審計全覆蓋視域下的預(yù)算執(zhí)行審計問題研究

劉光旭

【摘? 要】當(dāng)前，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境發(fā)生了很大變化，對國家制度改革提出了更高的要求。因此，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)和審計全覆蓋視域下，全面剖析和解決預(yù)算執(zhí)行審計中存在的問題已成為提高我國審計水平、加強(qiáng)審計監(jiān)督、促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的關(guān)鍵措施。

【Abstract】At present， China's economic development has entered the new normal， and the environment of economic development has changed greatly， which puts forward higher requirements for the national system reform. Therefore， from the perspective of the new normal of economy and the full coverage of audit， a comprehensive analysis and solution of the problems existing in the budget implementation audit has become a key measure to improve China's audit level， strengthen audit supervision， and promote the healthy development of China's economy.

【關(guān)鍵詞】審計全覆蓋視域;預(yù)算執(zhí)行審計;問題

【Keywords】the perspective of full coverage of audit; budget implementation audit; problems

【中圖分類號】F239.41? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2021）04-0096-02

1 引言

審計全覆蓋是新時期黨中央和國務(wù)院對全國審計工作的明確要求，作為全面審計工作范圍內(nèi)的一部分，對預(yù)算執(zhí)行審計提出更高的要求。但是，預(yù)算執(zhí)行審計工作中存在審計資金單一和預(yù)算執(zhí)行審計能力不足等現(xiàn)象，直接影響審計工作的開展。本文基于審計全覆蓋視角，重點探討全面審計的內(nèi)涵和預(yù)算執(zhí)行審計的問題，旨在推動我國審計事業(yè)發(fā)展。

2 全面審計的含義

2.1 全面審計的范圍

在中國共產(chǎn)黨第十八屆中央委員會第四次全體會議上，提出“完善審計制度，保障依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)”，并首次提出審計“全覆蓋”。對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和高級別官員圍繞八個監(jiān)督系統(tǒng)對其經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全面審計和控制。

從審計目標(biāo)的角度可以看出，對依法屬于審計監(jiān)督范圍的所有管理、分配、使用公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的部門和單位，以及黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況要進(jìn)行全面審計，實現(xiàn)審計全覆蓋。

2.2 全覆蓋的主要體現(xiàn)

2.2.1 審計主題

完整的審計范圍所涉及的審計主題包括三個主要方面：公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源。對涉及以上三項資產(chǎn)的運營和管理的各個級別的實體進(jìn)行全面評估，例如，行政事業(yè)單位、國有公司、有關(guān)組織和個人。

2.2.2 審計過程

審計的全部內(nèi)容涵蓋了開發(fā)、管理和使用公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的實際項目和單位，以上資源是我國各級政府、行政事業(yè)單位、國有企業(yè)和相關(guān)組織運營管理和經(jīng)營發(fā)展的重要基礎(chǔ)。審計機(jī)構(gòu)對以上內(nèi)容進(jìn)行審計，以實現(xiàn)審計范圍的擴(kuò)大和審計流程的完善。

2.2.3 審計方法

審計全覆蓋的實施導(dǎo)致審計機(jī)構(gòu)審計工作量的增加，僅使用傳統(tǒng)的審計方法已無法滿足當(dāng)前完整審計范圍的要求。因此，需要采取連續(xù)審計、創(chuàng)新審計的方法和加強(qiáng)對數(shù)字技術(shù)的創(chuàng)新使用，同時，可以使用“分層”審計方法。

2.3 預(yù)算執(zhí)行審計的內(nèi)涵

2.3.1 預(yù)算執(zhí)行審計的目標(biāo)

預(yù)算執(zhí)行審計的主要目的是監(jiān)督全國人大、黨委和政府的預(yù)算執(zhí)行情況，通過審計財務(wù)資源的管理和使用情況、專項資金的使用情況并分析財務(wù)支出狀況，審計財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，并涉及使用和管理國有資產(chǎn)的問題以及大型政府投資和建設(shè)的收益項目、社會關(guān)注的熱點與不完善的政策和制度等問題，達(dá)到為黨委和政府的宏觀決策服務(wù)的目的。

2.3.2 預(yù)算執(zhí)行審計的作用

在審計和監(jiān)督的過程中，審計師通過審計部門向被審計實體提供建議，為政府各個部門提供有關(guān)準(zhǔn)備、批準(zhǔn)、執(zhí)行以及預(yù)算管理和使用的更多知識和信息，在避免問題和及時解決問題方面發(fā)揮重要的預(yù)防作用[1]。通過績效審計可以達(dá)到提高財務(wù)資源安全性和效率的目的。

3 審計全覆蓋視域下預(yù)算執(zhí)行審計的問題

3.1 對審計全覆蓋的理解不到位

3.1.1 審計對象

審計的全部內(nèi)容不僅包括檢查以國家資本為主導(dǎo)的各個部門和下級政府、機(jī)構(gòu)、國有企業(yè)、其他公司和金融機(jī)構(gòu)，還應(yīng)涵蓋對公共資金、國有資產(chǎn)的管理和資源已分配并使用的部門、單位和人員。

3.1.2 審計內(nèi)容

審計全覆蓋擴(kuò)展了對公共財政收支的傳統(tǒng)審計、專項資金審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和大型投資項目審計的內(nèi)容，以及審計關(guān)鍵政策和措施的執(zhí)行情況、民生審計以及對公共政策的審計。實際上，有些部門忽略了對政府自然資源（如土地、礦藏、水體、森林）和政府擁有的無形資產(chǎn)（如特許經(jīng)營權(quán)和污染物排放權(quán)）的審計，對上述內(nèi)容的重要性沒有深刻了解。

3.1.3 審計深度和頻率

審計全覆蓋不僅需要核實賬簿中記錄的數(shù)據(jù)的可靠性，而且審計師必須能夠分解數(shù)據(jù)以反映基本內(nèi)容。即使審計目標(biāo)涵蓋范圍很廣，審計內(nèi)容也很全面，而且審計深度足以說明問題，審計仍將每十年進(jìn)行一次，顯然審計結(jié)果的時效欠缺。

3.2 審計項目計劃不夠科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)

根據(jù)可用的審計資源，適當(dāng)定義審計重點和審計范圍是確保審計工作有效開展的基礎(chǔ)。但是實際上，審計項目計劃的制定不夠科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)。首先，缺乏總體長期規(guī)劃，未能制定總體計劃，多個項目的出現(xiàn)或項目之間缺乏聯(lián)系，該問題導(dǎo)致該地區(qū)審計項目的頻率差異很大;其次，審計項目計劃中的審計對象數(shù)量不明確，行業(yè)和專業(yè)領(lǐng)域尚未將其設(shè)置為審計對象數(shù)據(jù)庫。

4 加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計的對策

4.1 建立聯(lián)合審計機(jī)制

當(dāng)前，要真正實現(xiàn)“全面的業(yè)務(wù)監(jiān)督和全面的審計覆蓋”，僅依靠審計部門的監(jiān)督的效果是有限的。對于其他業(yè)務(wù)部門如何發(fā)揮作用，審計部門可以發(fā)揮“杠桿效應(yīng)”，并可以加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門、職能部門、整改部門和紀(jì)檢部門的協(xié)調(diào)配合。因此，可以建立聯(lián)合審計機(jī)制。

第一，功能檢查。以國有企業(yè)為例，其職能部門是第一級監(jiān)督部門，負(fù)責(zé)執(zhí)行管理和控制職能，并負(fù)責(zé)管理和控制國有單位的業(yè)務(wù)運營。每個部門既是管理的主體，也是該領(lǐng)域的監(jiān)督主體。職能管理和控制部門不僅要做好責(zé)任區(qū)的管理工作，還要監(jiān)督和檢查責(zé)任公司的運作情況，及時發(fā)現(xiàn)和解決業(yè)務(wù)問題，加強(qiáng)風(fēng)險防范。

第二，標(biāo)準(zhǔn)化和整頓。作為第二級監(jiān)督，主要職責(zé)是完善標(biāo)準(zhǔn)化管理體系，建立標(biāo)準(zhǔn)化管理保障機(jī)制，組織對法規(guī)要求執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。特別是對監(jiān)管機(jī)構(gòu)的更正。一方面，必須不斷完善公司內(nèi)部控制體系的結(jié)構(gòu)，并闡明對各公司進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理的要求和標(biāo)準(zhǔn);另一方面，有效協(xié)調(diào)公司內(nèi)部各個部門，以目標(biāo)為導(dǎo)向，并在程序上與業(yè)務(wù)規(guī)范和要求保持一致[2]。監(jiān)控和監(jiān)督重大事項，以促進(jìn)公司的健康有序發(fā)展。

第三，內(nèi)部審計監(jiān)督。內(nèi)部審計是一項獨立客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加公司的價值并改善公司的運營和管理。因此，內(nèi)部審計不僅是公司內(nèi)部控制的一部分，而且是內(nèi)部審計監(jiān)督的重要力量。作為聯(lián)合監(jiān)督機(jī)制的一部分，公司的內(nèi)部審計使用日常流程監(jiān)督與特殊審計監(jiān)督相結(jié)合的方式，例如，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、財務(wù)收支審計、運營管理審計、項目投資審計的結(jié)合，使審計部門可以直接進(jìn)行對公司業(yè)務(wù)運作的監(jiān)督，包括對監(jiān)督工作的監(jiān)督，在兩個級別上進(jìn)行功能管理和控制，以及對標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行更正。同時，更正外部審計過程中出現(xiàn)的問題，以加強(qiáng)對內(nèi)部審計的內(nèi)部控制。防范業(yè)務(wù)風(fēng)險，并為實現(xiàn)公司發(fā)展目標(biāo)提供保證。

4.2 跟蹤審計重大政策措施落實情況

著重審查關(guān)鍵財政政策的執(zhí)行情況。目前，預(yù)算執(zhí)行審計的重點是檢查及時撥付關(guān)鍵預(yù)算支出的資金，以穩(wěn)定增長、調(diào)整結(jié)構(gòu)、促進(jìn)改革和保障民生;及時檢查權(quán)力下放的管理審批點，以及完全撤銷非政府許可，行政許可、政府許可的清理和標(biāo)準(zhǔn)化;免稅和減費、減稅和減費等政策措施的實施，指出稅務(wù)操作中存在的公開矛盾、潛在風(fēng)險和重大隱患。

4.3 明確紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)的職責(zé)定位

紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)具有四個主要職能：偵察、監(jiān)視、處罰和保護(hù)。一方面，紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)在黨風(fēng)廉政建設(shè)、調(diào)查和懲處違反紀(jì)律和法律的行為、提升審計效率、管理資源和糾正不良作風(fēng)方面取得突出成績;另一方面，紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)積極監(jiān)督檢查，及時發(fā)現(xiàn)各個被審計主體中存在的問題，督促整改，嚴(yán)格調(diào)查和舉報違反紀(jì)律和法規(guī)的行為，并重新審計公司職能，開展標(biāo)準(zhǔn)、糾正和監(jiān)督三個層次的內(nèi)部審計工作，以促進(jìn)公司的健康發(fā)展。

5 結(jié)語

近年來，各級審計機(jī)構(gòu)一直在積極研究如何提高審計的全面覆蓋率。本文從基層審計員的角度出發(fā)，根據(jù)審計機(jī)構(gòu)的實際工作，討論如何更好地促進(jìn)基層審計機(jī)構(gòu)對審計工作的全面覆蓋。

【參考文獻(xiàn)】

【1】段金學(xué).審計全覆蓋理念下的財政預(yù)算執(zhí)行審計[J].現(xiàn)代審計與經(jīng)濟(jì)，2015（3）：30-31.

【2】康永相.審計全覆蓋理念下的財政預(yù)算執(zhí)行審計的若干探討[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（14）：302.