企業(yè)業(yè)財(cái)融合的實(shí)踐與思考

陳萍娥

（龍巖煙草工業(yè)有限責(zé)任公司 財(cái)務(wù)部，福建 龍巖 364000）

2016年6月22日，財(cái)政部發(fā)布的《管理會(huì)計(jì)基本指引》指出“管理會(huì)計(jì)應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會(huì)計(jì)工具方法，將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等有機(jī)融合”［1］。人們把財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)的有機(jī)融合簡(jiǎn)稱為業(yè)財(cái)融合［2］，業(yè)財(cái)融合作為一種新的財(cái)務(wù)管理理念和方式，可以有效地促進(jìn)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型。

一、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)職能存在的問(wèn)題

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)職能的不足使財(cái)務(wù)工作的決策價(jià)值受限，具體表現(xiàn)在以下方面：第一，重核算、輕業(yè)務(wù)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)工作以會(huì)計(jì)核算為主，部分財(cái)務(wù)人員在平時(shí)工作中主動(dòng)了解業(yè)務(wù)的動(dòng)機(jī)和熱情不高，財(cái)務(wù)工作與業(yè)務(wù)的融合性、關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)。第二，重事后、輕事前。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)總是在應(yīng)付各種事后的規(guī)范和檢查，事前管理的主動(dòng)性不高。第三，重結(jié)果、輕過(guò)程。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)只能看到數(shù)字表面的異常情況，難以發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)過(guò)程的本質(zhì)問(wèn)題，因此，財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型迫在眉睫，業(yè)財(cái)融合是企業(yè)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的實(shí)現(xiàn)方式之一。

二、基于金字塔原理的業(yè)財(cái)融合實(shí)施框架

企業(yè)可借鑒金字塔原理搭建業(yè)財(cái)融合實(shí)施框架，具體包括目標(biāo)層、運(yùn)營(yíng)層、方法層和執(zhí)行層［3］。其中，目標(biāo)層是指業(yè)財(cái)融合的目標(biāo)，包括短期目標(biāo)、中期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)，用以指導(dǎo)其他有層級(jí)活動(dòng)的開展；運(yùn)營(yíng)層的核心是確定各價(jià)值鏈環(huán)節(jié)的業(yè)財(cái)融合方向；方法層是針對(duì)具體情況選擇和應(yīng)用適當(dāng)?shù)臉I(yè)財(cái)融合方法和工具；執(zhí)行層是業(yè)財(cái)融合體系的落地實(shí)施的保障［3］，包括組織環(huán)境、人力資源、信息系統(tǒng)等。

（一）業(yè)財(cái)融合的目標(biāo)定位

業(yè)財(cái)融合不是一蹴而就的，是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，業(yè)財(cái)融合的目標(biāo)可以分為短期、中期和長(zhǎng)期。

1.短期目標(biāo)：轉(zhuǎn)變工作方式

企業(yè)業(yè)財(cái)融合的短期目標(biāo)是推動(dòng)財(cái)務(wù)人員“走出去”，主動(dòng)到業(yè)務(wù)部門學(xué)習(xí)各種業(yè)務(wù)，了解業(yè)務(wù)需求和難題，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員改變傳統(tǒng)的工作方式。

2.中期目標(biāo)：業(yè)務(wù)的好伙伴

發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在價(jià)值衡量方面的天然優(yōu)勢(shì)，為業(yè)務(wù)部門提供有價(jià)值的服務(wù)，幫助優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，解決業(yè)務(wù)難題，成為業(yè)務(wù)部門的好伙伴。

3.長(zhǎng)期目標(biāo)：領(lǐng)導(dǎo)的好參謀

業(yè)財(cái)融合長(zhǎng)期目標(biāo)是從傳統(tǒng)以核算財(cái)務(wù)為主的職能體系轉(zhuǎn)變?yōu)橐詰?zhàn)略財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)為主的職能體系，對(duì)公司的戰(zhàn)略選擇和經(jīng)營(yíng)決策提供支持和服務(wù)，使財(cái)務(wù)成為企業(yè)價(jià)值的發(fā)現(xiàn)者、推動(dòng)者和創(chuàng)造者［4］。

（二）業(yè)財(cái)融合運(yùn)營(yíng)層的融合要點(diǎn)

1.價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)業(yè)財(cái)融合要點(diǎn)

業(yè)財(cái)融合可以在企業(yè)價(jià)值鏈的投資、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、營(yíng)銷等各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮出其財(cái)務(wù)優(yōu)勢(shì)，支持業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展。如在投資環(huán)節(jié)，可以參與項(xiàng)目前評(píng)估、過(guò)程監(jiān)控、成本效益分析等；在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，建立新產(chǎn)品成本標(biāo)準(zhǔn)，開展目標(biāo)成本管理與控制，協(xié)助開展新品上市后的銷售、成本和利潤(rùn)分析等；在采購(gòu)環(huán)節(jié)，開展采購(gòu)計(jì)劃分析、協(xié)助進(jìn)行供應(yīng)商實(shí)地調(diào)研，核實(shí)招投標(biāo)信息的真實(shí)性，對(duì)招標(biāo)報(bào)價(jià)進(jìn)行差異分析等；在營(yíng)銷環(huán)節(jié)參與營(yíng)銷方案的評(píng)估和評(píng)價(jià)，開展?fàn)I銷政策和營(yíng)銷活動(dòng)的效果評(píng)價(jià)等。

基于金字塔原理的業(yè)財(cái)融合實(shí)施框架圖

2.由關(guān)鍵環(huán)節(jié)入手，循序漸進(jìn)

各單位可根據(jù)自身的情況和特點(diǎn)選擇需要進(jìn)行融合的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，循序漸進(jìn)地開展業(yè)財(cái)融合工作，如企業(yè)長(zhǎng)期存在著產(chǎn)品生產(chǎn)成本背后的投入、產(chǎn)出、消耗實(shí)物流、數(shù)據(jù)流和信息流等與財(cái)務(wù)核算流程脫節(jié)，導(dǎo)致產(chǎn)品成本異常波動(dòng)，造成消耗較高、質(zhì)量較低等問(wèn)題。企業(yè)則可以把業(yè)財(cái)融合的重點(diǎn)先放在生產(chǎn)過(guò)程，對(duì)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中的投入、領(lǐng)料和產(chǎn)出流程進(jìn)行業(yè)財(cái)融合，從而實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的業(yè)財(cái)融合［1］。

（三）業(yè)財(cái)融合的工具和方法

1.業(yè)財(cái)融合實(shí)施工具

管理會(huì)計(jì)。在業(yè)財(cái)融合中，管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)無(wú)疑是重中之重［3］。根據(jù)財(cái)政部2014年以來(lái)陸續(xù)發(fā)布的《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》，管理會(huì)計(jì)工具包括戰(zhàn)略管理、成本管理、營(yíng)運(yùn)管理、全面預(yù)算管理、投融資管理、績(jī)效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等。

精益管理。作為制造企業(yè)，參與生產(chǎn)過(guò)程的業(yè)財(cái)融合，需掌握和應(yīng)用一定的精益管理工具，包括精益改善地圖、八大浪費(fèi)、價(jià)值流分析、魚骨圖分析、末端因素分析等。

數(shù)據(jù)分析。培養(yǎng)數(shù)據(jù)分析能力，不僅要熟練掌握統(tǒng)計(jì)分析工具，更要錘煉分析思維，真正發(fā)揮數(shù)據(jù)的價(jià)值。

2.業(yè)財(cái)融合方法

企業(yè)實(shí)施融合需要遵循一定的方法，筆者根據(jù)實(shí)踐總結(jié)出以下3種方法：一是深入業(yè)務(wù)流程實(shí)行全方位的財(cái)務(wù)管理。圍繞核心價(jià)值鏈，深入業(yè)務(wù)流程，通過(guò)事前規(guī)劃決策、事中控制、事后評(píng)價(jià)等方式全程參與業(yè)務(wù)活動(dòng)，實(shí)行嵌入式財(cái)務(wù)管理［5］，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程、全要素、全范圍的參與。二是深化業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)一體化。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)源于業(yè)務(wù)，業(yè)財(cái)融合需要深化業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的應(yīng)用，如在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中關(guān)聯(lián)企業(yè)設(shè)備、物料、排產(chǎn)、人員、質(zhì)量、工藝配方等方面信息，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)一體化。三是利用專業(yè)知識(shí)，切實(shí)解決業(yè)務(wù)難題。針對(duì)業(yè)務(wù)流程存在的問(wèn)題或者風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，站在業(yè)財(cái)雙方的共同利益訴求上，利用財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，主動(dòng)提供解決方案，幫助業(yè)務(wù)部門一同解決問(wèn)題，推動(dòng)業(yè)往財(cái)融。

（四）業(yè)財(cái)融合的執(zhí)行保障

1.組織環(huán)境

企業(yè)實(shí)踐證明，組織環(huán)境中的高層支持、業(yè)財(cái)融合理念和文化的宣貫是業(yè)財(cái)融合企業(yè)實(shí)踐成功的組織保障。業(yè)財(cái)融合可以采用自上而下、自下而上或上下結(jié)合的方式開展，充分的高層支持是業(yè)財(cái)融合成功的關(guān)鍵因素之一。思路決定出路，各業(yè)財(cái)部門對(duì)業(yè)財(cái)融合思想和理念的認(rèn)識(shí)、認(rèn)同程度，對(duì)業(yè)財(cái)融合的實(shí)施效果具有較大的影響，因此實(shí)施業(yè)財(cái)融合首先要對(duì)各層次管理人員和員工進(jìn)行業(yè)財(cái)融合理念和文化宣貫。

2.隊(duì)伍和能力建設(shè)

人才隊(duì)伍建設(shè)。業(yè)財(cái)融合在企業(yè)的實(shí)施初期可通過(guò)成立業(yè)財(cái)融合工作小組的形式開展［3］，集中優(yōu)勢(shì)資源，以項(xiàng)目化團(tuán)隊(duì)的方式實(shí)施業(yè)財(cái)融合活動(dòng)。業(yè)財(cái)隊(duì)伍重點(diǎn)能力建設(shè)包括但不限于業(yè)務(wù)洞察能力、溝通協(xié)調(diào)能力、系統(tǒng)思維能力、分析能力等。

3.信息系統(tǒng)支持

充分應(yīng)用現(xiàn)有的ERP（Enterprise Resource Planning，即企業(yè)資源計(jì)劃）系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)一體化是業(yè)財(cái)融合執(zhí)行層面的重要保障，為業(yè)財(cái)融合提供充分的信息支持。企業(yè)要做到所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)必須來(lái)源于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，提升信息系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)性和集成性，打通財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)流程，保證所有業(yè)務(wù)在系統(tǒng)內(nèi)流轉(zhuǎn)。

三、關(guān)鍵成功因素

企業(yè)實(shí)踐證明業(yè)財(cái)融合實(shí)施的關(guān)鍵成功因素包括高層因素、人員素質(zhì)及信息支持等。充分的高層支持是業(yè)財(cái)融合成功的關(guān)鍵因素之一；人員素質(zhì)是業(yè)財(cái)融合的重中之重，成功實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，離不開決策支持型、分析型等高端財(cái)務(wù)人才的儲(chǔ)備與培養(yǎng)；業(yè)財(cái)融合的成功還需要充分利用信息化手段，如財(cái)務(wù)共享中心，ERP系統(tǒng)、智慧財(cái)務(wù)等工具，這些信息化手段促進(jìn)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)工作的自動(dòng)化，為財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)型提供技術(shù)支撐。

四、結(jié)語(yǔ)

業(yè)財(cái)融合是從財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中總結(jié)出來(lái)的一種理念和思維，不是某種具體的工具或方法，也沒有教科書式的范式可供借鑒和學(xué)習(xí)，因此需要在實(shí)踐中不斷探索總結(jié)并完善，不斷提升業(yè)財(cái)融合的深度和廣度。