關于科技型中小企業的稅收優惠研究

余英鳳

（浙江逐旭智能科技有限公司，浙江 杭州 310000）

隨著經濟的蓬勃發展，創業環境更加開放包容，科技型中小企業對我國經濟發展做出貢獻，國家也一直對科技型中小企業進行扶持，尤其是疫情暴發之后，政策利好對科技型中小企業的發展起到巨大作用。2019年，根據我國有關部門公布的數據顯示，2017年國內研發支出資金約為1.4萬億元，其中企業支出在全社會研發支出中占比約七成。到2018年底，國內獲得國家認證的技術中心企業大約有1500家。研發和創新是目前各企業生存和成長必不可少的要素，具有無可替代的地位。

國家稅收優惠對科技型中小企業的發展具有十分重要的作用。近年來，我國已經開展科技型中小企業稅收改革工作，并不斷拓寬廣度、加深深度，對增加科技型中小企業研發活動資金、開展創新活動起到積極作用。與此同時，國家稅收優惠政策也存在一些問題，如科技型企業享受優惠的方式單一，稅收優惠的范圍比較狹窄，在科技型企業創新人才隊伍的培養上存在激勵不足的問題。

一、文獻回顧

國外很多學者研究如何在稅收領域鼓勵企業創新活動的基礎上進行實證分析，然而，這些研究的對象大多是發達國家，而發展中國家的相關研究較少。我國2017年才出臺有關科技型中小企業的評價方法，統一科技型中小企業的認定標準。國內對于稅收優惠對科技型中小企業的影響研究剛起步，因此國內學者對稅收優惠政策的效應研究主要集中在高新技術企業以及中小企業等這些舊概念上。

我國專家在2010年通過逐步回歸法，實證分析2000年—2007年我國30個省的面板數據，研究發現稅收優惠總體上沒有對企業的研發創新產生促進和激勵的作用。2019年又有學者以2014年—2016年的創業板高新技術企業作為研究對象進行實證分析，研究發現稅收優惠不僅沒有發揮相應的激勵作用，反而阻礙企業的研發投入和創新產出。另外，國內外學者還通過研究發現，許多因素影響稅收效應，包括地區差異性、企業規模以及稅收優惠方式等。政府鼓勵科技企業創新，根據研究的性質，企業創新活動研究可分為基礎研究、應用研究和實驗研究三大類。企業科技創新是一項系統工程，概念建設階段、研發試驗階段、創新成果商品化和市場化是三個重要階段，據此可將研究對象分為企業研發投入、研發人員投入和創新成果產出三個方面。

大部分學者對稅收優惠的激勵作用形成共識，認為稅收優惠能夠起到促進企業研發投入和創新產出的作用。目前國內外學術界在這一研究領域取得諸多的研究成果，為本文對于科技型中小企業的稅收優惠政策的研究奠定堅實的文獻基礎。

二、我國科技型中小企業發展現狀分析

我國科技型中小企業近幾年才出現，雖然其成長時間較短，但是呈現出良好的發展趨勢，在我國經濟發展中的地位也變得越來越重要。截至2019年底，我國注冊的企業數量是328359家，而當年科技型中小企業自評的數量是123195家，登記入庫的數量是75825家，其中科技型中小企業登記入庫數量最為顯著的是如圖所示的15個省和市。江蘇省的科技型中小企業登記入庫數量一騎絕塵，高達13899家，排名第二位的是廣東省，有8020家科技型中小企業登記入庫。其他諸如河南省、廣東省、四川省、上海市等省市，科技型中小企業的入庫數量也十分可觀。

我國各省市積極響應財政部、稅務局以及科學技術部的號召，支持和鼓勵科技型中小企業的發展，促進科技型中小企業開展創新研發活動，為科技型中小企業走向成熟做出卓越貢獻。

目前，從科技型中小企業的分布情況來看，我國的科技型中小企業分布較為集中，大多分布在各省市的科技園區、高新技術產業園區，以及科技企業孵化基地等。與科技型中小企業有關聯的行業主要有電子信息、新能源與高效節能行業，從科技型中小企業的組成結構來說，在登記入庫的科技型中小企業中已經超過三成被批準為高新技術企業，有些省市該占比超過50%，可見高新技術領域具備很大的領先力量。隨著國內對于科技型中小企業各項稅收優惠政策的推進，國內科技型中小企業日漸成為建設創新型國家的主力軍，面臨著巨大的發展機遇。

登記入庫數圖

三、案例分析

本文案例對象為時代地智，2008年6月，時代地智憑借其12項計算機軟件的科研成果，取得“高新技術企業”以及“軟件企業”的雙重認定。2009年5月，時代地智成為省軟件協會團體的會員之一，榮獲“省上升科技型中小企業成長路線圖計劃重點培育企業”榮譽稱號。2010年，正式進入快速發展階段。

由于2020年的特殊情況，時代地智聘請的審計師進場較晚，導致2019年審計報告出具的延誤，目前仍未披露，只有2013年—2018年的年報數據可以作為參考。時代地智的總職工人數維持在100人以下，滿足科技型中小企業基本評價標準的第二條“職工總數不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產總額不超過2億元?！?/p>

時代地智員工的受教育程度普遍較高，除2014年以外，其他年份?？萍耙韵聦W歷的人數都在10人左右。2013年本科學歷以上的人數較少，博士學歷的員工有1人。2015年，博士和碩士學歷的人數都有明顯增長，2015年—2018年，博士學歷人數一直維持在5人，碩士學歷人數也在14人左右。2016年—2018年，時代地智員工的學歷結構整體沒有大變動，各學歷人數呈現出越來越穩定的趨勢，從2013年享受科技企業稅收優惠后，高學歷人才數量增加。

2013年開始，時代地智享受高新技術企業稅收優惠，稅率為15%，極大地減少所得稅費用負擔。財稅〔2015〕119號擴大可加計扣除的研發費用的限定范圍，加大稅收優惠的力度，2017年到2018年，隨著公司會計創新的不斷深化，時代地智更是享受所得稅零稅率的優惠政策，公司的稅負成本顯著降低，資金流增加，可以把更多的資金投入到科研創新活動中。公司稅負降低以后，受到國家對科研創新的鼓勵，投入科研的資金明顯增加，有利于研發對社會經濟發展有益的科研成果。

四、啟示與建議

（一）稅收優惠政策對企業創新激勵啟示

1.稅收優惠的實施方案需要具有指導性?，F行科技型中小企業稅收優惠政策的指導性不足，缺乏明確的操作細則，而科技型中小企業往往重視科研人才培養，疏忽財務人員的培養，財務人員的專業素質普遍不高，導致在稅收政策實施過程中產生誤解或者做出不恰當的操作。同時，現行的稅收優惠政策實施時存在諸多限制，審批手續煩瑣，這不僅增加國家的征稅成本，也使各企業的納稅成本居高不下。

2.稅收優惠政策的優惠范圍和力度十分重要。目前，我國鼓勵科技型中小企業創新的稅收政策主要體現在所得稅政策上，2017年國家稅務局提高研發費用加計扣除的比例，通過研發費用加計扣除的政策來降低企業所得稅，在科技型中小企業的稅收優惠涉及的稅種上存在局限性，對企業科技創新的激勵力度較小。

3.稅收優惠應具有人才激勵效果?？萍夹椭行∑髽I創新主要依賴于企業的研發人才，我國稅收優惠政策也非常重視人才投入，允許扣除職工教育經費，增加延期支付和專項扣除的優惠政策。從時代地智的案例來看，我國的稅收優惠政策確實可以促進企業對研發人員進行投入，但針對性不強。

（二）建議

1.提高稅收優惠計劃的指向性。政府單位必須強化稅收計劃的指向性和實踐性，發布政策和條例的詳細要求，盡可能科學地安排審核步驟開展工作，減少我國的征稅開支和企業的納稅開支，積極宣傳稅收優惠有關情況，讓科技型中小企業的工作者全面掌握稅收優惠條例。幫助他們減少開發新產品時的稅收壓力，對科技型中小企業的技術突破和成長起到助力作用。

2.增加稅收優惠的范圍和力度。增加稅收優惠的范圍和力度，包括增值稅等多種稅種在內，可以在合理范圍內豐富稅收優惠的模式?，F在國內在科技型中小企業開展的稅收優惠政策基本都是給予一定程度的減稅或在某些條件下免稅，但實際上也可以合理減少科技型中小企業的稅率值，針對各類企業的不同性質進行不同層級的稅收標準，有利于提升稅收合理性和公平性。

3.優化科技型中小企業人才的稅收激勵模式。創新精英是科技型中小企業生存和成長的主要資源，必須優化稅收條例來提高對創新精英的鼓勵和幫助，讓這些專業精英更有動力進行科研和開發，更樂意到此類企業中發展。國內的稅收政策應該持續增加工作者的教育、進修等開支的稅前開支扣除數額，讓企業能夠更重視員工教育，持續加強專業能力和創新實力，給科技型中小企業的發展空間打下堅實基礎。