個人所得稅改革的減稅效果分析及應對研究

王功濱 沙元發 王婭 羅靚 黃世英 攀枝花學院經濟與管理學院

2018年個人所得稅改革，引入專項附加扣除，是個稅改革的一次質的飛躍。新個人所得稅法從2019年1月1日正式施行，到目前為止，已走過兩年多的發展歷程。其減稅效果如何？哪些人群從中獲益？是否降低了納稅人的負擔？是否促進了社會公平？為了解以上問題，本文基于改革前后的政策對比，結合理論分析和問卷調查，對個人所得稅的減稅效果進行評估。

一、減稅效果的理論分析

（一）新舊稅率表下工資薪金所得的稅負變化

2018年個稅改革，工資、薪金所得在保持七級超額累進稅率級次稅率不變的基礎上，調整了各檔稅率的級距。折算成月薪而言，著重調整了應納稅所得額在1500-3000元以及4500-25000元區間的稅率。如表1所示，應納稅所得額在1500-3000元區間，減稅幅度最大，稅負比最高可降低至53.85%，即月收入在6500-8000元的納稅人獲益最大。據《中國統計年鑒2020》披露，我國目前近90%的人月收入7500元以下。可見，此次改革，對中低收入群體減稅效果顯著。

（二）年收入相同，來源不同的稅負對比

2018年個稅改革，將工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費等四項所得并入綜合所得，分別適用不同的費用扣除。如表2所示，假定有A、B、C、D四名納稅人，他們年收入相同，但收入構成不同。納稅人A僅有工資、薪金所得，B僅有勞務報酬所得，C有四項所得，D沒有工資、薪金所得。經對比，納稅人A的稅負最高，達1200元，稅負比為1.23%。納稅人D的稅負最低，僅為435.6元，稅負比為0.33%。不難發現，存在勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得時，由于費用扣除標準較高，有利于降低稅負。這從側面反映了國家鼓勵創新創業，多渠道獲得收入。

（三）年收入相同，月收入波動對稅負的影響

表2 不同收入結構下的稅負對比 單位：元

舊稅法實行分項分類、按月按次計稅，而新稅法實行預扣預繳、匯算清繳，在征稅制度上產生較大差異。由于采用不同的計稅方式以及月工資的波動，對個人稅負產生較大影響。如表3所示，假定納稅人在新稅法和舊稅法下扣除五險一金后的年收入都為72000元，但是月工資有明顯波動。在舊稅法下，僅有2月和5月不用納稅，10月和11月適用于10%的稅率，12月適用于25%的稅率，其他月份則適用于3%的稅率。在舊稅法下，納稅人的年個人所得稅為6116元，稅負比達8%。在月收入穩定時，個稅僅1740元，稅負比為2.42%，減稅4376元。而新稅法下，納稅人全年僅需納稅360元，稅負比僅為0.5%。由此可見，在新稅法下，納稅人獲益明顯。

表3 月收入波動情況下的稅負對比 單位：元

表4 增加專項附加扣除后的稅負對比 單位：元

（四）增加專項附加扣除的稅負變化

假定納稅人 A和B為夫妻，A為低收入者，年收入61200元，B為高收入者，年收入22800元，家庭總收入289200元。二人育有兩個子女，婚前分別購買住房發生首套住房貸款，產生住房貸款利息。根據新個稅，將增加子女教育與住房貸款利息專項附加扣除。

如表4所示，方案一：專項附加扣除由雙方平攤時家庭稅負為13080元，家庭稅負比為4.52%。方案二：由低收入者A全部扣除，家庭稅負為16680元，家庭稅負比為5.77%。方案三：由高收入者B全部扣除，稅負僅為10716元，稅負比降至3.71%。通過探討，高收入者增加專項附加扣除，可以為家庭帶來較明顯的減稅效果。

總體而言，個人所得稅減稅效果明顯。新稅制調整了稅率級距，提高了基本減除費用，應納稅額降低。當綜合所得中有多項所得，如稿酬、勞務報酬、特許權使用費等，會進一步增加費用扣除，減稅效果更為明顯。經濟社會進一步發展，納稅人的月收入有明顯波動，且有年終獎的存在，相較于舊稅制，新稅制能規避計稅缺陷，通過匯算清繳，讓納稅人進一步減稅。增加專項附加扣除，優化了稅制，減輕了家庭的稅負。

二、減稅效果的調查問卷分析——基于攀枝花市的問卷調查

本次調查問卷基于兩個目的，一是調查納稅人在2019年度納稅情況及減稅效果，二是調查納稅人對個人所得稅改革的建議和意見。調查采用隨機抽樣調查，匿名填寫的方式。筆者通過問卷星發布《新個人所得稅減稅效果調查》調查問卷，發布時間為2020年12月。本次調查為期三周，收回問卷102份。由于本文著重探討綜合所得的減稅效果，因此僅對收入來源于綜合所得的86人的問卷進行分析。

（一）專項附加扣除實施情況的整體分析

收入來源于綜合所得的86名納稅人中，有46名納稅人享受一項或以上專項附加扣除。如表5所示，有子女教育、繼續教育、贍養老人支出的納稅人最多。58人有子女教育支出，30人享受子女教育專項附加扣除，超過半數，占比達51.72%。其次，46人有贍養老人支出，享受贍養老人專項附加扣除有28人，占比達60.97%。有39人有繼續教育支出，且有19人享受繼續教育專項附加扣除，占比達48.72%。有12人享受大病醫療專項附加扣除，16人享受住房貸款利息專項附加扣除，7人享受住房租金專項附加扣除。

表5 支出與扣除統計表

表6 稅負統計表

表7 稅負承受水平統計表

（二）專項附加扣除實施情況的具體分析

1.子女教育扣除

如表5所示，86名納稅人中有58人有子女教育支出，但享受子女教育專項附加扣除的納稅人只有30人，占比為34.88%。納稅人沒有享受子女教育扣除的原因，多為暫時還沒有被監護人、子女未滿三歲、教育支出已全部有配偶扣除、子女不在接受全日制教育等。關于子女教育的扣除方式，15人選擇雙方各50%扣除，另15人則選擇由一方100%扣除。

2.繼續教育扣除

如表5所示，86名納稅人中47人無繼續教育支出，有39人有繼續教育支出，但僅有19人享受了專項附加扣除，占比僅為22.09%。其中，有15人享受學歷教育專項附加扣除，職業教育專項附加扣除很少，僅有4人。有繼續教育支出卻未能享受該項扣除的原因是學歷（學位）繼續教育扣除期限超過48個月；接受職業資格繼續教育、專業技術人員職業資格教育時未取得資格證書。

3.大病醫療扣除

調查數據顯示，醫療費支出超過15000元的僅有2人，因此能享受大病醫療扣除的只有2人，但有12人表示享受了大病醫療專項附加扣除。所以，納稅人可能混淆了“大病醫療”的概念，也可能是納稅人親屬的醫療費用支出誤以為是“大病醫療”。

4.住房貸款利息與住房租金

關于住房需求，將住房貸款利息與住房租金合并探討。調查數據顯示，有39人有住房貸款利息，26人有住房租金。16人享受住房貸款利息專項附加扣除，7人享受住房租金專項附加扣除。合并后，有23人享受住房有關扣除，占比26.74%。能夠享受的人數較少，主要原因是當前住房不是按照首期貸款利率發放的以及自己或配偶在主要工作城市已有自住房。

5.贍養老人扣除

如表5所示，86名納稅人中有46名有贍養老人支出，但只有28人享受了贍養老人專項附加扣除。在扣除方式上，17.86%的納稅人為獨生子女，按照每月2000元的標準定額扣除。75%的非獨生女納稅人選擇平均分攤扣除1000元。還有7.14%的非獨生子女納稅人選擇其他指定或約定分攤方式。未能享受贍養老人專項附加扣除的原因主要是贍養人未年滿 60 周歲。

（三）稅負水平分析

1.整體稅負分析

如表6所示，若不考慮專項附加扣除，2019年稅負為0的納稅人有45人。以此測算，納稅人應納稅所得額應小于60000元，對比此前數據，月薪少于5000元有60人。實際沒有稅負人數與理論上不納稅人數并不相等，可能納稅人在2019年1-12月有預扣預繳，但是在年終匯算清繳時放棄了退稅，導致有稅負的納稅人有較大的占比。

2.稅負感知分析

如表7所示，有62.79%的納稅人認為此次稅改減輕了稅負，說明新個人所得稅的實施發揮了減稅作用，但納稅人對“繳納稅金適中、不清楚”選項合計占比達88.37%，表明納稅人對當前的承受的稅負水平感知并不明顯。

（四）納稅人對稅改的認識分析

1.納稅人對個稅的整體了解情況

調查顯示：很清楚現行個人所得稅制度的納稅人僅占33.72%，“一般”與“知道很少”占66.28%。納稅人對新頒布的個人所得稅法的認知有待提高。

2.納稅人對綜合所得項目的了解情況

調查數據顯示，80.39%的納稅人知道工資薪金應并入綜合所得，69.61%的納稅人知道勞務報酬應并入綜合所得，52.94%納稅人知道稿酬應并入綜合所得，僅有40.2%的納稅人知道特許權使用費應并入綜合所得。另外分別有56.86%和41.18%的納稅人認為經營所得和利息、股息、紅利所得應并入綜合所得，還有近35%的納稅人認為財產租賃和財產轉讓所得應并入綜合所得。

3.納稅人對扣除項目的了解情況

2018年新稅改后，增加子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金、贍養老人等六項專項附加扣除。調查表明，納稅人基本清楚三險一金、子女教育、贍養老人等項目可以扣除，選項占比在70%左右。但對繼續教育、大病醫療、房貸利息、住房租金等項目的扣除不太清楚，選項占比在50%左右。對于商業健康保險、企業年金、稅收遞延型商業養老保險扣除的知曉率則更低。

可見，盡管新個稅已實施近兩年，但是納稅人對個人所得稅的基本內容并不太清楚，對與個人息息相關的個稅改革情況關注度不高。也反映出稅務機關對新個稅的宣傳力度不夠，稅務部門及相關機構仍應加大宣傳力度。

三、實施新個人所得稅法建議

（一）逐步建立以家庭為單位的征稅制度

現行的六項專項附加扣除政策基本與家庭的生計相關，經對比論證，由家庭成員中較高收入者享受專項附加扣除，能夠有效降低家庭稅負比。現階段美日等主要發達國家已建立以家庭為單位申報的個人所得稅。以家庭為單位，將能極大程度發揮個人所得稅條件收入差距，促進社會公平的作用，同時體現稅收的差異性，降低家庭負擔。

（二）建立全國統一的信息管理系統

稅務機關可以充分掌握納稅人的收入信息，提高征稅效率，充分利用大數據，建立全國統一的信息管理系統，打通部門界限。如：平臺對接中國人民銀行的征信數據，商業銀行所儲存的納稅人收入信息以及公安局所管理的公民數據等等，同時，利用新興技術對數據加密，保護公民信息。進一步完善發票管理平臺，提高國家對貨幣的監管，防止隱性收入的存在，保證國家財富的聚集。

（三）加大新稅法的宣傳力度

個人所得稅的宣傳方式多種多樣，在新媒體迅速發展的時代，國家各級部門可以充分發揮新媒體優勢，通過“抖音、快手”等短視頻平臺，宣傳個人所得稅法，提高公民對個稅法案的認識。由于個稅由納稅人直接承擔，納稅人也要加強學習，提高對稅法的遵從度。國家要加大對偷稅漏稅的打擊力度，納入“納稅失信黑名單”，同時獎勵積極納稅的行為。