經(jīng)費(fèi)總額）/上年科研經(jīng)費(fèi)總額、（4）償債率=高校當(dāng)年全部債務(wù)還本付息總額/預(yù)算收入總額。這些指標(biāo)從使用效率、增長(zhǎng)速度以及資金的流動(dòng)性等多個(gè)角度對(duì)財(cái)務(wù)維度的預(yù)算績(jī)效進(jìn)行考察，避免了考察角度單一的問(wèn)題。

（二）內(nèi)部流程維度。高校的日常職能可以分為教學(xué)、科研與服務(wù)，基于這三種分類，具體的指標(biāo)如下：（1）精品課程數(shù)量，該指標(biāo)聚焦教師教學(xué)能力，一方面，符合師范大學(xué)姓“師”的辦學(xué)定位，另一方面，避免了唯論文化的傾向。（2）重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室與研究基地?cái)?shù)量，該指標(biāo)衡量了高校對(duì)于科研硬件設(shè)施的支持力度。（3）科研成果轉(zhuǎn)化率，該指標(biāo)反映了學(xué)校的研究成果產(chǎn)生的實(shí)際生產(chǎn)力，該指標(biāo)越高，說(shuō)明學(xué)校對(duì)社會(huì)發(fā)展的推動(dòng)越大，更好地服務(wù)社會(huì)。

（三）客戶維度。高校的首要任務(wù)是培養(yǎng)學(xué)生，而學(xué)生畢業(yè)后服務(wù)于各行各業(yè)，因此可以將該維度分解為學(xué)生和用人單位兩個(gè)維度。（1）學(xué)生就業(yè)率=已就業(yè)畢業(yè)生人數(shù)/總畢業(yè)生人數(shù)。（2）學(xué)生升學(xué)率=升學(xué)人數(shù)/畢業(yè)生人數(shù)。（3）用人單位滿意度=學(xué)生畢業(yè)后對(duì)用人單位進(jìn)行的跟蹤調(diào)查統(tǒng)計(jì)情況。該指標(biāo)從側(cè)面反映出社會(huì)對(duì)學(xué)校培養(yǎng)人才的認(rèn)可程度。

（四）學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度。（1）教師滿意度=通過(guò)對(duì)全校教師問(wèn)卷調(diào)查統(tǒng)計(jì)出的反饋信息。教師是高校建設(shè)發(fā)展中最重要的推動(dòng)力，該指標(biāo)體現(xiàn)教師對(duì)學(xué)校各方面的認(rèn)可程度，反映出學(xué)校的凝聚力和教師的忠誠(chéng)度。（2）人均培訓(xùn)時(shí)長(zhǎng)=培訓(xùn)總時(shí)長(zhǎng)/教職工人數(shù)。通過(guò)培訓(xùn)，教師得以了解、獲取最前沿的知識(shí)與技能，最終推動(dòng)學(xué)校可持續(xù)發(fā)展。（3）信息化建設(shè)情況。高校信息化建設(shè)使過(guò)去散失的數(shù)據(jù)歸集、并妥善保存，有利于強(qiáng)化內(nèi)部控制，推動(dòng)學(xué)校整體智治水平的提升。

四、基于BSC框架的高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)的變革

高校在初步建立績(jī)效指標(biāo)庫(kù)后，對(duì)于指標(biāo)的選取以及相應(yīng)權(quán)重的選擇亦非常重要。基于BSC的原理，應(yīng)當(dāng)在全校范圍內(nèi)讓更多的部門和個(gè)人參與，將BSC的理念貫穿預(yù)算管理的整個(gè)過(guò)程。本文建議，成立由校黨委領(lǐng)導(dǎo)的預(yù)算評(píng)價(jià)專家組，組員由校領(lǐng)導(dǎo)、計(jì)財(cái)處與其他部門的預(yù)算相關(guān)工作人員、以及少部分來(lái)自校外的預(yù)算專家組成。通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查等方法，集思廣益，確定預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)及相應(yīng)的權(quán)重，提升績(jī)效評(píng)價(jià)的科學(xué)性以及說(shuō)服力。評(píng)價(jià)的初步結(jié)果經(jīng)計(jì)財(cái)處復(fù)核后交由校黨委最終審核。未來(lái)的預(yù)算安排則根據(jù)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果作適當(dāng)調(diào)整。同時(shí)，高校應(yīng)健全對(duì)預(yù)算相關(guān)工作人員的考評(píng)機(jī)制，將個(gè)人的工作績(jī)效考評(píng)與預(yù)算管理工作的成果相掛鉤，使績(jī)效評(píng)價(jià)為預(yù)算管理工作提供一個(gè)正反饋，做到“花錢必有效、無(wú)效必問(wèn)責(zé)”。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，基于BSC的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)能夠有效解決高校在預(yù)算管理中的一些難點(diǎn)和痛點(diǎn)。更為重要的是，BSC將績(jī)效評(píng)價(jià)與高校的戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，在當(dāng)前“雙一流”建設(shè)名單動(dòng)態(tài)變化的背景下，良好的預(yù)算管理有助于高校以戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，使有限的資源發(fā)揮出最大的效益。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：曹嘉煒，1995年2月，男，漢族，浙江金華人，碩士研究生學(xué)歷，助理會(huì)計(jì)師，工作單位：浙江師范大學(xué)，畢業(yè)于杭州電子科技大學(xué)，會(huì)計(jì)專業(yè)，研究方向：預(yù)算管理。