國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢處理的風(fēng)險(xiǎn)管理與控制

唐慧

[摘 要]國(guó)有企業(yè)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展貢獻(xiàn)巨大，地位舉足輕重。國(guó)有企業(yè)的固定資產(chǎn)規(guī)模也隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展得到了擴(kuò)大。但是受到科學(xué)技術(shù)進(jìn)步等因素的影響，固定資產(chǎn)更新?lián)Q代，需要對(duì)一些固定資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢處理，固定資產(chǎn)報(bào)廢處理不當(dāng)可能會(huì)引發(fā)國(guó)有資產(chǎn)流失等問(wèn)題，損害國(guó)家和人們的利益，因此務(wù)必要做好固定資產(chǎn)報(bào)廢風(fēng)險(xiǎn)管控工作。文章闡述了國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢處理流程的基礎(chǔ)上，分析目前國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)報(bào)廢處理過(guò)程當(dāng)中存在的問(wèn)題，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管控辦法。

[關(guān)鍵詞]國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn);報(bào)廢處理;風(fēng)險(xiǎn)管控

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.12.099

國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系當(dāng)中有著不可忽視的重要地位，其所擁有的固定資產(chǎn)規(guī)模龐大，其固定資產(chǎn)往往還具有體量大、價(jià)值高的特點(diǎn)。在固定資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢處置的過(guò)程當(dāng)中，如果缺乏有效的監(jiān)管，非常容易出現(xiàn)以公充私的情況，造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。因此，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢處理的風(fēng)險(xiǎn)管控工作十分必要。

1 國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢處理的環(huán)節(jié)

1.1 報(bào)廢申請(qǐng)流程

國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢申請(qǐng)的工作是由財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭，固定資產(chǎn)的使用部門(mén)和企業(yè)的相關(guān)管理部門(mén)進(jìn)行配合來(lái)完成。首先是要對(duì)申請(qǐng)報(bào)廢的固定資產(chǎn)進(jìn)行資格的審查和批準(zhǔn)。其中主要對(duì)申請(qǐng)報(bào)廢的固定資產(chǎn)的使用狀況和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等情況進(jìn)行評(píng)估。通常報(bào)廢申請(qǐng)的批準(zhǔn)工作由省級(jí)單位進(jìn)行審核和批準(zhǔn)，重大固定資產(chǎn)則需要在省級(jí)單位批準(zhǔn)通過(guò)后交由上級(jí)單位進(jìn)行再次審核。需要提交的固定資產(chǎn)報(bào)廢的審核文件主要是報(bào)廢申請(qǐng)表和技術(shù)鑒定報(bào)告，報(bào)告中主要涵蓋申請(qǐng)報(bào)廢的固定資產(chǎn)目前的使用狀況、負(fù)責(zé)人的意見(jiàn)以及進(jìn)行固定資產(chǎn)報(bào)廢處理的具體方案。相關(guān)文件由地方國(guó)有企業(yè)審核通過(guò)后，匯總到省級(jí)單位進(jìn)行審核，省級(jí)審核通過(guò)后進(jìn)行反饋，地方國(guó)有企業(yè)進(jìn)行報(bào)廢處理工作。

1.2 報(bào)廢處置流程

固定資產(chǎn)的報(bào)廢處理工作主要涉及國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)、固定資產(chǎn)使用部門(mén)、固定資產(chǎn)管理部門(mén)和報(bào)廢資產(chǎn)處置部門(mén)。財(cái)務(wù)部門(mén)主要負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)報(bào)廢處置的賬目處理和監(jiān)督工作。固定資產(chǎn)使用部門(mén)和固定資產(chǎn)管理部門(mén)則主要負(fù)責(zé)報(bào)廢固定資產(chǎn)的拆除和清理工作。具體流程是固定資產(chǎn)使用部門(mén)填寫(xiě)資產(chǎn)移交表，在固定資產(chǎn)管理部門(mén)完成移交工作;移交工作完成后，相關(guān)人員進(jìn)行報(bào)廢和清理的工作;回收款項(xiàng)由固定資產(chǎn)管理部門(mén)進(jìn)行收回;財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。

1.3 報(bào)廢會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)報(bào)廢后，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于固定資產(chǎn)的定義，報(bào)廢后的固定資產(chǎn)不再滿足固定資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來(lái)收益的條件，因此國(guó)有企業(yè)報(bào)廢的固定資產(chǎn)核算主要是通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算，之后還需要扣除固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)以及處置收入等計(jì)入當(dāng)期損益。特別需要解釋的是，前文中提到固定資產(chǎn)處置收入扣除固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)的清理費(fèi)用后的金額為固定資產(chǎn)的凈損益。具體會(huì)計(jì)處理分為三個(gè)步驟：①在報(bào)廢清理環(huán)節(jié)要將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理;②固定資產(chǎn)報(bào)廢清理相關(guān)的費(fèi)用支出也都要轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目;③結(jié)轉(zhuǎn)損益。

2 國(guó)有企業(yè)在報(bào)廢處理中存在的問(wèn)題

2.1 對(duì)固定資產(chǎn)報(bào)廢處理流程管控不嚴(yán)格

目前國(guó)有企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)報(bào)廢處理管理流程方面還是不夠嚴(yán)格，具體主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：首先是內(nèi)部控制機(jī)制不完善。國(guó)有企業(yè)一般都設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的主要作用就是對(duì)國(guó)有企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)督國(guó)有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否符合制度和程序。但是在實(shí)際的工作當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能夠發(fā)揮的作用非常有限，國(guó)有企業(yè)中的內(nèi)審部門(mén)不具有獨(dú)立性，受到國(guó)有企業(yè)管理部門(mén)的限制，不能充分發(fā)揮其本來(lái)的作用，因此相應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制也就不夠完善;其次是權(quán)利和責(zé)任不夠明晰。在固定資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢處理的過(guò)程當(dāng)中，固定資產(chǎn)的使用部分和管理部門(mén)相關(guān)責(zé)任不明確，甚至相互之間出現(xiàn)權(quán)利交叉的情況，使得在承擔(dān)責(zé)任的過(guò)程中，各個(gè)部門(mén)相互推卸責(zé)任，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的報(bào)廢處理工作很難推進(jìn);最后是缺乏約束和激勵(lì)機(jī)制。國(guó)有企業(yè)的管理者主要將重心放在安全生產(chǎn)、生產(chǎn)管理、降低成本和利潤(rùn)等指標(biāo)上，不注重生產(chǎn)資料推出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的管理工作，忽視固定資產(chǎn)的報(bào)廢處理工作，這也使得報(bào)廢的固定資產(chǎn)評(píng)估工作流于形式，相關(guān)評(píng)估者也不愿意深入挖掘報(bào)廢固定資產(chǎn)的價(jià)值，造成資源浪費(fèi)，使得國(guó)有資產(chǎn)流失。

2.2 財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)固定資產(chǎn)的報(bào)廢情況賬務(wù)處理不規(guī)范

目前一些國(guó)有企業(yè)還存在沒(méi)有給固定資產(chǎn)建立記錄卡的情況，更沒(méi)有專門(mén)的工作人員或是部門(mén)對(duì)其進(jìn)行管理，完全依靠財(cái)務(wù)部門(mén)的賬面處理進(jìn)行管理。對(duì)于報(bào)廢的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理更是草率，在沒(méi)有得到審批的情況下，對(duì)報(bào)廢的固定資產(chǎn)進(jìn)行主觀的處理。例如由于各個(gè)部門(mén)間的信息交流不到位，固定資產(chǎn)管理部門(mén)沒(méi)有按照流程進(jìn)行轉(zhuǎn)移，但是財(cái)務(wù)部門(mén)已經(jīng)進(jìn)行了賬務(wù)處理，便造成了賬實(shí)不符的情況。

2.3 固定資產(chǎn)報(bào)廢處理流程不符合規(guī)范

國(guó)有企業(yè)的固定資產(chǎn)報(bào)廢處理程序按照規(guī)定進(jìn)行，部分國(guó)有企業(yè)在固定資產(chǎn)具體的報(bào)廢處置環(huán)節(jié)的方案和辦法非?；\統(tǒng)，且操作辦法不具有可行性，存在很多漏洞，為一些心懷不軌的人留下了投機(jī)取巧的空間。部分國(guó)有企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢處理的過(guò)程中還缺乏完善的固定資產(chǎn)管理制度。在報(bào)廢固定資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估、核銷和轉(zhuǎn)讓的環(huán)節(jié)缺乏專人負(fù)責(zé)，導(dǎo)致一些報(bào)廢大型固定資產(chǎn)成為一些荒廢品，既不能為企業(yè)帶來(lái)價(jià)值，還占用企業(yè)空間。部分國(guó)有企業(yè)還存在監(jiān)督不到位的情況，造成國(guó)有資產(chǎn)的流失，認(rèn)為報(bào)廢后的固定資產(chǎn)沒(méi)有價(jià)值，更沒(méi)有進(jìn)行管理的必要，而忽視報(bào)廢固定資產(chǎn)的價(jià)值，造成企業(yè)利益流失。

3 加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢處理的風(fēng)險(xiǎn)管控

3.1 不斷完善固定資產(chǎn)報(bào)廢管理流程制度建設(shè)

國(guó)有企業(yè)之所以在固定資產(chǎn)報(bào)廢處理過(guò)程中資產(chǎn)流失嚴(yán)重，是因?yàn)橄嚓P(guān)的制度和法律法規(guī)還不夠完善。國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢的流程主要依賴政府性的相關(guān)政策文件，這就使得國(guó)有企業(yè)在具體操作的過(guò)程中隨意性較大，落實(shí)情況也無(wú)人監(jiān)管。這就要求國(guó)家完善國(guó)有企業(yè)在固定資產(chǎn)報(bào)廢管理流程方面的制度建設(shè)。首先國(guó)家要明確國(guó)有企業(yè)報(bào)廢資產(chǎn)的市場(chǎng)交易的法律規(guī)范，凡是能夠進(jìn)行市場(chǎng)公開(kāi)交易的務(wù)必在市場(chǎng)進(jìn)行交易。建立公開(kāi)的固定資產(chǎn)交易市場(chǎng)，國(guó)有企業(yè)將報(bào)廢的固定資產(chǎn)進(jìn)行公開(kāi)，整個(gè)固定資產(chǎn)的交易過(guò)程要做到公開(kāi)透明;其次是完善國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢流程的法律程序，對(duì)報(bào)廢的固定資產(chǎn)做好管理工作，及時(shí)將報(bào)廢過(guò)程中的各項(xiàng)信息進(jìn)行披露，確保在這一環(huán)節(jié)的公平公正。鼓勵(lì)社會(huì)公眾和在職員工對(duì)違法違規(guī)行為進(jìn)行舉報(bào)。最后對(duì)違法違規(guī)的操作人員進(jìn)行處罰，對(duì)于國(guó)有企業(yè)處置其報(bào)廢固定資產(chǎn)過(guò)程當(dāng)中違反國(guó)家法律規(guī)定的相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行監(jiān)督和處罰，做到違法必究。重點(diǎn)對(duì)產(chǎn)權(quán)處置、資產(chǎn)評(píng)估、后續(xù)處置等環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督。

3.2 明確報(bào)廢處理各個(gè)環(huán)節(jié)的相關(guān)責(zé)任人

要明確國(guó)有企業(yè)在固定資產(chǎn)報(bào)廢過(guò)程中每一個(gè)環(huán)節(jié)的相關(guān)責(zé)任人，消除責(zé)任不明確、沒(méi)有負(fù)責(zé)人的情況。明確相關(guān)部門(mén)的權(quán)利范圍和責(zé)任，防止出現(xiàn)權(quán)利交叉和責(zé)任不明，先是明確每個(gè)部門(mén)如固定資產(chǎn)使用部門(mén)、固定資產(chǎn)管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部和資產(chǎn)處置部門(mén)的職責(zé)。各個(gè)部門(mén)在明確權(quán)利和責(zé)任之后，再根據(jù)實(shí)際工作選派負(fù)責(zé)人，確保每一個(gè)環(huán)節(jié)都有人負(fù)責(zé)和監(jiān)督。

3.3 選擇資質(zhì)完備的評(píng)估機(jī)構(gòu)

中介機(jī)構(gòu)實(shí)際上在國(guó)有企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)報(bào)廢的過(guò)程中發(fā)揮著重要作用，它為報(bào)廢的資產(chǎn)提供評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也為國(guó)有企業(yè)進(jìn)行報(bào)廢固定資產(chǎn)的決策提供專業(yè)的咨詢工作。但是目前我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)的發(fā)展還不夠完善，各個(gè)資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)的水平參差不齊，因此國(guó)有企業(yè)在選擇中介機(jī)構(gòu)時(shí)盡量選擇資質(zhì)完備的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，以確保報(bào)廢的固定資產(chǎn)能夠以公允的價(jià)格進(jìn)行處置。在中介機(jī)構(gòu)的選擇上最好采用公開(kāi)招標(biāo)的形式，務(wù)必要滿足公平、公正、公開(kāi)的原則。政府和有關(guān)部門(mén)為大型的國(guó)有企業(yè)提供資質(zhì)完善的資產(chǎn)評(píng)估中介結(jié)構(gòu)，嚴(yán)厲打擊中介機(jī)構(gòu)惡意競(jìng)爭(zhēng)的行為。嚴(yán)格建立中介機(jī)構(gòu)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)真審查專業(yè)評(píng)估人員的相關(guān)資質(zhì)能力，規(guī)范其評(píng)估行為。

3.4 做好清產(chǎn)合資的工作

國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)報(bào)廢處理工作之前，首先國(guó)有企業(yè)內(nèi)部對(duì)即將報(bào)廢的固定資產(chǎn)進(jìn)行基本的價(jià)值清查和評(píng)估，然后在此基礎(chǔ)上接受外部或是獨(dú)立第三方的評(píng)估和審查工作。國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部報(bào)廢固定資產(chǎn)的清查過(guò)程當(dāng)中，要重視在職使用該項(xiàng)固定資產(chǎn)的員工以及使用過(guò)該項(xiàng)固定資產(chǎn)退休人員的意見(jiàn)和看法，對(duì)即將報(bào)廢的固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地實(shí)物的考察，確保即將報(bào)廢的固定資產(chǎn)的各項(xiàng)信息均符合實(shí)際情況。同時(shí)在進(jìn)行實(shí)地實(shí)物的固定資產(chǎn)的清查過(guò)程中，要防止相關(guān)人員牟取私利，防止其惡意操作評(píng)估結(jié)果。在整個(gè)過(guò)程中要做好監(jiān)督工作，同時(shí)也要接受社會(huì)公眾和在職員工的建議和監(jiān)督。相關(guān)負(fù)責(zé)人員也要充分了解相關(guān)固定資產(chǎn)目前的技術(shù)發(fā)展情況和市場(chǎng)情況，多渠道尋找報(bào)廢固定資產(chǎn)的處置渠道，爭(zhēng)取給國(guó)有企業(yè)帶來(lái)最小的損失并獲得最大的利益。

4 結(jié)論

國(guó)有企業(yè)對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)功不可沒(méi)，國(guó)有企業(yè)實(shí)力雄厚，其擁有的固定資產(chǎn)規(guī)模龐大、體量大且價(jià)值高。隨著生產(chǎn)技術(shù)和科學(xué)的不斷進(jìn)步，國(guó)有企業(yè)出于未來(lái)效益的考慮，需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新?lián)Q代。對(duì)部分落后的固定資產(chǎn)要進(jìn)行報(bào)廢處理，固定資產(chǎn)的報(bào)廢處理工作不容忽視，這一過(guò)程很容易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。文章對(duì)當(dāng)前固定資產(chǎn)的報(bào)廢流程進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)了國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)報(bào)廢過(guò)程當(dāng)中存在的一些風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)報(bào)廢過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，主要是從制度層面、監(jiān)督層面、相關(guān)報(bào)廢處理流程方面以及中介結(jié)構(gòu)的選擇上提出的解決措施，爭(zhēng)取構(gòu)建一套相對(duì)完善的固定資產(chǎn)報(bào)廢處理的風(fēng)險(xiǎn)防控體系。國(guó)有企業(yè)務(wù)必要重視固定資產(chǎn)報(bào)廢處理中的風(fēng)險(xiǎn)管理與控制問(wèn)題，才能有效防止國(guó)有資產(chǎn)的流失。

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