吉林敖東藥業應收賬款管理存在的問題及對策研究

摘 要：伴隨著我國經濟的迅速發展，企業間的市場競爭壓力也越來越激烈，為了提高企業的市場占有率與競爭力，企業不惜使用賒銷方式吸引大批回頭客。但賒銷方式的出現，在一定程度上也提高了企業的資本成本，并且可能會發生應收賬款無法收回的危機，特別是在目前國內外經濟受到新冠疫情的較大沖擊、我國信用制度不完善的社會環境下，企業應收賬款管理的作用顯得更加重要。本文以吉林敖東藥2014年-2019年6年的財務數據為基礎，對其應收賬款管理現狀及存在的一些問題進行了研究。首先，對應收賬款管理進行了闡述;其次，對吉林敖東藥業應收賬款管理的現狀進行了分析;再次，發現吉林敖東藥業應收賬款管理中存在的一些問題;最后，對敖東藥業所存在的問題，提出了相應的改善對策，以便更進一步地完善敖東藥業應收賬款管理的問題，提升其核心競爭力。

關鍵詞：敖東藥業;應收賬款;應收賬款管理

一、引言

由于當前經濟受到新冠疫情的較大沖擊加之缺乏完善的應收賬款管理制度，債務違約風險提高，許多醫藥企業流動資金出現緊張甚至發生財務危機，敖東藥業應收賬款管理狀況也有待進一步提升。在資金高速流動的資本市場中，企業運用應收應付的交易形式進行經濟活動便于其擴大其市場份額，提高企業的利潤水平。高效率的應收賬款管理可以實現企業與客戶之間各類往來款項及對應債權債務關系的及時清理，降低企業的壞賬發生率，促進企業長遠健康的經營發展。

二、應收賬款管理相關概述

應收賬款所指的是企業銷售產品以及向所有者提供相應勞務后，應當向購貨單位或者個人收取的款項，或者是各種應當收回卻沒有收回的款項。應收賬款作為一項企業債權，是隨著企業在市場中發展而形成的必然趨勢。應收賬款保持在合理范圍內，可以達到提高企業競爭力、擴大銷售范圍的目的，但是當應收賬款超過企業可以承擔的風險范圍后，就會給企業發展帶來諸多問題。

企業應收賬款主要包括以下內容：一是應收賬款信用政策。信用政策是企業在賒賬過程中對客戶的一種支付手段，會規定相應的付款期限和現金優惠等標準，具體包括收賬政策、信用標準和現金折扣等方式。信用政策屬于應收賬款政策的一種，是企業對待不同客戶采取的收賬措施。信用政策中判斷客戶信用的標準，是在賒賬的過程中，根據用戶所具備的最低財務情況以及償還債務的能力，判斷出是否接受用戶賒賬的條件。

二是應收賬款成本核算。應收賬款成本就是指企業在發生應收賬款后，根據財務數據相關信息統計，計算出應收賬款成本的總和，其中主要包括機會成本、管理成本和壞賬損失等。其中應收賬款中的機會成本，主要是指企業有效利用套牢在應收賬款上的資金，從而進行其他方面的投資而獲得收益。而應收賬款的管理成本主要是調查客戶的信用狀況，從而幫助企業有效的追回貨款等。最后壞賬損失則主要是指企業發生了壞賬之后而造成的損失。

三是應收賬款明細分類處理。針對賒銷比重較大的業務，企業就應當在財務部門設置信用部門，專門負責企業賒銷業務的控制工作，并在這個過程中記錄應收賬款的明細分類賬，編制具體的報表，明確賒銷業務和賬款明細。

三、吉林敖東藥業應收賬款管理現狀分析

1.應收賬款增長趨勢變動分析

由表1和圖1可以看出敖東藥業2014年到2018年應收賬款的情況及年度同比應收賬款的增長趨勢，2019年應收賬款總額有所下降，這說明敖東藥業發現了前幾年應收賬款額逐年較大幅度上升的潛在問題，并采取了相應措施來降低應收賬款總額。

2.應收賬款規模分析

為了能夠了解敖東藥業應收賬款的質量與規模，就需要根據產品銷售收入、凈利潤以及流動資產、總資產、應收賬款方面的比率來分析。

通過表2的數據，能夠看出敖東藥業應收賬款規模情況，首先從產品的銷售收入來看總體呈現出增加的趨勢，2014年-2019年從22.4億一直處于上升階段到2018年的33.2億，而后2019年有所降低為30.9億;其次，從應收賬款來看總體呈現出上升趨勢，從2014年的2.602億到2019年的6億元;從應收賬款占據流動資產比率來看，從2014年的8.92%上升到了2018年的12.753%，2019年有所降低為9.45%，由此可見敖東藥業應收賬款在經營中占比總體來說呈現出上升趨勢，但是對比凈利潤卻并未持續上升。

3.應收賬款賬齡和壞賬分析

通過表3的數據能夠看出，敖東藥業大部分的應收賬款的賬齡控制在1年以內，1年以上的應收賬款占比為13.85%，賬齡結構較為合理，但吉林敖東藥業應收賬款金額基數較大，所以即使較小比例的壞賬發生也會導致較大絕對額的損失出現，并且加之新冠肺炎疫情的影響，債務違約風險上升，應收賬款發生壞賬的概率相比往年可能有較大的提高，企業應當有所警惕。

四、吉林敖東藥業應收賬款管理存在的問題

1.資產沒有被最大化的利用

隨著近些年市場各項政策的完善與實施，平均稅前利潤率要遠遠高于銀行貸款業務的利率，這就可以利用增加負債的方式去推動財務管理體系，進而使敖東藥業獲取更多的利益。雖然當前敖東藥業仍然處于穩定發展的狀態，但是通過從該企業應收賬款占據流動資產與總資產的比值方面來看，可以發現該企業過去幾年因為對應收賬款控制不佳，所以一直無法對資產最大化利用，而為了改變這種情況開始減少應收賬款的支出，單從數據方面來看，應收賬款的情況并沒有降低，從長遠來看敖東藥業沒有合理使用財務管理，使得企業盈利能力并沒有特別高速的提升。

應收賬款占資產比率前五年基本逐年上升，2019年有所下降，總體來看上升比率比較低，說明企業已經在進行調整自身應收賬款發放的模式，降低了長期應收賬款的發放。總而言之，敖東藥業過去應收賬款的提升也沒有給自身帶來過高收益，雖然應收賬款在資產占比重降低有利于改善應收賬款風險，但是若應收賬款在資產中比率過低，則無法維持正常的經營環境與市場競爭。因為無法利用應收賬款去為企業帶來更高收益，無法將現有資金發揮財務杠桿原理，長期下來則會弱勢于其他競爭企業，因此應收賬款占資產比率應控制在合理范圍內。

2.應收賬款管理權責劃分有待進一步明確

根據各部門分工可知敖東藥業集團內部尚未設置專門部門進行應收賬款的管理，缺乏具體的責任部門或責任人負責對應收賬款發生的壞賬損失進行負責。這種情況下會使得企業對客戶信息的動態跟進不及時就隨意發放相關應收賬款，尤其是在當前國內外經濟形勢受到較大沖擊，整個社會的債務違約風險大大提高，當客戶公司面臨風險、資金鏈斷裂、無力償還債務資金時，敖東藥業無法及時地發掘并作出補救的措施，增加了企業壞賬的風險。在銷售人員應收賬款催收的獎懲機制方面也有待進一步完善，與應收賬款催收情況沒有直接聯系的獎罰情況，只要與客戶產品業務交易完成訂單并給出發票、確定收入之后就算完成直接計入銷售業績中，這樣的情況會導致銷售人員為自身利益，不經過妥善的審核后盲目地進行簽約，給今后應收賬款的信用管理工作增加了隱患。

五、吉林敖東藥業應收賬款管理的對策

1.優化內部控制，發揮財務管理作用使資產的利用率達到最大化

敖東藥業需要完善自身內部控制制度，從而優化應收賬款管理模式，以此來發揮財務管理的作用。根據敖東藥業自身經營特色，以及盈利狀況來規劃好內部各項資金的運營狀態，從而保障企業在發放應收賬款后可以利用財務管理的彈性，因合理的財務管理會根據市場變化而隨之進行調整改變，所以需要敖東藥業不斷改變自身的內部控制體系建設，從而讓財務管理在經營過程中的額外利潤也會不斷增加。若想不破壞企業正常可持續發展規劃過程中的方案，就應該根據競爭對手、市場因素以及原材料等多個角度出發分析，并借由財務報表中的數據統計信息，去選擇合適的路線與措施改善企業內部控制體系，進而優化應收賬款管理方法，并從中最大化合理地運用閑置資金。

2.加強賒銷交易審批制度，賒銷前做好客戶信用調查

按照敖東藥業實際經營情況與未來戰略發展目標設置一套完善的信用評級指標體系，從中規劃出公司應收款項最大控制范圍，假如實際應收款項的金額高出所規定的一般水平時，應該及時向公司的銷售部門發出預警，提示市場營銷部門對信用銷售部門，及時將欠款進行催收，并且將應收款項金額控制在一定的范圍中。對此，針對敖東藥業信用評級制度，改善常用的指標：

一是應收賬款總量指標。敖東藥業可以按照不同客戶情況劃分最高信用額度，信用管理部門可以根據市場情況對賒銷業務進行控制，或者是要求客戶還清欠款之后才能繼續銷售。針對實行欠款按月借款方式的客戶，假如他們的欠款余額達到最高信用額度時，就必須要求每一個月增加賒銷余額小于每月匯款的余額，從而才能保證客戶的欠款可以在最高賒銷金額范圍中。

二是應收賬款協同管理。應收賬款管理是一個系統性且規范性的過程，需要各個部門工作職能的有效執行，將客戶信息實時共享，減少重新判斷客戶賒銷額度的問題。為了讓員工更好地執行工作，就需要提升員工個人的應收賬款控制理論知識，積極地展開相關培訓活動，使得員工能夠根據客戶不同情況與需求，全方位地了解客戶實際情況，再結合數據讓財務部門、項目部門以及市場部門，對提出的應收賬款進行細致修改與執行。

3.制定應收賬款回款責任制及回款獎懲措施

敖東藥業應該清晰賬款催收責任主體將欠款的收回責任落實，營銷人員是應收賬款形式的直接接手者，對欠款追討責任有著一定的義務，信用管理部門應當對客戶信用資料進行詳細的確認顧客的信用等級，對于顧客發生違約風險的現象要及時向營銷人員進行通告，并且將對賬齡分析向營銷人員反饋發出“催款通知單”，催促營銷人員做好逾期款項收尾工作。敖東藥業對于部門中擔任應收賬款收款職責的問題，應該隨機進行抽查，對各部門應該履行的責任，按照所檢查的狀況對部門人員進行獎懲。

六、結論

應收賬款是市場經濟發展到一定階段的必然產物，它對于產品生產和流通有著越來越重要的促進作用，尤其是在當前后疫情時代，企業更應當提高應收賬款管理的質量以實現健康可持續發展。對于醫藥行業來說，出于充分利用成本資源的心態，應收賬款的發生在每家企業比比皆是，如何管理應收賬款對于醫藥行業來說至關重要，但是想管理好應收賬款，就必須從多方面查漏補缺。例如完善企業的內部控制，加強員工會計法知識以及提高員工的職業素養。尤其是在當前經濟受到新冠疫情沖擊后各種不確定性增加，更需要企業從優化內部控制入手，發揮財務管理作用，使資產的利用率達到最大化，加強賒銷交易審批制度，賒銷前做好客戶信用調查，并制定應收賬款回款責任制及回款獎懲措施，降低壞賬損失發生的可能性，提高整個企業的運營效率。

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作者簡介：楊子毅（1998.03- ），男，漢族，山東省泰安市人，西北師范大學經濟學院碩士研究生在讀，研究方向：財政投融資理論與實務