稅務籌劃對企業會計核算的影響分析

謝曲文 中南財經政法大學會計學院（會碩中心）

前言：企業的發展壯大與稅務核算相輔相成，在企業發展的同時，需要預先做好企業稅務籌劃工作，這一步驟的進行對企業的發展起著重要意義，稅務籌劃從本質意義上講屬于進一步核算和審查企業財務，可以進一步提升企業的稅務能力與財務能力，本文通過概述企業稅務籌劃，進一步了解企業稅務籌劃過程，最終闡明了稅務籌劃對企業會計核算的影響。

一、劃分稅務籌劃與企業會計核算

（一）稅務籌劃的概述

稅務籌劃也可以定義為稅收籌劃、納稅籌劃，在本文中統一稱其為稅務籌劃。稅務籌劃從本質上講是指在符合稅收的法律法規條令下，企業可以進行融資、籌資以及投資等各項日常經營活動的合理策劃與安排，以此實現節稅、交稅效果，進而使企業價值與稅收利益最大化。在我國，由于企業會計核算與稅法之間存在不一致口徑的情況，因此，在選擇稅務籌劃方案與企業會計核算的方法時，提供了不同的可能。一般而言，稅務籌劃屬于基礎，從起征點、稅收優惠方案、減免征稅等多個角度出發，在合理合法的條件下，運用企業會計核算的不同方案選擇，選擇優化稅收方案，最終為實現企業稅后利潤最大化。

（二）稅務籌劃與避稅、漏稅、逃稅、偷稅的界限

正規的稅務籌劃站在合理合法的角度而言屬于合法行為，而站在法律法規的條令下，避稅、漏稅、逃稅以及偷稅都屬于違法行徑。稅務籌劃在企業發展過程中必須時刻按照國家行稅法來履行，使國家稅收立法的精神與原則得到尊重，在圍繞國家相關稅收法規的同時，根據企業實際情況選擇合適的稅收政策，幫助企業實現正規“節稅”。而對于漏稅、逃稅和偷稅而言，是指明知企業處于稅負狀態，還在采取違反國家稅法的行為。另外，對于避稅而言，雖然在一定程度上沒有對現行稅法進行直接抵觸，但卻抓住稅收體制的破綻，利用與稅法精神相違背的方式，進而實現“少交稅”的目的。從相關專業角度出發，稅務籌劃需要大量的專業性人才，這些專業人才深入了解并熟知國家會計與稅法相關法律法規，尋找一個好的契合點在企業會計核算與稅法之間，實現“節稅”的目的，而避稅、漏稅、逃稅、偷稅都屬于違法行為。

（三）企業會計核算與稅務籌劃的界定

企業會計核算也可稱之為會計反應，計量尺度通常為貨幣，反映了會計主體資金活動，核算會計主體發生的經濟活動，會計核算是會計工作中報賬、算賬、記賬工作的統稱。在企業發展歷程中，會計核算與稅務籌劃相互制約、相互影響。首先，企業在選擇會計政策時受到政府直接、間接影響，最終對企業會計核算產生影響，這樣產生的會計信息也會不同，進而投資決策與利益分配結果也會不同，對社會資源產生影響；其次，政府想要對企業行為進行規范，則需要運用會計準則，將稅收作為宏觀調控的靶心，進而將企業財富的一部分流入政府。但是站在企業的角度而言，稅收始終屬于外流的經濟利益，增加了經營成本，因此，企業會計核算的經濟動因成為稅務籌劃；最后，任何企業在發展經營過程中，都會選擇稅負最小的會計核算方式，不管從收入費用還是資產負債角度，稅負最小化是最佳方式，因此，實現稅務籌劃的重要手段非會計核算莫屬。

二、稅務籌劃對企業會計核算的影響

想要順利開展稅務籌劃，需要得到相關會計核算的大力支持，進而利用稅務籌劃的目標，給予企業會計核算正確指導，通過以下幾個方面，分析了稅務籌劃對企業會計核算的影響。

（一）折舊固定資產

每個企業在經濟發展歷程中，都有其重要組成部分，而固定資產就是企業資產的核心部分，同樣也是企業成本的重要組成。依照會計核算，在我國，折舊固定資產的方式包含：雙倍余額遞減法、年數總和法、工作量法、年限平均法；依照稅務籌劃，折舊額可以在稅前進行扣除在進行所得稅計算時。因此，根據不同的會計核算法，企業在折舊固定資產時所帶來的成本不同，進而造成不同的稅前利潤，最終產生不同的企業所得稅。從另一個角度出發，在進行折舊固定資產時，處于稅收優惠期的企業可以進行加速折舊法，通過增加稅前扣除的折舊額，減少應納稅所得額，進而減輕企業負擔，實現遞延納稅，將資金的時間價值得以充分利用。因此，在企業實際稅務籌劃過程中，可以通過轉變折舊方式，對稅負狀況進行測算，選取合適的企業會計核算模式。

（二）存貨計價法

目前，依據我國新會計準則，在進行企業會計核算時，可以運用企業存貨計價法，主要包含：先進先出法、個別計價法、移動加權平均法、加權平均法等，與此同時，在進行會計核算方法后，不能再進行隨意更改，如果執意想要進行更改，則需要提前報備于稅務機關等待批準在下一納稅年度。在稅法規定下，企業要對存貨進行實際成本計算，因此，企業應該對內部環境進行充分考慮，在進行存貨計價法時，同時對通貨膨脹、國家宏觀調控以及物價波動等方面進行考慮。就一般情況而言，通常移動加權平均法以及加權平均法是較為適用的存貨計價法對于企業而言，可以有效避免成本波動下所造成的各期不均衡利潤，正確規避異常波動的稅收。如若企業正處于物價持續下降的環境中，那就可以采用先進先出法，有效利用遞延納稅的作用，提升資金使用價值。

（三）銷售結算

在日常企業貨物銷售時，可以采用不同種類的計算方式，如：賒銷、委托代銷、分期付款等方式，銷售模式的不同代表著銷售收入確認時間的不同，同時也代表著納稅期限的不同，因此，通過對企業銷售策略以及銷售時間的確認，根據企業實際情況，對銷售模式進行選擇，以便更好的對收入確認時間進行控制，達到遞延納稅的成果。

（四）做好資產減值準備

參照《企業會計制度》，企業應當全面檢查各項資產，設立定期或者每年年終進行全面檢查的制度，對各項資產中的各項損失進行合理預算，做好資產減值準備對可能發生的各項資產計提。在稅法條例下，采用正規手段，對于壞賬損失可采用備抵法核算，減少應納稅所得額，適當增加當期扣除項目，同時使上交所得稅額減少，一方面，可以展現出收入費用配比與權責發生制的會計核算原則；另一方面，可以對壞賬準備進行稅前扣除在符合稅法的條件下。因此，想要做好資產減值準備，備抵法的采用可以幫助對所得稅的繳納期限進行遞延，以便減輕企業負擔，幫助企業完成流動資金的增加。

（五）招待費與相關廣告費

在《企業所得稅法實施條例》的頒布實施下，我國企業生產經營活動中產生的業務招待費支出，將扣除發生額的60%，同時不可超過當年營業額的5%；另外，企業產生的合法業務宣傳費以及廣告費，在去除稅務主管部門以及國務院財政外，對于未超過當年營業收入的15%時，給予扣除；超出部分，可以在以后納稅年度結轉扣除。通過利用會計核算與稅法之間的差異性，進而獲取資金的時間價值，最終達到稅務籌劃的最終目的。相關具體操作可以參照成立專門的銷售公司，通過銷售公司進行對外銷售工作，這樣做的目的是可以增加銷售收益帶來的利潤，在不影響整個利潤體系的情況下，提高費用限額，進而增加扣除金額，優化稅務工作。

三、稅務籌劃過程中進行會計核算的側重點

（一）時間延續性

在企業發展運營過程中，內外部的經濟主體總是與企業發展相關聯的，企業存在的主要目的有三方面，分別是：生存、獲利、發展，因此，在企業發展過程中，在進行會計核算以及稅務籌劃時，一定要注重企業現階段的發展、國家宏觀調控、內外部生存環境、稅率變化等，注重會計核算方式，選擇適合企業發展的，在我國稅法規定下，關于會計核算工作以及稅務籌劃工作是具有一定的時間延續性的，不允許中間產生變更，善于運用長遠眼光看待問題，給企業帶來效益。

（二）整體空間性

在進行稅務籌劃時，要考慮整體空間性，在選擇籌劃方式時，從企業整體出發，做好企業規劃，找準企業稅務籌劃的主要定位，全方面考慮影響因素，如：行業類型、地區經濟等，從一個整體的框架看待企業稅務籌劃與會計核算，對于小規模納稅人而言，不一定可以實現節稅，除此之外，還要考慮混合經營以及兼營的特征，根據企業的主營方向確定會計核算方式，最大化實現節稅目的。

（三）不能過度籌劃

在企業發展過程中，一定要做到正確看待稅務籌劃工作以及會計核算工作，不能進行過度籌劃，稅務籌劃的目的是適當降低企業負稅，但并不能說明他是萬能的，過度籌劃只會造成人員精力轉移，導致企業日常經營活動受到忽視。因此，在企業發展過程中，不能過度籌劃，導致發展方向以及理念出現偏差，應正確看待企業稅務籌劃，使稅務籌劃以及會計核算工作成為企業發展的輔助技能，避免過度化。

結束語：總而言之，在我國，稅務籌劃可以說是起步較晚的項目，在企業經濟發展過程中，還存在許多不足之處，而且我國稅務籌劃的發展尚且不成熟，隨著企業的發展壯大，稅務籌劃對企業會計核算的影響也越發明顯，因此，在企業實際發展過程中，既要注重會計核算中的各項基本原則，又要在國家法律法規條例下進行合理節稅，使企業在合理合法的架構下，完善稅務籌劃，同時與會計核算相輔相成，促進企業發展。