大數(shù)據(jù)時代審計工作轉(zhuǎn)型芻議

任麗敏

【摘? 要】隨著信息與通信技術(shù)的迅猛發(fā)展，人類進入了大數(shù)據(jù)時代。在大數(shù)據(jù)時代下，審計環(huán)境發(fā)生了前所未有的變化，傳統(tǒng)審計模式需要與時俱進，向大數(shù)據(jù)審計模式轉(zhuǎn)型升級。審計作為一個綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督工作，如何用大數(shù)據(jù)“說話”，是當前亟需思考的一個重大課題。

【Abstract】With the rapid development of information and communication technology， people has entered the era of big data. In the big data era， unprecedented changes have taken place in the audit environment. The traditional audit mode needs to keep pace with the times and transform and upgrade to the big data audit mode. Audit， as a comprehensive economic supervision work， how to "speak" with big data is a major subject that needs urgent consideration at present.

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù);審計; 轉(zhuǎn)型

【Keywords】big data; audit; transformation

【中圖分類號】F239.4? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2021）04-0083-02

1 引言

隨著信息與通信技術(shù)的迅猛發(fā)展，人類進入了大數(shù)據(jù)時代。在大數(shù)據(jù)時代下，審計環(huán)境發(fā)生了前所未有的變化，傳統(tǒng)審計模式需要與時俱進，向大數(shù)據(jù)審計模式轉(zhuǎn)型升級。

2 大數(shù)據(jù)的顯著特征

在大數(shù)據(jù)時代，中國經(jīng)過跨越式發(fā)展，現(xiàn)已成為世界公認的數(shù)字化大國。許多研究將大數(shù)據(jù)的主要特征概括為四個方面：

第一個是數(shù)據(jù)量大，大數(shù)據(jù)的起始計量單位至少是P（1000個T）、E（100萬個T）或Z（10億個T）;第二是多樣性，指種類繁多，包括文字、圖片、音頻、視頻等各類數(shù)據(jù);第三是價值，即價值密度低，信息量大，但價值密度低，如何通過強大的機器算法更快地完成提純數(shù)據(jù)的價值是大數(shù)據(jù)時代亟待解決的問題;第四是速度，即處理速度快，時效性要求高，這是傳統(tǒng)數(shù)據(jù)挖掘中大數(shù)據(jù)最顯著的特點。

3 審計信息化水平需要邁上一個新臺階

有調(diào)查研究顯示，目前仍有不少審計人員對大數(shù)據(jù)時代的內(nèi)涵和特點缺乏深刻認識，審計價值理念還停留在傳統(tǒng)的查賬階段，認為使用現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)導(dǎo)入賬套瀏覽電子賬就可以。在大數(shù)據(jù)時代，審計人員應(yīng)該更新審計價值理念，把更多的時間和精力投放在數(shù)據(jù)分析上面，并在此基礎(chǔ)上作出專業(yè)判斷，從而真正體現(xiàn)審計的價值。

在大數(shù)據(jù)時代，原始數(shù)據(jù)規(guī)模變得非常巨大，審計人員難以依靠手工完成審計工作，必須借助更高效的計算機處理、云計算、數(shù)據(jù)挖掘等先進技術(shù)。審計信息化主要是指，審計人員能夠運用計算機網(wǎng)絡(luò)對財務(wù)信息及經(jīng)濟活動進行審計。有研究認為，我國審計人員普遍專業(yè)知識過硬，但在計算機使用及大數(shù)據(jù)處理方面能力欠缺。一線經(jīng)驗豐富的審計人員往往缺乏計算機技術(shù)知識，而懂計算機的審計人員經(jīng)驗不足。審計知識與信息技術(shù)處于分離狀態(tài)，是當前影響我國審計信息化發(fā)展的一大障礙。

大數(shù)據(jù)審計需要專業(yè)復(fù)合型人才，他們不僅要掌握會計和審計知識，還要掌握大數(shù)據(jù)技術(shù)。作為人才的主要供給方，高等教育機構(gòu)需要改變傳統(tǒng)的培養(yǎng)模式，開設(shè)智能會計、大數(shù)據(jù)會計課程或方向，為大數(shù)據(jù)審計培養(yǎng)新型“全面手”專業(yè)人才。審計機構(gòu)也需要強化信息化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強審計人員對大數(shù)據(jù)的分析、運用能力。審計機構(gòu)還需要將大數(shù)據(jù)審計納入績效考核指標中，激勵審計人員掌握新技能。

4 審計模式將從抽樣審計向全量審計回歸

審計產(chǎn)生之初采用的是全量審計方法，即對企業(yè)所有財務(wù)數(shù)據(jù)進行審計。后來隨著企業(yè)規(guī)模越來越大，業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，審計工作由于受到人力、物力及技術(shù)的限制，審計人員不再逐筆檢查所有會計憑證或財務(wù)信息，而是通過抽樣調(diào)查的方法來確定報表科目數(shù)字是否大致準確。抽樣審計雖然能提高審計效率，但由于抽取樣本的有限性，審計覆蓋面較小，審計廣度和深度不夠。審計結(jié)果不夠全面準確，隱藏著嚴重的審計風(fēng)險。

大數(shù)據(jù)以及云計算技術(shù)能夠幫助審計人員搜集和分析被審計單位的所有數(shù)據(jù)，也可跨行業(yè)、跨企業(yè)集成相關(guān)數(shù)據(jù)。在大數(shù)據(jù)時代，隨機審計將會被淘汰，全量審計將逐漸回歸。審計人員采用全量審計模式，可以有效規(guī)避抽樣審計風(fēng)險。審計人員通過收集所有數(shù)據(jù)并對數(shù)據(jù)進行多角度的深層次分析，就可以發(fā)現(xiàn)隱藏在細節(jié)數(shù)據(jù)中更具價值的信息。大數(shù)據(jù)審計提供了一種能夠從總體把握審計對象的技術(shù)手段。

大數(shù)據(jù)審計既是審計模式的升級，也是思維模式的發(fā)展。審計人員需要樹立樣本就是總體的大數(shù)據(jù)思維，自覺突破傳統(tǒng)“小數(shù)據(jù)”思維的局限，把“全景圖”和“高效”作為審計的價值取向。以往審計工作的思路是從局部到整體，數(shù)據(jù)的收集整理能力制約了審計工作的效率。在大數(shù)據(jù)時代，審計思維方式由整體向局部的轉(zhuǎn)變，能夠使審計人員從全局的角度發(fā)現(xiàn)以前難以發(fā)現(xiàn)的問題，審計質(zhì)量得到前所未有的提高。

5 審計組織形式將由垂直結(jié)構(gòu)向數(shù)據(jù)平臺轉(zhuǎn)變

在大數(shù)據(jù)時代，不僅是審計人員需要因時而變，審計組織也需要調(diào)整結(jié)構(gòu)。中國人民大學(xué)商學(xué)院教授張敏研究認為，大數(shù)據(jù)審計的組織形式將由現(xiàn)在的分部門“單打獨斗”模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐云脚_為中心的模式。

傳統(tǒng)的審計組織是一個垂直結(jié)構(gòu)，如圖1所示。兩個小組是平行的，很少合作。每個團隊獨立完成從承辦業(yè)務(wù)到出具審計報告的全過程，這種分離的組織形式很難整合整個企業(yè)的資源，形成合力。

審計業(yè)務(wù)的核心在于通過數(shù)據(jù)分析找出風(fēng)險點和錯報，因此，數(shù)據(jù)分析是重中之重。大數(shù)據(jù)區(qū)分于傳統(tǒng)數(shù)據(jù)挖掘最顯著的特征是處理速度快、時效性要求高，傳統(tǒng)審計組織架構(gòu)很難適應(yīng)大數(shù)據(jù)所要求的快速反應(yīng)環(huán)境，因此需要將審計組織塑造成為一個平臺化的數(shù)據(jù)中心，在海量信息中迅速地完成數(shù)據(jù)的價值“提純”。

大數(shù)據(jù)審計的組織結(jié)構(gòu)如圖2所示。數(shù)據(jù)處理中心處于中心位置，連接現(xiàn)場團隊、協(xié)調(diào)團隊、質(zhì)量控制團隊、技術(shù)支持團隊等業(yè)務(wù)團隊。數(shù)據(jù)處理中心24h收集和分析各種數(shù)據(jù)，優(yōu)化各種模型。各業(yè)務(wù)團隊可隨時向中心輸入數(shù)據(jù)，提出數(shù)據(jù)處理需求，中心可實時分析輸出結(jié)果。數(shù)據(jù)處理中心將整個事務(wù)所的資源有機整合起來，過去的“各自為戰(zhàn)”讓位于“協(xié)同作戰(zhàn)”，從而產(chǎn)生一個更有戰(zhàn)斗力和競爭力的有機集合體。

6 結(jié)語

雖然大數(shù)據(jù)審計取代傳統(tǒng)審計是大勢所趨，但現(xiàn)階段仍存在許多困難和挑戰(zhàn)，還有很長的路要走。例如，審計數(shù)據(jù)的“真實性與完整性”要求與大數(shù)據(jù)的“雜亂和不精確”要求之間存在結(jié)構(gòu)性矛盾，審計人員需要花費大量時間和精力清理“噪音”數(shù)據(jù)。再如，為了進行更全面的審計，往往需要從多個被審計單位收集大量數(shù)據(jù)進行分析，其中包含大量敏感數(shù)據(jù)。如果在數(shù)據(jù)傳輸和處理過程中出現(xiàn)安全問題，不僅會給企業(yè)利益相關(guān)者帶來經(jīng)濟損失，還可能給被審計單位本身帶來重大的法律責(zé)任。如何在采集數(shù)據(jù)進行審計分析的同時加強對大數(shù)據(jù)平臺的安全防護以及被審計單位和個人的信息管理保護，成為大數(shù)據(jù)時代審計工作面臨的一大挑戰(zhàn)。

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