行政機關實施新《政府會計制度》面臨的挑戰

吳雪梅

【摘? 要】新《政府會計制度》最突出的特點是引入了權責發生制，會計核算發生了很大的變化。會計制度改革對行政機關的會計核算提出了更高的要求。論文結合新《政府會計制度》的主要變化，依據行政機關會計工作的特點，分析了行政機關實施新《政府會計制度》面臨的挑戰、困難，并提出了相應的建議，以期為順利實施新《政府會計制度》提供一些借鑒。

【Abstract】The most prominent feature of the new "Government Accounting System" is the introduction of accrual basis， accounting has undergone great changes. The reform of the accounting system puts forward higher requirements for the accounting of the administrative offices. Combined with the main changes of the new "Government Accounting System" and according to the features of the accounting work of the administrative offices， this paper analyzes the challenges and difficulties faced by the administrative offices in implementing the new "Government Accounting System"， and puts forward corresponding suggestions， so as to provide some references for the smooth implementation of the new "Government Accounting System".

【關鍵詞】行政機關;新《政府會計制度》;會計管理

【Keywords】administrative offices; new "Government Accounting System"; accounting management

【中圖分類號】F810.6? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2021）04-0078-02

1 引言

新《政府會計制度》是我國為適應市場經濟改革在財會領域出臺的重要改革措施。其最大變化是采用了權責發生制，這也導致會計核算要同時采用財務會計與預算會計，但是二者在會計實務中要適度分離但還要保持一定的關聯，對行政機關會計核算提出了更高的要求。行政機關要明確實施新《政府會計制度》面臨的挑戰，采取有效的措施，以保證新《政府會計制度》的順利實施。

2 新《政府會計制度》的特點

2.1 會計核算模式的重構

新《政府會計制度》中財務報告模式的特點是采用了權責發生制，財務會計與預算會計雖然適度分離，但是還保留著銜接性。在會計核算中，財務會計與預算會計體現出“雙功能”的特征。會計核算要針對資產、負債、凈資產等相關要素，并借助預算收入、預算支出和預算結余加以核算。對于納入部門預算的現金收支業務也要列入會計核算范圍。財務會計采用了權責發生制，預算會計采用了收付實現制。財務會計核算要形成財務報告，預算會計要形成決算報告。

2.2 構建基于財務會計與預算會計的雙核算體系

新《政府會計制度》同時采用了權責發生制與收付實現制，核算采用了“雙基礎”并行的原則。財務會計與預算會計采用了“平行記賬”的方式，可以全面體現出預算情況與會計信息。財務報告與預算報告采用了并行式的“雙報告”模式，為編制政府財務報告和財務決算報告提供了全面的依據。由于會計制度實現了相對統一，提高了行政機關會計信息的可比性。

3 行政機關實施新《政府會計制度》面臨的挑戰

3.1 固定資產核算方式的變化

新《政府會計制度》針對資產核算擴大了范圍，會計科目增加了公共基礎設施、受托代理資產、保障性住房等內容，資產的核算得以具體化。由于核算方式的變化，行政機關針對資產管理需要更高的標準。行政機關原有的資產管理制度需要得到完善，如果年度遺留問題沒有得到有效的解決，會計核算將難以保證準確性。例如，對于已發生毀損報廢的資產與存貨沒有按規定加以處置、長期掛賬的款項沒有及時清理并計入壞賬，會影響到賬面的真實性。

3.2 核算內容的變革

新《政府會計制度》對不同行業的會計制度加以整合，實現了會計科目統一、會計報表統一。由于會計制度得以統一，來自不同行業的會計信息更加具有可比性，可以為政府財政部門編制以權責發生制為核心的政府綜合財務報告奠定堅實的核算基礎。

3.3 成本核算的變化

依據新《政府會計制度》的相關要求，固定資產的購入、工程借款利息的會計處理要依據資金往來加以資本化，處理方式更貼近于實際。新制度針對固定資產的計提折舊與無形資產的攤銷采用了直接計入成本的方式，損耗支出得以直接體現。依據新制度，行政機關應針對運營費用、工資福利進行核算費用，會計科目新增待攤費用，并采用了成本費用分攤的方式。核算方式的變化有利于行政機關的成本控制。

3.4 資產負債的處理

新《政府會計制度》要求會計處理體現資產類科目，如壞賬準備、受托代理資產等相關內容，這有利于行政機關加強資產管理。會計核算要體現應收款項，使資產核算的真實性得以提高。原有會計核算基于收付實現制，行政機關已發生的業務若沒有支付費用，不需要計入負債，財務風險不直接體現，這導致行政機關會有潛在的財務風險。而新制度調整了會計核算科目，對資產負債的內容加以細化，會計核算可以更加真實地反映財務狀況。

4 行政機關實施新《政府會計制度》的策略

4.1 完善會計核算制度

行政機關要結合新《政府會計制度》的要點，采取多種措施完善會計核算制度。會計核算要保證信息的準確性，財務報表要保證高質量。會計報告要體現出多方面的信息，如資產負債表、現金流量表等，以保證行政機關可以有效控制資金的收支，可以有效管理資金的流動狀態。會計核算針對權責發生制、收付實現制采用了區別對待的方式。不同報表要保證內容銜接。行政機關要完善內部控制制度，針對預算、采購、收支、項目管理、資產管理、合同管理等制定新的管理措施，職能管理部門與財務部門要加強溝通協調，要有更加科學的運行流程，要明確不同部門的職責與管理權限，責任要落實到部門與負責人，要針對內部控制制度建立考核與評價機制，借助制度保障新《政府會計制度》得以順利實施。

4.2 劃分業務范圍

針對新《政府會計制度》的實施，行政機關要重新劃分業務范圍，實現新舊會計制度的平穩過渡。行政機關要保證新舊賬得以合理銜接，對舊賬全面清查。會計核算要開展賬務清理、財產清查。清查要保證細致，后期如果發現存在失誤，溯源存在難度，將影響到會計核算。在清查實施的過程中，應收款項的核查是重點。投資回收要依據規定處理，要在規定期限內結算清賬，這樣會計核算能準確反映行政機關資產負債的實際情況。行政機關對于經濟業務、經濟活動要加以劃分，以提高會計核算的準確性。例如，針對代理科目的處理，受托代理資產與負債可以采用對應的應用策略，不需要生成預算會計分錄;設備購置、待攤費用、預計負債、債務預算收入與預算會計匹配性差，“平行記賬”的方式較難匹配，因此，會計人員要準確理解預算會計分錄的相關內容：預算收入是會計主體在預算期限內取得的并納入預算管理的現金流，預算支出即會計主體在預算期限內發生并納入預算的現金流出。對于履約保證金等代管資金的收入和使用則只做財務會計分錄，不做預算會計分錄，從而有利于工作的開展。

4.3 加強資產核算

行政機關要健全資產核算的配套制度，構建完整的資產管理體系。針對固定資產、存貨等實物資產的管理要有資產管控措施，可以采用專人保管、定期實施資產盤點、職務分離不相容等措施，保證賬實相符，保證資產信息準確、完整。要注重全面清理應收賬款、其他應收款等款項，明確各類款項的形成原因并對賬齡加以分析，結合賬齡和可收回性計提壞賬。行政機關要加強內部管理，明確資產管理的流程與負責人，建立互相制約的工作機制。針對資產管理要執行授權審批制度，對于重大事項要執行會簽制度、預算約束等，以保證資產管理的質量。

4.4 改革財務管理模式

行政機關針對新《政府會計制度》的推進要改革原有的核算模式，完善財務管理體系，使其有助于提高會計核算的效率。會計核算的發展要本著精細化、復雜化的方向。會計核算要結合“雙基礎”，建立“雙功能”核算體系。財務管理系統要結合新制度的相關要求，保證核算系統與其他管理系統的有效銜接，新舊數據的有效融合，防止數據的缺失。對于新制度的實施，行政機關的財務人員要掌握新會計制度的要點。例如，在收回應收款時，若當年應收賬款列支部門相同，不需要生成預算分錄。

5 結語

新《政府會計制度》的實施使得行政機關面臨著多方面的挑戰。為了保證新制度的順利實施，行政機關要明確新制度的要點，結合行政機關會計管理的實際情況，從多方面入手，強化責任意識，規范財務管理，全方位促進新制度的落地實施。

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